АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71-15696/2018

г. Ижевск

08 октября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 08 октября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 08 октября 2018 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Л.Ф. Мосиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Можга о признании незаконными действий   Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного) г. Можга по отказу в возврате страховых взносов, при участии в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Удмуртской Республике г. Можга

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 15.02.2018,

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 12.09.2018, 

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом. 

 

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее ИП ФИО2, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Можге Удмуртской Республики (межрайонного) (далее Управление, ответчик) по отказу в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 91231 руб. 42 коп., и обязании Управление устранить нарушение прав и законных интересов предпринимателя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 91231 руб. 42 коп.

Управление требования заявителя не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Удмуртской Республике (далее Межрайонная ИФНС России № 7 по УР, налоговый орган) отзыв не представило, явку представителей в судебное заседание не обеспечило. Дело на основании ст.123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) рассмотрено в отсутствие представителей налогового органа, надлежащим образом извещенного о начавшемся судебном разбирательстве, неявка которых не является препятствием для рассмотрения дела.

На основании ст.137 АПК РФ суд завершил 08.10.2018 предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей следует учитывать доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть по аналогии с определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год были исчислены и уплачены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам в сумме 91231 руб. 42 коп.

Управление Пенсионного фонда требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указав, что доход заявителя по переданным сведениям налогового органа за 2015 год составлял 37 532 181 руб. Соответственно, сумма страховых взносов за 2015 год составила 148 886 руб. 40 коп. Страховые взносы предпринимателем уплачены в полном объеме. Таким образом, по мнению пенсионного фонда, перерасчет страховых взносов за 2015 год возможен после получения новых сведений о доходах из налогового органа. 

Как следует из материалов дела, согласно п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон № 212-ФЗ), действовавшего за период до 01.01.2017, ИП ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов.  

В 2015 ИП ФИО2 осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую по упрощенной системе налогообложения (УСН).

Согласно представленной в Межрайонную ИФНС России №7 по УР налоговой декларации по УСН за 2015 год следует, что доход ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 37 532 181 руб., сумма расходов составила 33 327 763 руб., налоговая база для исчисления УСН составила 4 204 418 руб. (л.д.14).

Таким образом, сумма страховых взносов за 2015 год составила  (4 204 418 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 39 044 руб.18 коп. и в фиксированном размере 18 610 руб. 80 коп.

Заявителем своевременно были уплачены страховые взносы, зачисляемые на выплату страховой части трудовой пенсии за 2015 в общей сумме 148 886 руб. 40 коп. (18 610 руб. 40 коп. + 130 275 руб. 60 коп.) (л.д.15, 16).

Согласно реестру поступления платежей по страхователю, представленному Управлением, уплаченные ИП ФИО2 страховые взносы в размере 148 886 руб. 40 коп. были учтены следующим образом: 130 275 руб. 60 коп. в счет уплаты 1% за 2015 год; 18 610 руб. 40 коп. в счет уплаты фиксированного платежа за 2015 год (л.д.24). 

При  расчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате, ИП ФИО2 руководствовался доходом, полученным в отчетный период, без уменьшения полученного дохода на произведенные расходы. 

С учетом зачета излишне уплаченных платежей в размере 130 275 руб. 60 коп. в счет уплаты фиксированного платежа за 2015 год, образовалась переплата 1% за 2015 год в размере 91 231 руб. 42 коп. (130 275 руб. 60 коп. – 39 044 руб. 18 коп.).

08.08.2018 заявитель обратился в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов (л.д.12). 

Управление, рассмотрев данное заявление, направило заявителю уведомление от 13.08.2018 №130 об отказе в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов по основаниям, изложенным в ч.3 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ (л.д.11).

Считая, что действия Управления по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов являются незаконными, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителя ответчика, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ст. 26 Закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со ст. 27 Закона № 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со ст. 26 Закона № 212-ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в ст.14 Закона №212-ФЗ. 

