ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«05» июля 2024 года                                                     Дело № А43-34533/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 05 июля 2024 года

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н., 

судей Гущиной А.М., Захаровой Т.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Т.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 04.03.2024 по делу №А43-34533/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экотеплосервис-Кстово» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным и отмене акта Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области от 22.09.2023 №1406

при участии:

от заявителя – не явились, извещены;

от ответчика –  не явились, извещены

от судебного пристава-исполнителя специализированного отдела по особым исполнительным производствам Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Нижегородской области ФИО1 – не явились, извещены

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Экотеплосервис-Кстово» (далее по тексту - заявитель, ООО «Экотеплосервис-Кстово») обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным и отмене акта Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области (далее – ответчик, МИФНС России № 18 по Нижегородской области)  от 22.09.2023 №1406.

К участию в деле в качестве привлечен судебный пристав-исполнитель специализированного отдела по особым исполнительным производствам Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Нижегородской области ФИО1 (далее – судебный пристав-исполнитель).

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 04.03.2024 года заявленное требование удовлетворено, акт органа, осуществляющего контрольные функции, №1406, выданный МИФНС России № 18 по Нижегородской области 22.09.2023 признан незаконным. С МИФНС России № 18 по Нижегородской области в пользу ООО «Экотеплосервис-Кстово» взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000,00 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, МИФНС России № 18 по Нижегородской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Нижегородской области от 15 февраля 2024 года по делу №А43-34533/2023 отменить полностью и разрешить вопрос по существу.

Межрайонная ИФНС №18 по Нижегородской области с решением суда не согласна, считает его необоснованным, не законным, вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права, поскольку суд самостоятельно вышел за пределы исковых требований заявленных ООО «Экотеплосервис-Кстово» и неправомерно рассмотрел вопрос, касающийся проверки законности решения №685 от 21.08.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств в размере 1 373 161,63 руб., вынесенного МИФНС России № 18 по Нижегородской области  в соответствии со статьей 46 НК РФ в связи с неисполнением ООО «Экотеплосервис-Кстово» в срок до 05.06.2023 требования №399 от 27.04.2023. Данное решение вступило в законную силу и в установленные законом сроки обжаловано ООО «Экотеплосервис-Кстово» не было. Тогда как, в поданном ООО «Экотеплосервис-Кстово» заявлении, обжаловался совершенно другой ненормативный акт - постановление №1406 от 22.09.2023, которое по своей сути является исполнительным листом по вступившему в законную силу решению №685 от 21.08.2023, направляемым в целях реализации решения в службу судебных приставов для исполнения. Кроме того, судом ошибочно сделан вывод о пропуске МИФНС России № 18 по Нижегородской области  срока установленного ч. 4 ст. 46 НК РФ на издание ненормативного акта в отношении ООО «Экотеплосервис-Кстово», поскольку Постановлением Правительства РФ №500 от 29.03.2023 «О мерах по урегулированию задолженности по оплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев, следовательно, на дату 21.08.2023 МИФНС России № 18 по Нижегородской области не утратила возможность по взысканию задолженности во внесудебном порядке.

ООО «Экотеплосервис-Кстово» заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия представителя, в котором заявитель указывает, что считает решение Арбитражного суда Нижегородской области от 04.03.2024гпо делу А43-34533/2023 обоснованным и законным, а доводы апелляционной жалобы противоречащими действующему законодательству.

В судебное заседание не явились представители лиц, участвующих в деле, суд располагает сведениями об их надлежащем извещении о дате,  времени и месте судебного заседания в порядке ст. 123 АПК РФ, в том числе путем размещения информации на сайте Первого арбитражного апелляционного суда.

В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившихся представителей.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Как следует из обстоятельств дела, ООО «Экотеплосервис-Кстово»  является плательщиком НДФЛ и страховых взносов. 

