АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А76-23961/2016

г. Челябинск

19 января 2017 г.

Резолютивная часть объявлена 13 января 2017 г.

          Решение в полном объеме изготовлено 19  января 2017 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: 

<

...>,  каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ресторанный комплекс» (ИНН 

<

***>, г. Магнитогорск) к филиалу № 4 Государственному учреждению Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконным решения от 25.08.2016 № 102 ОСС.

В судебном заседании участвуют:

от заявителя: не явился, извещен

от ответчика: ФИО2 по доверенности, паспорт

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Ресторанный комплекс» (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к филиалу № 4 Государственному учреждению Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд, ответчик, филиал) о признании незаконным решения от 25.08.2016 № 102 ОСС.

Заявитель в судебное заседание не явился, извещен с соблюдением  требований ст. ст. 121-123 АПК РФ, в связи с чем,  в силу ч.3 ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено в его отсутствие.

Заявитель считает, что оспариваемое решение вынесено с нарушением норм Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» указав на признаки и основные отличия трудовых отношений от гражданско-правовых, трудового договора от смежных гражданско-правовых договоров - подряда (глава 37 ГК РФ) и возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ) со ссылкой на законодательную базу и судебную практику.

Ответчик, в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал.

Ответчиком в материалы дела представлен отзыв, с приложением испрашиваемых документов (л.д. 3-11 т.2).

Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по результатам которой составлен акт выездной проверки №102 ОСС, а так же вынесено оспариваемое  решение № 102 ОСС от 25.08.2016 (л.д.51-58 т.1).

Указанным решением установлено занижение страхователем базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на суммы выплат, произведенных страхователем в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам (договорам подряда), которые в ходе проверки квалифицированы как выплаты, произведенные в рамках фактически сложившихся трудовых отношений.

Суд, заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон об основах обязательного социального страхования) и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в связи с чем положения Закона об обязательном социальном страховании и Закона о страховых взносах, определяющие объект обложения страховыми взносами, базу для начисления страховых взносов, и суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо применять в системной взаимосвязи с положениями Закона об основах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Частью 1 ст. 8 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Федерального закона.

В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в ч. 1 и 2 ст. 9 Закона №212-ФЗ, не включаются также в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона о страховых взносах).

Статьей 15 Трудового кодекса трудовые отношения определены как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

По трудовому договору, в соответствии со ст. 56 - 59 Трудового кодекса, работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные законами и иными нормативно-правовыми актами, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Работник обязуется лично выполнять определенную договором трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Из анализа приведенных норм следует, что основными признаками трудового договора являются личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия), организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность), выполнение работ определенного рода, а не разового задания, гарантия социальной защищенности.

Статьей 420 Гражданского кодекса установлено, что договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 421 Гражданского кодекса).

Статьями 702, 779 Гражданского кодекса предусмотрены существенные признаки договоров подряда и возмездного оказания услуг. Так, предметом договора возмездного оказания услуг является осуществление определенных действий или определенной деятельности по заданию заказчика (при этом указанные действия или деятельность могут как иметь, так и не иметь конечный материальный результат); предметом договора подряда является овеществленный результат работы подрядчика, передаваемый подрядчиком заказчику и принимаемый последним на основании акта сдачи-приемки выполненной работы.

Договор возмездного оказания услуг содержит некоторые похожие условия с трудовым договором, поскольку предметом договора возмездного оказания услуг является совершение исполнителем определенных действий или осуществление им иной определенной деятельности, которая, как правило, не сопровождается созданием овеществленного результата.

Согласно ст. 780 Гражданского кодекса исполнитель по общему правилу обязан оказать услуги лично.

