АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-5116/17

31 июля 2017 г.

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   27 июля 2017 г.

Полный текст решения изготовлен            31 июля 2017 г.

Арбитражный суд Ростовской области  в составе:

судьи ФИО1 Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании  материалы дела по заявлению закрытого акционерного общества «Авингруп» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области

о признании незаконным и отмене решения № 07/101 от 01.12.2016

при участии:

от заявителя: ФИО3, представитель, доверенность от 10.01.2017; ФИО4,  по доверенности от 16.05.2017 г.; 

от заинтересованного лица: ФИО5 по доверенности от 20.07.2017 ., № 02/06914; ФИО6, по доверенности от 31.10.2016 г., № 02/09858 ФИО7, представитель, доверенность от 20.02.2017 № 02/01780.

установил:

Закрытое акционерное общество «Авингруп» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным  решения Межрайонной  Инспекцией Федеральной налоговой  службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 07/101 от 01.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором просит в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.

До рассмотрения спора по существу заявитель и заинтересованное лицо представили дополнительные правовые основания доводов, изложенных в заявлении и отзыве на него. 

В заседании суда представители заявителя и заинтересованного лица пояснили и поддержали свои доводы и возражения, изложенные в заявлении, отзыве на него и дополнениях к ним.

В заседании суда  объявлялся перерыв до 27.07.2017 до 10-10.

После перерыва 27.07.2017 в 10-10 заседание суда было продолжено.

Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России  по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Авингруп» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов с 01.01.2012 по 31.12.201, итоги которой отражены в акте выездной налоговой проверки  № 07/95 от 14.10.2016.

По результатам рассмотрения указанного акта, а также других материалов проверки налоговой инспекцией было принято решение № 07/101 от 01.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу были доначислены НДС в сумме 3 906 550 рублей, пени по НДС в сумме 1 102 788 рублей.

Решение инспекции оставлено без изменения Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области при его обжаловании обществом в административном порядке.

ЗАО «Авингруп», полагая, что решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения недействительным, при рассмотрении которого судом установлено следующее.

  ЗАО «Авингруп» (покупатель) заключен договор дистрибуции от 09.12.2011г. № ПСР ДС 2012/28 на розничную продажу автомобилей с ООО «Пежо Ситроен Рус» (поставщик) (л.д. 25-81 т. 3).

  Пунктом 4.2 статьи 4 договора установлено, что цена автомобилей и запасных частей может быть изменена также в следующих случаях: Дистрибьютор получает бонусы за коммерческие результаты предыдущих месяцев.

В соответствии с пунктом «Бонус за выполнение плана по реализации новых автомобилей» Приложения к вышеуказанному договору Коммерческим отделом CITROEN Россия устанавливаются планы продаж на месяц и/или квартал. План на каждый период с указанием размера вознаграждения за каждую модель фиксируется посредством отправки информационного письма Дистрибьютору по электронной почте.

Для получения бонуса Дистрибьютору необходимо выполнить установленный план.

Бонус по результатам отчетного периода выплачивается путем перечисления на банковский счет, указанный Дистрибьютором в своих реквизитах. Согласно вышеуказанному договору выплачиваются премии:

- стимулирование коммерческих результатов;

- премия по качеству.

Размер премий указывается в актах расчета премий, составленных сторонами. Покаждому факту расчета премий поставщик и покупатель составляют Акт по результатамисследования уровня удовлетворенности клиентов и/или отчет по объему продаж заопределенный период.

Из представленных в материалы дела актов (№ 16 от 24.02.2012, № 19 от 19.03.2012, № 71  от 27.07.2012, № 93 от 01.078.2012, № 94 от 01.09.2012, № 98 от 30.09.2012, № 108 от 20.11.2012, № 40 от 18.01.2013, № 11 от 13.03.2013, № 53 от 31.05.2013) следует, что премия - это стимулирующее вознаграждение, выплачиваемое поставщиком покупателю за достигнутый объем продаж и/или за достижение уровня удовлетворенности в продажах, устанавливаемое по согласованию сторон в конкретных размерах в рублях за каждый проданный автомобиль за конкретный период времени (месяц, квартал).