МИФНС России № 18 по Нижегородской области  по данным информационного ресурса АИС Налог-3, отраженным по состоянию на 31.12.2022 в карточках РСБ ООО «Экотеплосервис-Кстово» установлена задолженность по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 689 941,92 руб. (налог); страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страх.взносы на обяз.мед.страх. работающего населения) в размере 68 175,82 руб. (налог); страховым взносам на обяз.пенс.страх. за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 217 763,55 руб. (налог); страх.взносы на обяз.соц.страх. на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа) в размере 15 430,02 руб. (налог); а также по уплате пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 121 621,71 руб. 

В соответствии со ст. 69 НК РФ, МИФНС России № 18 по Нижегородской области сформировано требование № 399 от 27.04.2023 на сумму отрицательного сальдо 1 042 510,61 руб., со сроком уплаты 05.06.2023, в которое  включена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 56 198,90 руб. (штраф); налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 196 343,00 руб. (налог); налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 892,95 руб. (штраф); страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 35 854,41 руб. (налог); страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 110 825,24 руб. (налог); страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 5 333,20 руб. (налог); страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 13 028,11 руб. (штраф); налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в размере 85 990,38 руб. (налог); страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования в размере 233 209,47 руб. (налог) и суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 302 834,95 (пени). 

Требование № 399 от 27.04.2023 было направлено заявителю по ТКС 27.04.2023 и получено 10.05.2023. 

В направленном заявителю Требовании № 399 от 27.04.2023  сообщалось о наличии у него недоимки по налогам и задолженности по пеням и об имеющейся сумме отрицательного сальдо, числящегося за налогоплательщиком и что в случае если в срок до 05.06.2023 задолженность не будет погашена (урегулирована) налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию задолженности, а также обеспечительные меры (статьи 45, 46, 47, 48, 76, 77 НК РФ). 

В установленный срок (до 05.06.2023) требование об уплате № 399 от 27.04.2023  ООО «Экотеплосервис-Кстово» исполнено не было. 

По состоянию на 21.08.2023 остаток неуплаченной задолженности по требованию № 399 от 27.04.2023 (размер отрицательного сальдо ЕНС) составлял  1 373 161,63 руб. 

В связи с неисполнением требования № 399 от 27.04.2023 в соответствии со статьей 46 НК РФ МИФНС России № 18 по Нижегородской области принято решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств № 685 от 21.08.2023 на сумму 1 373 161,63 руб. 

Решение о взыскании № 685 от 21.08.2023  было направлено ООО «Экотеплосервис-Кстово» по ТКС 21.08.2023 и получено заявителем  21.08.2023. 

В Решении указано, что взыскание задолженности за счёт денежных средств осуществляется в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 27.04.2023 № 399. 

В целях исполнения решения о взыскании № 685 от 21.08.2023 МИФНС России № 18 по Нижегородской области направлено поручение № 237 на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика в связи с увеличением отрицательного сальдо ЕНС на сумму 1 087 802,13 руб. 

22 сентября 2023 в соответствии со ст. 47 НК РФ МИФНС России № 18 по Нижегородской области было вынесено постановление № 1406 о взыскании задолженности за счёт имущества на сумму отрицательного сальдо в размере 1 112 933,02 руб. 

Постановление № 1406  от 22.09.2023 было направлено МИФНС России № 18 по Нижегородской области в Специализированный отдел по ОИП УФССП по Нижегородской области.

10 ноября 2023 службой судебных приставов на основании постановления № 1406  от 22.09.2023  было возбуждено исполнительное производство № 78143/23/52009-ИП на сумму отрицательного сальдо 1 112 933,02 руб. 

Решением Специализированного отдела по ОИП УФССП по Нижегородской области от 10.11.2023 данное исполнительное производство было присоединено к сводному исполнительному производству № 61443/23/52009-СД, в которое вошли также постановление № 2968 от 21.10.2023 на сумму отрицательного сальдо в размере 252 190 руб. и постановление № 3487 от 07.11.2023 на сумму отрицательного сальдо в размере 141 807,76 руб. 

