АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А71-19623/2019

г. Ижевск

28 января 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 27 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 28 января 2020 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Л.Ф. Мосиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Ижевск о признании незаконными действия Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонного) г. Ижевск, выразившиеся в отказе произвести возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22 949 руб. 37 коп. и обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 22 949 руб. 37 коп., с привлечением к участию в деле в качестве соответчика – Отделение Пенсионного фонда России по Удмуртской Республике, г. Ижевск, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Удмуртской Республике г. Ижевск

в присутствии представителей:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 09.01.2020;

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 09.01.2019;

от соответчика: ФИО5 по доверенности от 13.01.2020;

от третьего лица: ФИО6 по доверенности от 07.10.2019; 

 

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2  (далее ИП ФИО2, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действия Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонного) (далее управление, ответчик) выразившегося в отказе произвести возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы страховых взносов в размере 22 949 руб. 37 коп. и обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 22 949 руб. 37 коп.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования на основании доводов, изложенных в заявлении, в дополнениях к заявлению (л.д.5, 30-33).

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, в дополнениях к отзыву (л.д.7-8, 14, 34).

Определением суда от 09.12.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее третье лицо).

Третье лицо отзыв и возражения на заявление не представило.

Определением суда от 13.01.2020 к участию в деле в качестве соответчика привлечено Отделение Пенсионного фонда России по Удмуртской Республике (далее Отделение, соответчик).

Соответчик поддержал позицию ответчика на основании доводов, изложенных в отзыве на заявление (л.д.35).

Как следует из представленных по делу доказательств, предприниматель в 2015 году применял упрощенную систему налогообложения (УСН).

Согласно декларации предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год доходы от предпринимательской деятельности (без учета расходов) составили 2 594 937 руб., расходы 2 418 657 руб., налоговая база 176 280 руб.  

Заявитель произвел перечисление сумм дополнительных страховых взносов, уплачиваемых сверх фиксированного платежа, из расчета 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. без учета расходов: за 2015 год – 22 949 руб. 37 коп., тогда как доход за налоговый период 2015 года получен в сумме менее 300 000 руб. 

16.10.2019 заявитель обратился в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 22 949 руб. 37 коп. (л.д.9).

Управление, рассмотрев данное заявление, направило заявителю уведомление от 30.10.2019 №3712/16-14д об отказе в возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, в связи с тем, что уплаченные суммы страховых взносов за 2015г. разнесены на лицевой счет страхователя (л.д. 10).

Считая, что действия Управления по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов являются незаконными, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

В обоснование требований предприниматель указал, что в результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплаченная сумма страховых взносов за 2015 г. составила 22 949 руб. 37 коп. Согласно справке Межрайонной ИФНС России №10 по УР от 19.03.2019 № 382259 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам, задолженность по страховым взносам у заявителя отсутствует. Ссылка ответчика на ограничения по возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов, предусмотренных ч.22 ст.26 Закона №212-ФЗ, действовавших до 01.01.2017, на заявителя не распространяются. О нарушении своих прав заявитель узнал из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 30.11.2016 №27-П, опубликованном в официальных источниках в декабре 2016, в связи с чем, в пределах установленного срока - 16.10.2019 обратился в управление и 04.12.2019 в суд с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год. Полномочиями по рассмотрению вопроса о перерасчете и возврате сумм уплаченных плательщиком страховых взносов за 2015 год на обязательное пенсионное страхование, обладают органы Пенсионного фонда Российской Федерации. Ссылка ответчика о наличии у заявителя на момент обращения с заявлением задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов не соответствует действительности, поскольку согласно справке налогового органа от 10.10.2019, задолженность по страховым взносам у заявителя отсутствует.

Управление в возражениях на заявление указало, что страховые взносы уплачены до 02.12.2016 исходя из информации о сумме доходов, представленной налоговым органом. Переплату по взносам, возникшую до 01.01.2017, можно вернуть при условии, что орган Пенсионного фонда не учел ее на индивидуальном счете плательщика страховых взносов, а также на основании решения суда. В соответствии с индивидуальными сведениями застрахованного лица уплата страховых взносов за 2015 год разнесена на лицевой счет заявителя. Кроме того, по данным управления по состоянию на 01.01.2017 у заявителя имелась задолженность по пени за несвоевременную уплату страховых взносов, что является основанием для отказа в возврате сумм. Согласно положениям Закона №250-ФЗ полномочия по осуществлению фактического возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов после 01.01.2017 возложены на налоговые органы. Действия управления на заявление предпринимателя по осуществлению возврата излишне уплаченных страховых взносов являются законными и обоснованными. Кроме того, по мнению управления, заявление на возврат подано по истечении трехлетнего срока, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П вступило в законную силу 02.12.2016, следовательно, сформулированная правовая позиция в данном постановлении подлежит применению с момента вступления его в законную силу. Ходатайств о восстановлении пропущенного срока и доказательств уважительности пропуска срока на подачу заявления в материалы дела заявителем не представлено. 