Так ООО «Пежо Ситроен Рус»  и ЗАО «Авингруп» составили акт б/н 28.08.2012г. (л.д. 101 т. 3), в соответствии с которым Поставщик подтверждает, что Покупатель в период 01.04.2012г. по 31.06.2012г. приобрел у Поставщика товар (автомобили), а Поставщик по результатам исследования уровня удовлетворенности клиентов (EQC) выплатил премию за условия достижения уровня общей удовлетворенности в Продажах.

В соответствии с актом б/н о предоставлении премии от 28.08.2012г. размер премии по Качеству за 2-й квартал 2012г. согласно приложению №4 к договору Дистрибуции №28 составил 191 250 руб., НДС не облагается.

Расчет премии указан в акте б/н от 28.09.2012г:

Условия достижения уровня общей удовлетворенности в Продажах не ниже 75% выполнено;

Общей уровень удовлетворенности - 96,7% =>1200 руб. за проданный автомобиль; 

Предложение тест - драйва 96,7% => 600 руб. за проданный автомобиль; Инциденты на выдаче - 3,3% => 750руб. за проданный автомобиль; 

Принято решение выплаты премии 50% по продажам; 

Итого премия по качеству: 150 а/м*(1200+600+750) руб. =382 500 руб.*0,5 = 191 250 рублей.

Сумма не восстановленного НДС по данному акту составила 29 174 рублей (191 250*18%).

Аналогичный порядок расчета премий произведён в актах № 19 от 19.03.2012r., № 71 от 27.07.2012г., № 98 от 30.09.2012г., № 40 от 18.01.2013г., № 53 от 31.05.2013r., на общую сумму 2 439 000 рублей.

Сумма не восстановленного НДС по указанным актам за 2012-2013гг. составила 372 051 рублей (2 439 000*18/118).

ООО «Пежо Ситроен Рус» и ЗАО «Авингруп» составили акт 00000093 от 01.08.2012г., в соответствии с которым Поставщик подтверждает, что за июль 2012г. года приобрел у Покупателя товар (автомобили), а Поставщик за июль 2012 года выплатил премию за Стимулирование коммерческих результатов.

В соответствии с актом № 00000093 о предоставлении премии от 01.08.2012 г. сумма стимулирования коммерческих результатов за июль 2012г. составила 62 000 руб., НДС не облагается.

На основании отчета за июль 2012г. ЗАО «Авингруп» произведен расчет премии, где сумма премии рассчитана на 1 автомобиль в зависимости от объема продаж и составила 62 000 рублей (62*1000 = 62 000руб.).

Сумма не восстановленного по указанному акту НДС за 2012 г. составила 9 458 рублей (62 000*18/118).

Аналогичный порядок расчета премий произведен в актах № 16 от 24.02.2012г., № 93 от 01.08.2012, № 94 от 01.09.2012г., № 108 от 20.11.2012г., № 11 от 13.03.2013г., на общую сумму 1 648 000 рублей.

Сумма не восстановленного НДС по указанным актам за 2012-2013гг. составила 251 391 рублей (1648000*18/118).

Из представленных актов и отчетов следует, что фактически премия выплачивалась за каждый проданный автомобиль за конкретный период времени (февраль, март, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2012 года, январь, март, июнь 2013 года).

Премии носили системный характер. Сумма премии рассчитывалась за одну машину, общий размер премии определялся количеством проданных машин. Следовательно премии представляют собой форму стимулирования ЗАО «Авингруп» (Покупателя) в приобретении и дальнейшей продаже большего количества поставляемых товаров, полученные премии непосредственно связаны с реализацией товара.

Суммы премий за 2012 г., 2013 г. были перечислены ООО «Пежо Ситроен Рус» на расчетный счет ЗАО «Авингруп», что подтверждается представленными платежными поручениями.