В настоящее время сводное исполнительное производство № 61443/23/52009-СД не окончено.

Полагая, что права и законные интересы ООО «Экотеплосервис-Кстово»  нарушены постановлением № 1406  от 22.09.2023, заявитель обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым требованием.

В обоснование заявленного требования ООО «Экотеплосервис-Кстово» указывает, что с вынесенным Актом органа, осуществляющего контрольные функции от 22.09.2023г № 1406, заявитель не согласен, считает, что задолженность полностью оплачена, текущие платежи исполняются в полном объеме. Оспариваемый акт от 22.09.2023г №1406  ООО «Экотеплосервис-Кстово» получен не был, о его существовании заявитель узнал только после возбуждения в отношении исполнительного производства о т29.09.2023 №  61446/23/52009-ИП. 

Удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что МИФНС России № 18 по Нижегородской области в нарушение положений ч. 4 ст.46 НК РФ принято решение о взыскании после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности позднее двух месяцев после истечения указанного срока, в связи с чем, МИФНС России № 18 по Нижегородской области в силу выше указанных норм НК РФ утратила возможность по взысканию задолженности во внесудебном порядке.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 268, 270 АПК РФ, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемое решение суда подлежит отмене на основании следующего.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) в Российской Федерации с 01.01.2023 осуществлен переход учета налогообложения на Единый налоговый счет (далее - ЕНС), данный вид налогового учета стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В этой связи взыскание сумм задолженности с налогоплательщиков осуществляется с учетом следующих особенностей:

- сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ.

- на всю сумму отрицательного сальдо по ЕНС направляется единое требование об уплате задолженности, при этом прекращается действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно).

В рассматриваемом случае, согласно данным информационного ресурса АИС Налог-3, отраженным по состоянию на 31.12.2022 в карточках РСБ ООО «Экотеплосервис-Кстово» имелась следующая задолженность по налогам, которая по состоянию на 01.01.2023 с учётом сумм уплаченных налогов была сконвертирована в ЕНС. Сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 являлось отрицательным и составило 698 076,48 руб. (налог – 339 328,67 руб., пени – 284 405,85 руб., штраф – 72 119,96 руб., госпошлина – 2 222,00 руб.).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по оплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году" предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были продлены на 6 месяцев.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, в установленные законом сроки, учитывая наличие задолженности по налогам, Долговым центром сформировано требование № 399 от 27.04.2023 на сумму отрицательного сальдо 1 042 510,61 руб., со сроком уплаты 05.06.2023. В указанное требование включена задолженность: - Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 56 198,90 руб. (штраф); - Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 196 343,00 руб. (налог); - Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 892,95 руб. (штраф); - Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 35 854,41 руб. (налог); - Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 110 825,24 руб. (налог); - Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 5 333,20 руб. (налог); - Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 13 028,11 руб. (штраф); - Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в размере 85 990,38 руб. (налог); - Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 233 209,47 руб. (налог): - Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 302 834,95 (пени).

Требование было направлено заявителю по ТКС 27.04.2023 и получено 10.05.2023. 

В установленный срок (05.06.2023) требование об уплате ООО «Экотеплосервис-Кстово»  исполнено не было. 

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение налоговым органом мер принудительного взыскания, а именно:

- обращение взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ),

- обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статьи 47 НК РФ).

В этом случае, взыскание задолженности в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (в переходный период с 01.01.2023 по 31.12.2024 (включительно)) налоговый орган информирует банки о размещении в реестре соответствующих поручений, а также об изменении размера задолженности. В указанный период размещение в реестре соответствующих поручений признается их направлением банку. Получение банком информации от инспекции об их размещении в реестре признается получением соответствующего поручения банком (пункт 17 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

По состоянию на 21.08.2023 остаток неуплаченной задолженности по требованию № 399 от 27.04.2023 (размер отрицательного сальдо ЕНС) составлял уже 1 373 161,63 руб.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

МИФНС России № 18 по Нижегородской области в связи с неисполнением требования № 399 от 27.04.2023 в срок до 05.06.2023 в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств № 685 от 21.08.2023 на сумму 1373161,63 руб. по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@. 