Отделение поддержало позицию управления, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указав, что управлением правомерно отказано в перерасчете и возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов заявителю за 2015 год. Сведения о доходах заявителя за 2015 год поступили в адрес ответчика только 25.12.2019, в связи с чем, не имелось возможности произвести перерасчет сумм страховых взносов в момент обращения. Кроме того, отделение поддерживает довод управления о том, что заявление на возврат подано по истечении трехлетнего срока, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Федеральный закон №212-ФЗ), действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, предприниматель являлся плательщиком страховых взносов.

В силу ст.14 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пунктам 3, 4 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, для плательщиков страховых взносов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст.346.15 НК РФ на предусмотренные ст.346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. 

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30 ноября 2016 г. №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (пункт 27 обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).

Правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации по указанному вопросу изложена в Определениях от 13.06.2017 №306-КГ17-423, от 03.08.2017 №304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 №303-КГ17-8359.

Из представленной заявителем налоговой декларации за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 2 594 937 руб., расходы – 2 418 657 руб., налоговая база 176 280 руб.

Заявитель произвел перечисление сумм дополнительных страховых взносов, уплачиваемых сверх фиксированного платежа, из расчета 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. без учета расходов: за 2015 год – 22 949 руб. 37 коп., тогда как доход за налоговый период 2015 года получен в сумме менее 300 000 руб. 

Согласно справке Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Удмуртской Республике от 19.03.2019 №382259  о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, задолженность по страховым взносам у заявителя отсутствует, в связи с чем, ссылка ответчика о наличии у заявителя на момент обращения с заявлением задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов за расчетные периоды до 01.01.2017 в размере 104,42 руб., судом отклоняется. 

Факт излишней уплаты предпринимателем в 2015 г. страховых взносов в размере 22 949 руб. 37 коп. сторонами не оспаривается, спор по размеру страховых взносов, подлежащих возврату заявителю, между сторонами отсутствует.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Федерального закона №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Закон №250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (ч.4 ст.21 Закона №250-ФЗ).

Из положений Закона №250-ФЗ и разъяснений, изложенных в письме Пенсионного фонда Российской Федерации №НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы №ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017, следует, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов могут быть приняты лишь на уровне отделений (но не управлений) ПФР, а реализованы управлениями налоговых органов по субъектам РФ.

Поскольку добровольно по заявлению предпринимателя излишне уплаченные страховые взносы не возвращены, трехлетний срок с момента, когда заявитель узнал о нарушении своего права (дня публикации Постановления Конституционного Суда от 30.11.2016 №27-П), на момент обращения с заявлением в арбитражный суд не пропущен, требование заявителя подлежит удовлетворению. 

Довод о том, что требование заявителя неисполнимо, поскольку исчисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 гг. разнесены на индивидуальный лицевой счет предпринимателя, судом отклоняется. В данном случае переплата возникла в связи с уплатой предпринимателем как физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, страховых взносов в большем размере, чем предусмотрено нормами Федеральный закон №212-ФЗ в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П. Ограничения по возврату переплаты страховых взносов, установленные пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, относятся к страховым взносам, учтенным в отношении физических лиц, являющихся работниками страхователя, каковым предприниматель не является. Поэтому ограничения по возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов, предусмотренные частью 22 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ, действовавшей до 01.01.2017 и пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, действующего с 01.01.2017, на него не распространяются. 

Ссылка управления на истечение срока исковой давности судом отклоняется, поскольку пропуск установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока не препятствует заявителю обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные п.1 ст.200 ГК РФ, со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Данная позиция отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0 и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 №6219/06.

Как указывает Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 01.10.2008 № 675-О-П налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость, и арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 26.02.2009 №12882/08, данный вопрос надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Из материалов дела следует, что о наличии переплаты страховых взносов и пени заявителю стало известно после вынесения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года №27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда», которое было опубликовано в «Российской газете» 16.12.2016 № 7154 (286).

Доказательств того, что заявитель узнал о наличии у него права на возврат переплаты страховых взносов и пени ранее указанной даты, пенсионным фондом в материалы дела не представлено.

Исходя из изложенной правовой позиции относительно порядка исчисления общего срока исковой давности, учитывая обстоятельства возникновения переплаты, трехлетний срок на подачу в суд заявления о возврате спорной суммы в данном случае не пропущен.

Согласно ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения расходы по уплате госпошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики 

 

РЕШИЛ:

1. Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонного), выразившиеся в отказе осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Ижевск суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2015 год в размере 22 949 руб. 37 коп., как несоответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». 

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонное) устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Ижевск, путем принятия решения о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 22 949 руб. 37 коп. 

2. Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонного) г. Глазов в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Ижевск 300 рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины. 

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

 

Судья                                                                 Л.Ф. Мосина