Суммы полученных премий общество относило в состав внереализационных доходов, НДС не облагало, суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенному товару, не уменьшало.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что  ЗАО «Авингруп» (Покупателем) после оформления с ООО «Пежо Ситроен Рус» (Продавцом) актов расчета премий, непосредственно связанных с поставками товара, не был восстановлен ранее принятый к вычету НДС за период 2012-2013гг. в общей сумме 662 074 рубля, что и послужило основанием для доначисления указанного налога.

По эпизоду с  ОАО «Автофрамос» доначислен НДС в сумме 2 854 716 рублей.

Основанием к доначислению налога послужили следующие обстоятельства.

ЗАО «Авингруп» (Дилер) заключен дилерский договор от 01.06.2005 № 137 с ОАО «Автофрамос» (л.д. 105-148 т. 1).

Порядок расчета и условия премирования дилера устанавливался следующими дополнительными соглашениями:

Дополнительные соглашения № БЗ/М4/11 от 01.10.2011г., №БЗ/М1/12 от 01.01.2012г. к Дилерскому договору № 137 от 01.06.2005г. В соответствии с п.1 данных соглашений с целью дальнейшего увеличения объема продаж запасных частей под торговой маркой «RENAULT» на российском рынке Автофрамос вправе премировать дилеров при выполнении Дилером определенных условий, установленных ОАО «Автофрамос».

Пунктом 2 Дополнительных соглашений ОАО «Автофрамос» устанавливает условия премирования Дилера за выполнение объема закупки.

Пунктом 5 установлено, что выплата премии ОАО «Автофрамос»  Дилеру осуществляется банковским переводом в российских рублях. Днем осуществления платежа будет считаться день списания суммы платежа с банковского счета ОАО «Автофрамос» на основании его платежного поручения.

Дополнительные соглашения № Б/01/12 от 01.01.2012г., № Б/02/12 от 01.04.2012г., № Б/03/12 от 01.07.2012г., № Б/04/12 от 01.10.2012г., № Б/01/13 от 01.01.2013г., № Б/02/13 от 01.04.2013г. к Дилерскому договору № 137 от 01.06.2005г. В соответствии с п.1 данных соглашений с целью дальнейшего увеличения объема продаж автомобилей под торговой  маркой «RENAULT» на российском рынке ОАО «Автофрамос» вправе премировать дилеров при выполнении Дилером определенных условий, установленных ОАО «Автофрамос».

Пунктом 2.1 Дополнительных соглашений ОАО «Автофрамос» устанавливает условия премирования Дилера, основанные на количестве оплаченных дилером в рамках Дилерского договора Автомобилей. Пунктом 2.2 Дополнительных соглашений ОАО «Автофрамос» устанавливает условия премирования Дилера, основанные на учета следующих показателей RECO QVN и RECO QSA в отношении Автомобилей RENAULT, импортированных ОАО «Автофрамос», оплаченных Дилером и поставленных Дилеру за определенный период.

Пунктом 4 установлено, что выплата премии ОАО «Автофрамос» Дилеру осуществляется банковским переводом в Российских рублях. Днем осуществления платежа будет считаться день списания суммы платежа с банковского счета ОАО «Автофрамос»  на основании его платежного поручения.

Дополнительные соглашения № БА/01/12 от 01.01.2012г., № БА/02/12 от 01.02.2012г., № БА/04/12 от 01.04.2012г., № БА/05/12 от 01.05.2012г., № БА/08/12 от 01.08.2012г., № БА/09/12 от 01.09.2012г. к Дилерскому договору №137 от 01.06.2005г.. В соответствии с п.1 данных соглашений с целью дальнейшего увеличения объема продаж автомобилей под торговой маркой «RENAULT» на российском рынке ОАО «Автофрамос» вправе премировать дилеров при выполнении Дилером определенных условий, установленных ОАО «Автофрамос».