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде с 01.01.2013 по 31.12.2015   ООО   «РЕСТОРАННЫЙ  КОМПЛЕКС»   заключало   с   физическими лицами договоры подряда на выполнение следующих видов работ: организация и проведение мероприятий; обслуживание мероприятий / банкетов, обслуживание посетителей / гостей на мероприятиях / банкетах; приготовление коктейлей на мероприятиях; приготовление блюд японской кухни на мероприятиях / банкетах, приготовление холодных и горячих блюд на мероприятиях / банкетах; мытье посуды на мероприятиях / банкетах; уборка помещений до / после мероприятий / банкетов; прием верхней одежды в гардероб.

Согласно представленных обществом справкам-подтверждениям основного вида экономической деятельности от 27.02.2013, от 04.03.2014, от 20.02.2015 основным видом экономической деятельности страхователя является деятельность ресторанов и кафе (код по ОКВЭД 55.30).

Из указанных справок также следует, что доходы и поступления от основного вида экономической деятельности - деятельности ресторанов и кафе имеют удельный вес 100 % от общего объема доходов и поступлений ООО «РЕСТОРАННЫЙ КОМПЛЕКС» (2012 г. - 100 % - 48398 тыс. руб., 2013 г. - 100 % -56092 тыс. руб., 2015 г. - 100 % - 54188 тыс. руб.).

Таким образом, из предметов договоров подряда, справок-подтверждений основного вида экономической деятельности следует, что физическими лицами по договорам подряда выполнялись работы непосредственно связанные с основным видом экономической деятельности общества, в связи с чем не могли носить разовый, временный характер.

Представленные к проверке штатные расписания от 01.01.2013, от 01.04.2013, от 01.01.2014, от 01.01.2015 ООО «РЕСТОРАННЫЙ КОМПЛЕКС» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 содержат штатные единицы по должностям: заведующий производством, администратор зала (соответствует вид работ по договору подряда -организация и проведение мероприятий); официант (соответствует вид работ по договору подряда - обслуживание мероприятий / банкетов, обслуживание посетителей / гостей на мероприятиях / банкетах); бармен (соответствует вид работ по договору подряда - приготовление коктейлей на мероприятиях); шеф-повар, повар (соответствует вид работ по договору подряда - приготовление блюд японской кухни на мероприятиях / банкетах, приготовление холодных и горячих блюд на мероприятиях / банкетах); мойщик посуды, мойщик посуды с функциями уборщика (соответствует вид работ по договору подряда - мытье посуды на мероприятиях / банкетах; уборка помещений до / после мероприятий / банкетов).

Кроме того, должностные обязанности, прописанные в представленных должностных инструкциях по должностям: заведующий производством (№ ДИ-1.5-А от 01.02.2016), администратор зала (№ ДИ-2.01-РК от 01.04.2016), официант (№ ДИ-2.08-О от 11.01.2016), бармен (№ ДИ-2.06-Б от 10.09.2014), повар (№ ДИ-2-03-РК от 01.06.2015), мойщик посуды (№ ДИ-2-09-РК от 01.04.2016), утвержденных Обществом для работников, принимаемых на работу по трудовому договору, предполагают выполнение работ, поименованных в представленных договорах подряда.

Данные инструкции, разработанные в соответствии с трудовым законодательством, содержат перечень должностных обязанностей лиц, принимаемых на должности: заведующий производством, администратор зала, официант, бармен, повар, мойщик посуды, в которые в свою очередь включены обязанности по соблюдению «...требований ТК РФ, стандарта предприятия по охране труда и промышленной безопасности, локальных нормативных актов по охране труда, правил внутреннего трудового распорядка, правил пожарной безопасности» (пункты 2.14, 2.1.15, 2.5, 2.6, 2.12, 2.9 соответственно), «...обеспечению сохранности материальных ценностей на своем рабочем месте» (пункты 2.15, 2.1.16, 2.6, 2.7, 2.13, 2.12 соответственно), а также право «...требовать от своего непосредственного руководителя необходимых условий труда, обеспечения форменной одеждой и всем необходимым для должного сервисного обслуживания посетителей» (пункт 3.1).