Решение о взыскании было ООО «Экотеплосервис-Кстово»  направлено по ТКС 21.08.2023 и получено заявителем  21.08.2023. 

В целях исполнения решения о взыскании № 685 от 21.08.2023 в филиал ТКБ БАНК ПАО 21.08.2023 направлено поручение № 237 на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика в связи с увеличением отрицательного сальдо ЕНС на сумму 1 087 802,13 руб. 

В филиал ВОЛГО-ВЯТСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК 07.12.2023 было перевыставлено поручение № 5761 на списание и перечисление денежных средств со счёта налогоплательщика на сумму 1 087 802,13 руб.

Пунктом 11 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ (пункт 2 статьи 47 НК РФ).

Поскольку задолженность по требованию ООО «Экотеплосервис-Кстово»  не была погашена, МИФНС России № 18 по Нижегородской области в установленный законом срок 22.09.2023 в соответствии со ст. 47 НК РФ было вынесено постановление № 1406 о взыскании задолженности за счёт имущества на сумму отрицательного сальдо в размере 1 112 933,02 руб. 

Данный акт МИФНС России № 18 по Нижегородской области было направлено в Специализированный отдел по ОИП УФССП по Нижегородской области для возбуждения исполнительного производства.

Службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 78143/23/52009-ИП на сумму отрицательного сальдо 1 112 933,02 руб. 

В рассматриваем случае, ООО «Экотеплосервис-Кстово»  не оспорило размер задолженности, требование МИФНС России № 18 по Нижегородской области № 399 от 27.04.2023 и решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств № 685 от 21.08.2023 им в судебном порядке не оспаривалось и не было предметом рассмотрения по данному делу.

Как следует из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Из положений вышеприведенных статей НК РФ следует, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Судом установлено, что в рассматриваемом случае МИФНС России № 18 по Нижегородской области последовательно, в установленные сроки приняты меры по взысканию отрицательного сальдо по ЕНС налогоплательщика.

МИФНС России № 18 по Нижегородской области к расчетным счетам ООО «Экотеплосервис-Кстово»  предъявлялись инкассовые поручения, но в связи с отсутствием достаточного количества денежных средств эти поручения перевыставлялись на иные расчетные счета. Указанные действия не привели ко взысканию отрицательного сальдо ЕНС в полном объеме.

Относительно довода ООО «Экотеплосервис-Кстово»  о не направлении в его адрес постановления об обращении взыскания на имущество суд отмечает, что направление постановления о взыскании задолженности за счет имущества в адрес налогоплательщика статьей 47 НК РФ не предусмотрено.

Оценивая вывод суда первой инстанции о том, что МИФНС России № 18 по Нижегородской области утратила возможность по взысканию задолженности во внесудебном порядке  суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Как следует из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.

Согласно п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" (далее - Постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500), предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев, что с учетом положений ст. 69 НК РФ разрешает налоговому органу вынести требование об уплате задолженности в срок до 05.02.2024.

С учетом изложенного, оспариваемое постановление МИФНС России № 18 по Нижегородской области № 1406  от 22.09.2023  соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Следовательно, решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. 

По мнению заявителя, решение об отказе в предоставлении земельного участка не соответствует действующему законодательству и нарушает исключительное право заявителя на приватизацию земельного участка, находящегося под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

По мнению заявителя, решение об отказе в предоставлении земельного участка не соответствует действующему законодательству и нарушает исключительное право заявителя на приватизацию земельного участка, находящегося под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 04.03.2024 по делу №А43-34533/2023 отменить.

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Экотеплосервис-Кстово» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) требований отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья                                       

 М.Н. Кастальская

Судьи  

А.М. Гущина 

Т.А. Захарова