Пунктом 2.1 Дополнительных соглашений ОАО «Автофрамос» устанавливает условия премирования Дилера за поддержание продаж определенного ассортиментного перечня Продукции, основанные на количестве оплаченных дилером в рамках Дилерского договора Автомобилей.

Пунктом 4 установлено, что выплата премии ОАО «Автофрамос» Дилеру осуществляется банковским переводом в Российских рублях. Днем осуществления платежа будет считаться день списания суммы платежа с банковского счета ОАО «Автофрамос» на основании его платежного поручения.

Размер премий указывается в актах расчета премий, составленных сторонами. По каждому факту расчета премий поставщик и покупатель составляют Расчет премии по дополнительному соглашению о порядке расчета и условиях премирования дилера за определенный период.

В материалы дела представлены акты № 13 от 09.02.2012, четыре акта № 12 от 09.02.2012, 21 от 30.03.2012, № 35 от 27.04.2012, № 47 от 17.05.2012, № 52 от 08.06.2012, № 69 от 12.07.2012, № 70 от 12.07.2012, № 83 от 10.08.2012, № 84 от 10.08.2012, № 86 от 13.09.2012, № 113 от 25.10.2012, № 125 от 22.11.2012, № 123 от 08.11.2012, № 31 от 07.02.2013, № 323 от 07.02.2013, № 29 от 28.02.2013, № 30 от 28.02.2013, № 72 от 25.04.2013, 73 от 25.04.2013, № 80 от 13.06.2013. 

В соответствии с актом № 00000125 от 22.11.2012г. о предоставлении бонуса за сентябрь 2012г. от 22.11.2012г. размер премии составил 550 000 руб., НДС не облагается.

На основании расчета премии по дополнительному соглашению № БА/09/12 от 01.09.2012 о порядке расчета и условиях премирования дилер к Дилерскому договору № 137 от 01.06.2005 произведен расчет премии, где указаны следующие показатели:

План 24 автомобиля;

Общее количество оплаченных автомобилей в период с 01.09.2012 по 30.09.2012   36 автомобилей;

Процент выполнения дилером плана 150 %; Категория модель автомобиля;

Расчетная ставка 5000руб. за каждый автомобиль (36 а/м *5000=180 000); 

План 19 автомобилей;

Общее количество оплаченных в период с 01.09.2012г. по 30.09.2012г.                            37 автомобилей. Процент выполнения плана - 194.7 %.

Сумма премии составила (37 а/м* 10 000 за каждый автомобиль = 370 000 руб.). За каждый автомобиль выплачены фиксированные суммы 5000 руб. или 10 000 руб. в зависимости от категории модели автомобиля.

Сумма не восстановленного НДС за сентябрь 2012 г. составила 83 898 рублей (550 000*18/118).

Аналогичный порядок расчета премий произведен в актах № 21 от 30.03.2012г., № 13 от 09.02.2012г., № 35 от 27.04.2013г., № 69 от 12.07.2012г. .№ 70 от 12.07.2012г., №8 3 от 10.08.2012г., № 86 от 13.09.2012г., № 113 от 25.10.2012г., № 31 от 07.02.2013г., № 29 от 28.02.2013г., № 30 от 28.03.2013г., № 72 от 25.04.2013г., № 73 от 25.04.2013г., № 80 от 13.06.2013г. на общую сумму  6 817 097 рублей.

Сумма не восстановленного НДС по указанным актам всего за 2012-2013гг. составила 1 039 897 рублей (6 817 097 * 18/118).

В соответствии с актом № 00000123 о предоставлении квартального бонуса за 3 квартал 2012г. от 08.11.2012г. размер премии составил 2 232 824 руб., НДС не облагается.