Договоры подряда с указанными физическими лицами заключались, как правило, со сроком действия продолжительностью один месяц, но в течение продолжительного времени - от 3 месяцев (например, с ФИО3, ФИО4) до трех лет (например, с ФИО5, ФИО6). После окончания срока действия договоров с тем же физическими лицами заключались следующие договоры на выполнение тех же видов работ.

Данное обстоятельство подтверждено сведениями, содержащимися в Приложении № 2 к акту проверки, в представленных к проверке договорах подряда с приложениями, в реестре выплат физическим лицам по договорам подряда за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Указанное подтверждает длительный и постоянный характер отношений, сложившихся между ООО «РЕСТОРАННЫЙ КОМПЛЕКС» и физическими лицами, заключившими договоры подряда на выполнение определенного вида работ, что характерно для трудовых отношений.

Наряду с договорами подряда страхователем представлены трудовые договоры, заключенные с перечисленными выше лицами.

Например, с ФИО3 заключен трудовой договор от 02.04.2013 № 136, с ФИО4 заключен трудовой договор от 01.04.2013 № 137, с ФИО7 заключен трудовой договор от 09.10.2013 № 144. При этом  вид работ, выполняемый ранее физическими лицами по договорам подряда, входил в должностные обязанности работников по трудовому договору. При этом необходимо отметить, что в указанном реестре выплат физическим лицам по договорам подряда за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 напротив фамилии подрядчика в графе «должность» указана должность, соответствующая штатной единице, установленной штатным расписанием (например, в реестре за 01.01.2013 напротив ФИО8 указано «повар», ФИО9 - «мойщик посуды», ФИО10 - «официант», ФИО3 - «администратор»,  ФИО11 - «бармен»).

Из пункта 11 пояснительной записки от 23.06.2016, представленной ООО «РЕСТОРАННЫЙ КОМПЛЕКС» следует, что выплаты вознаграждений физическим лицам по договорам подряда отражались обществом по счету 70.

Согласно разделу VI Приказа Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда. Расчеты с физическими лицами по договорам подряда подлежат отражению по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Общество в ходе проверки представило ведомости на начисление денежных средств (заработной платы) на счета сотрудников предприятия за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, где наряду с выплатами, произведенными физическим лицам по трудовым договорам, отражены выплаты, произведенные физическим лицам по договорам подряда (например, в ведомости на начисление денежных средств (заработной платы) на счета сотрудников предприятия за февраль 2013 г. отражены выплаты ФИО12, ФИО6, ФИО9, ФИО13, ФИО7, ФИО14, ФИО15).

Согласно указанным ведомостям, а также платежным ведомостям по заработной плате за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 выплата вознаграждений физическим лицам по договорам подряда фактически производилась один раз в месяц в один день с выплатой заработной платы работникам, принятым в штат.  

Представленные к проверке реестр выплат физическим лицам по договорам подряда за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, платежные ведомости по заработной плате за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 содержат сведения о табельном номере физического лица - исполнителя по договору подряда.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 05.01.2004 № 1 табельный номер   присваивается   при   оформлении   приказа   (распоряжения)   о   приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1). Следовательно, табельные номера присваиваются при оформлении трудовых отношений с работниками.

Страхователем табельные номера присваивались не только лицам, с которыми заключались трудовые договоры, но и исполнителям по договорам подряда.

Представленные в ходе выездной проверки страхователем договоры подряда, заключаемые с физическими лицами в период с 01.01.2013 по 31.12.2015, являются типовыми. В договорах не содержится указание на конкретный объем выполненных работ, а также отсутствует информация о стоимости единицы оказанных услуг.

На основании изложенного, суд считает вывод фонда о том, что вознаграждения, выплаченные ООО «РЕСТОРАННЫЙ КОМПЛЕКС» в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 по договорам подряда, фактически являлись выплатами, начисляемыми в рамках трудовых отношений обоснованным

При названных обстоятельствах отсутствуют основания для признания оспариваемого решения  недействительным.

 Руководствуясь ст. ст. 167-168,176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный  апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья           Н.А.Кунышева