Согласно подп.1.1. ч.1 ст.14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: 

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1), для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (п.4);  для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п.6).

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. 

Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов, Управление не учло расходы, произведенные предпринимателем, с учетом изложенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ИП ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов.  В 2015 ИП ФИО2 осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую по упрощенной системе налогообложения (УСН).

Согласно представленной в Межрайонную ИФНС России №7 по УР налоговой декларации по УСН за 2015 год следует, что доход ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 37 532 181 руб., сумма расходов составила 33 327 763 руб., налоговая база для исчисления УСН составила 4 204 418 руб.

Заявителем своевременно были уплачены страховые взносы, зачисляемые на выплату страховой части трудовой пенсии за 2015 в общей сумме 148 886 руб. 40 коп. (18 610 руб. 40 коп. + 130 275 руб. 60 коп.)

Согласно реестру поступления платежей по страхователю, представленному Управлением, уплаченные ИП ФИО2 страховые взносы в размере 148 886 руб. 40 коп. были учтены следующим образом: 130 275 руб. 60 коп. в счет уплаты 1% за 2015 год; 18 610 руб. 40 коп. в счет уплаты фиксированного платежа за 2015 год.

Между тем, сумма страховых взносов за 2015 год предпринимателя к уплате должна была составить  (4 204 418 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 39 044 руб.18 коп. и в фиксированном размере 18 610 руб. 80 коп.

При  расчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате, ИП ФИО2 руководствовался доходом, полученным в отчетный период, без уменьшения полученного дохода на произведенные расходы. 

В результате неправильного исчисления страховых взносов ИП ФИО2 в 2015 году излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 91 231 руб. 42 коп. (130 275 руб. 60 коп. – 39 044 руб. 18 коп.).

При этом, ИП ФИО2 просит вернуть излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 91 231 руб. 42 коп.

В ходе судебного разбирательства Управление с расчетом заявителя согласилось.

 

Кроме того, как следует из пояснений заявителя и Управления Пенсионного фонда, исчисление страховых взносов в указанном размере, произведено исходя из размера полученного предпринимателем в 2015г. дохода, без его уменьшения на сумму понесенных расходов.

Таким образом, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате на сумму 91 231 руб. 42 коп.

В соответствии с частями 1, 3 статьи 21 Закона №250-ФЗ от 03.07.2016 решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Исходя из изложенного, возврату предшествует обращение плательщика с заявлением по установленной форме в пределах трехлетнего срока со дня уплаты страховых взносов при условии наличия соответствующей переплаты и отсутствии задолженности.

Из представленных в материалы дела доказательств, в том числе, расчета по плательщику за 2014-2016 г.г., справки о состоянии расчетов от 03.08.2018, реестра поступления платежей за 2014-2016 годы следует, что у предпринимателя задолженность по уплате страховых взносов, пени и штрафов отсутствует (л.д.18, 24, 25).

Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2015 год в размере 91 231 руб. 42 коп. подтверждается материалами дела, суд приходит к выводу о том, что у Управления отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты по страховым взносам.

На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, действия Управления по отказу в возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2015 год в размере 91 231,42 руб.  признаются незаконными, как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П.

В целях восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя в порядке ст. 201 АПК РФ, а также принимая во внимание, что спорные отношения возникли до 01.01.2017, в связи с чем, в соответствии с ч.1 ст.19 Закона №250-ФЗ данные действия осуществляются фондом и подлежит применению порядок, установленный Законом №212-ФЗ, Управление Пенсионного фонда обязано устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 91 231 руб. 42 коп.

Согласно ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения расходы по уплате госпошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики 

 

РЕШИЛ:

1. Заявление удовлетворить.

Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного) по отказу в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2015 год в размере 91 231 руб. 42 коп., как несоответствующие Федеральному закону  от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». 

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Можга путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 91 231 руб. 42 коп. 

2. Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Можге Удмуртской Республики (межрайонного) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 г.Можга 300 рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

 

Судья                                                                 Л.Ф. Мосина