На основании расчета премии по дополнительному соглашению № Б/03/12 от 01.07.2012г. о порядке расчета и условиях премирования дилер к Дилерскому договору № 137 от 01.06.2005 за период 01.07.2012г. по 30.09.2012г. произведен расчет премии, где указаны:

План продаж:

 - 34 автомобилей - за июль 2012г.;

 - 29 автомобилей за август 2012 г.;

 - 20 автомобилей за сентябрь 2012 г.;

Общее количество оплаченных автомобилей:

- 46 автомобилей за июль 2012г.;

- 33 автомобиля за август 2012г.;

- 20 автомобилей за сентябрь 2012г.;

Процент выполнения дилером плана от 100% до 135%; категория модель автомобиля, расчетная ставка 2500руб. (3000, 3500, 6000) за каждый автомобиль (36а/м*5000=180 000); план продаж 19 автомобилей;

Общие количество оплаченных автомобилей в период с 01.07.2012 по 30.09.2012 37а/м ((69 а/м*25 00 за каждый автомобиль )+ 17*2000)+(3000*6)+(3500*4)+(6000*3)) = (172 500+ 34 000 +18 000+14 000+18 000 )= 256 500). За каждый автомобиль выплачены фиксированные суммы (от 2000руб. до 6 000 руб.) в зависимости от категории модели автомобиля.

За период 01.07.2012г. по 30.09.2012г. общая сумма премий составила 2 232 824 рублей. Расчет премий произведен исходя из общей стоимости оплаченных дилером автомобилей, умноженным на расчетную ставку.

Сумма не восстановленного НДС за сентябрь 2012 г. составила 340 600 рублей (2 232 824 * 18/118).

Аналогичный порядок расчета премий произведен в актах № 47 от 17.05.2012г., №84 от 10.08.2012г., №32 от 07.02.2013г. на общую сумму 7 654 411рублей.

Сумма не восстановленного НДС по указанным актам за 2012-2013г. составила 1 167 622 рублей. (7 654 411*18%).

В соответствии с актом № 00000052 о предоставлении премии по закупке запчастей за 1 квартал 2012 года размер премии составил 257434 руб., НДС не облагается.

На основании расчета премии по дополнительному соглашению о порядке расчета и условий премирования дилера № БЗ/М1/12 от 01.07.2011 к дилерскому договору № 137 от 01.06.2005г. за период с 01.01.2012 по 31.03.2012 произведен расчет, исходя из фактического объема закупки умноженным на расчетную ставку (5% - 8%).Всего сумма премии составила 257 434 рублей.

Сумма не восстановленного НДС за декабрь 2012 г. составила 39 270 рублей   (257 434 *18/118).

В соответствии с актом № 00000012 о предоставлении бонуса за октябрь-декабрь 2011г. размер премии составил 2 205 000 руб., в т.ч. бонусы 1 202 472 руб. НДС  не облагается.

На основании расчета бонуса за период октябрь - декабрь 2011 года Расчет произведен исходя из выполнения плана продаж, умножено на количество автомобилей:

Количественный бонус (выполнения плана продаж) за октябрь 55 000 руб.;

Количественный бонус (выполнения плана продаж) за ноябрь 53 000 руб.;

Количественный бонус (выполнения плана продаж) за декабрь 108 500 руб.;

Количественный бонус (за достижение планового показателя) 98 5972 руб.;

Сумма не восстановленного НДС за октябрь, декабрь 2011 г. составила 183 429 рублей (1 202 472 * 18118).

Суммы премий за период с 1 кв. 2012г. по 2 кв. 2013 г. были перечислены ЗАО «Автофрамос» на расчетный счет ЗАО «Авингруп» в размере 18 714 238 руб., что подтверждается представленными платежными поручениями.

Суммы полученных премий общество относило в состав внереализационных доходов, НДС не облагало, суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенному товару, не уменьшало.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что  ЗАО «Авингруп» (Покупателем) после оформления с ОАО «Автофрамос» (Продавцом) актов расчета премий, непосредственно связанных с поставками товара, не был восстановлен ранее принятый к вычету НДС за период 2012-2013гг. в общей сумме 2 854 716 руб.

По эпизоду с ЗАО «Джи Эм-Автоваз» доначислен НДС в сумме 51 974 руб.

При проверке обоснованности доначисления судом установлено следующее.

ЗАО «Авингруп» (Дилер) заключен договор о продажах и услугах дилера от 05.04.2010г. № 1000148-1 с ЗАО «Джи Эм-Автоваз» (л.д. 1-8 т. 3).

Порядок расчета и условия премирования дилера устанавливается в Программе премирования по запасным частям. Размер премий указывается в кредит-ноте с указанием определенного периода, за который выплачивается премия по программе корпоративных продаж.

 В соответствии с актом № 0000038 о предоставлении премии от 25.01.2013 г. размер премии по программе корпоративных продаж составил 118 584,33 руб., НДС не облагается (л.д. 14 т. 3).

Согласно кредит-ноте выплачивается Премия за декабрь 2012 г. вследствие выполнения условий Программы корпоративных продаж. В приложении 004 к Программе «Корпоративные Продажи» указан расчет премии:

Первоначальная цена автомобиля 499 300 руб.; общая скидка 24 965 руб.;

Конечная цена автомобиля 474 335 руб. с учетом скидки и сумма 6347, 03 руб. которую возмещает поставщик за 1 автомобиль;

Первоначальная цена автомобиля 473 000 руб. Общая скидка 37 840 руб. Конечная цена автомобиля 435 160 руб. с учетом скидки и сумма 6 347,03 руб., которую возмещает поставщик за 1 автомобиль

 То есть, расчет премии произведен за каждый автомобиль с учетом изменения его цены.

С учетом данного расчета размер премии составил 118 584 рублей (6347,03+(16 033,9*7).

Сумма не восстановленного НДС за 2012г. составила 18089 руб. (118584*18/118). Аналогичный порядок расчета премий произведен в акте от 30.04.2013 г. на общую сумму 64 542 руб. Сумма не восстановленного НДС всего за апрель 2013г. составила 9 845 рублей. (64 542*18/118).

В соответствии с актом № 00000127 о предоставлении премии от 10.12.2012 г.размер премии по программе корпоративных продаж составил 6 595,28 руб., НДС необлагается.

Премия за Ноябрь 2012г. вследствие выполнения условий Программы премирования по запасным частям выплачена в размере 6 595 рублей. Сумма не восстановленного НДС составила 1006 рублей (6595*18/118).

В соответствии с актом № 0000039 о предоставлении премии от 25.03.2013 г.размер премии по программе корпоративных продаж составил 111 500 руб., НДС необлагается.

Премия за январь 2013 вследствие выполнения условий промо - акции «Форсаж», согласно бюллетеня № 211 от 20.12.2012. Цель акции - увеличения числа розничных продаж автомобилей. Премия начисляется дилеру в случае достижения им определенного показателя по выполнению плана по розничным продажам на месяц (5000 руб. за каждый автомобиль при выполнение плана более 90%). На основании этого дилеру выставлены кредит - ноты.

Сумма не восстановленного НДС за 2012г. составила 17 008 рублей (111500*18/118).

Аналогичный порядок расчета премий произведен в актах № 08 31.01.2013, б/н 31.03.2013 на общую сумму 39 500 рублей.

Сумма не восстановленного НДС за 2012г. составила 6026 рублей (39500*18/118).

Таким образом, в ходе проверки установлено, что после оформления с ЗАО «Джи Эм-Автоваз» (Продавцом) актов расчета премий, непосредственно связанных с поставками товара, не был восстановлен ранее принятый к вычету НДС за период 2012-2013гт. в общей сумме 51 974 руб.

По эпизоду с ООО «Киа Моторс РУС» доначислен НДС в сумме 337 786 рублей.

При проверке обоснованности доначисления судом установлено следующее.

ЗАО «Авингруп» (Дилер) заключен дилерский договор о реализации и обслуживании от 09.12.2011г. № Д/038/00/11 от 01.01.2011 с ООО «Киа Моторс РУС» (поставщик) на реализацию Автомобилей, Оригинальных запасных частей, идентичных запасных частей, деталей, аксессуаров и иных товаров для автомобилей, а также на осуществление Сервисного и Гарантийного обслуживания автомобилей. 

В соответствии с Дополнительными соглашениями № 49, № 56, № 63, № 72, № 69 к Дилерскому договору о реализации и обслуживании от 09.12.2011г. № Д/038/00/11 от 01.01.2011 (Соглашение о выплате бонусов) от 01.07.2012, 01.09.2012, 01.11.2012, 01.12.2012, 01.03.2013, 01.02.2013 установлено, что Поставщик выплачивает Дилеру бонусы на автомобили Киа 2011 и 2012 производственного года, полностью оплаченные Поставщику, право собственности на которые перешло к Дилеру, при условии выполнения согласованного с Дилером плана продаж за определенный период. Для получения бонуса автомобили должны быть реализованы Дилером конечным покупателям за определенный период.

Дополнительный бонус в размере 10 000 рублей выплачивается Дилеру за каждый автомобиль, проданный сверх 120% плана продаж.

Согласно п. 4 Дополнительного соглашения в качестве подтверждения права на получение бонусов Дилер должен представить Поставщику отчет о реализации автомобилей.

Пунктом 5 Соглашения о выплате бонусов установлено, что сумма бонусов переводится на расчетный счет Дилера при отсутствии текущей задолженности Дилера. Зачет производится по счетам, первым по сроку оплаты на момент выплаты бонусов.

Кроме этого между ООО «Киа Моторс РУС» и ЗАО «Авингруп» заключено Дополнительное соглашение к Дилерскому договору о реализации и обслуживании от 09.12.2011г. № Д/038/00/11 от 01.01.2011г. (Соглашение о предоставлении премии при выполнении объема закупок запасных частей и аксессуаров) от 30.06.2012г.

В соответствии с п. 2 вышеуказанного соглашения при выполнении Дилером объема закупок запасных частей и аксессуаров к автомобилям марки Киа в размере и на условиях согласно приложению к дополнительному соглашению, Дилеру выплачивается премия в размере 5% от суммы закупки запасных частей и аксессуаров.

Сумма данной премии переводится на расчетный счет Дилера при отсутствии текущей задолженности по отгрузкам или зачитывается в счет оплаты текущей задолженности путем зачета взаимных однородных требований по оплате запасных частей и аксессуаров Дилером. Оплата осуществляется после оформления отчета о приобретенных Дилером запасных частей и аксессуаров и расчета премии.

Размер премий указывается в Отчетах к Дополнительным соглашениям. По каждому факту расчета премий Дилер составляют Отчет о расчете суммы бонусов за определенный период.

В материалы дела представлены акты № 124 от 13.11.2012, № 128 от 26.12.2012, № 130 от 26.12.2012, № 34 от 14.02.2013, № 36 от 26.03.2013, № 37 от 26.03.2013, № 85 от 27.06.2013, № 84 орт 28.06.2013.

В соответствии с актом № 37 о предоставлении бонуса по продажам автомобилей за декабрь 2012г. от 26.03.2012г. размер премии составил 410 000 руб., НДС не облагается.

На основании отчета №1 к дополнительному соглашению № 63 к Дилерскому договору о реализации и обслуживании №Д/038/00/11 от 01.01.2011 произведен расчет премии за каждый автомобиль в размере 5000 руб. сумма премии составила 410 000 рублей (82 автомобиля*5000 = 410 000.).

Сумма не восстановленного НДС за декабрь 2012 г. составила 62 542 рублей (410 000*18/118).

Аналогичный порядок расчета премий произведен в актах № 124 от 13.11.2012, № 130 от 26.12.2012, № 34 от 14.02.2013, № 36 от 26.03.2013.№ 85 от 27.06.2013, № 84 от 28.06.2013 на общую сумму 1 765 000 рублей.

Сумма не восстановленного НДС по указанным актам за 2012-2013 г.г. составила 269 238 рублей (1 765 000 * 18/118).

В соответствии с актом № 128 о предоставлении бонуса по продажам автомобилей за декабрь 2012г. от 26.12.2012г. размер премии составил 39 372 руб., НДС не облагается.

Расчет премии произведен, исходя из расчетной ставки к общему объему продаж запасных частей за указанный период, на основании расчета размер премии составил                  39 372 рублей.

Сумма не восстановленного НДС за декабрь 2012г. составила 6006 рублей (39372*18/118).

Суммы премий за период с 4 кв. 2012г. по 2 кв. 2013 г. были перечислены ООО «Киа Моторс РУС» на расчетный счет ЗАО «Авингруп» в размере 2214372 руб., чтоподтверждается представленными платежными поручениями.

Суммы полученных премий общество относило в состав внереализационных доходов, НДС не облагало, суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенному товару, не уменьшало.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что ЗАО «Авингруп» (Покупателем) после оформления с ООО «Киа Моторс РУС» (Продавцом) актов расчета премий, непосредственно связанных с поставками товара, не был восстановлен ранее принятый к вычету НДС за период 2012-2013гг. в общей сумме 337 786 руб.

В целом по итогам проверки, налоговой инспекцией было установлено, что  ЗАО «Авингруп» (Покупателем) после оформления с ОАО «Автофрамос», ООО «КИА МОТОРС РУС», ЗАО «ДжиЭм Автоваз», ООО «Пежо Ситроен Рус» актов расчета премий, непосредственно связанных с поставками товара, не был восстановлен ранее принятый к вычету НДС за период 2012-2013гг. в общей сумме 3 906 550 руб.

Между тем согласно п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

В соответствии с п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

В силу подп. 4 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Как следует из представленных в дело отчетов и актов, размеры выплаченных покупателю премий напрямую зависели от стоимости и количества приобретенного им товара. Таким образом,  выплата премий непосредственно связана с поставками автомобилей и представляет собой форму торговых скидок, применяемых к стоимости товаров (автомобилей), оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров, в связи с чем размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 N 11637/11.

Данный вывод также подтверждается судебной практикой (Определения ВС РФ от 10.11.2014 N 304-КГ14-3222, от 14.08.2014 N 305-ЭС14-130, Определениях ВАС РФ от 23.01.2014 N ВАС-19875/13, от 02.12.2013 N ВАС-3862/12, Постановления АС Уральского округа от 07.09.2015 по делу А60-54425/2014, АС Северо-Кавказского округа от 23.11.16 по делу А53-1648/2016).

При этом необходимо отметить, что выставление корректировочных счетов-фактур при предоставлении скидок и премий является правом, а не обязанностью поставщика. Восстановить же НДС покупатель должен в силу требований закона. Отсутствие корректировки счетов-фактур поставщиком не влияет на правовую природу премии и не освобождает покупателя от обязанности уменьшить размер налоговых вычетов по НДС.

Довод заявителя о том, что в рассматриваемом случае премии не уменьшали стоимость товара, поскольку выплачивались дилеру  непосредственно на расчетный счет, а не засчитывались в счет стоимости проданных автомобилей, уменьшая соответствующую задолженность дилера, судом отклоняется, в виду следующего.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ  реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Из названных положений Кодекса следует, что, независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Таким образом, форма выплаты премии не имеет значение для определения ее статуса,  как выплаты, снижающей общую стоимость товара.

Указанная позиция согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 по делу N А44-109/2008

Принимая во внимание все вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что доначисление НДС в сумме 3 906 550 рублей, пеней в сумме 1 102 788 рублей по вышеописанным эпизодам произведено налоговой инспекцией правомерно. В связи с чем в удовлетворении заявленных ЗАО «Авингрупп» требований о признании недействительным решения Межрайонной  Инспекцией Федеральной налоговой  службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 07/101 от 01.12.2016 следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 29 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу подлежит немедленному исполнению и  вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Лица, участвующие в деле, вправе подать ходатайство о составлении мотивированного решения в течение пяти дней со дня размещения резолютивной части решения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

СудьяМ.Е. Штыренко