АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  ВОРОНЕЖСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-816/2017

г.Воронеж

4   апреля 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена  03  апреля 2017 года

Решение в полном объеме изготовлено 04  апреля 2017 года 

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Аришонковой Е.А.,              

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) г. Воронеж

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г.Воронеж   

о взыскании  процентов в сумме 439 168,77 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 18.04.2016 б/н (сроком до 31.12.2017), ФИО3 – представителя по доверенности от 27.03.2017 б/н (сроком на 1 год),

от заинтересованного лица: ФИО4 - представителя по доверенности от 09.01.2017 № 03-10/00044 (до 31.12.2017),

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» (далее – заявитель, ООО «ЛайтКонстракшен», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области  с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 15.07.2014 по 31.01.2017 в сумме 277 712,97 руб., процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму излишне взысканного налога за период с 08.12.2015 по 31.01.2017 в сумме 161 455,80 руб., расходов по уплате государственной пошлины в размере 11600 руб. (с учетом уточнения заявленных требований л.д. 73-74).

В ходе судебного разбирательства представители заявителя поддержали   заявленные требования.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований в части взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата подлежащего возмещению НДС за период с 15.07.2014 по 31.01.2017 в сумме 277 712,97 руб. Одновременно, правомерность заявленных налогоплательщиком требований о взыскании процентов на сумму излишне взысканного налога в размере 1 561 272,21 руб. за период с 08.12.2015 по 31.01.2017 в сумме 161 455,80 руб. налоговым органом не оспаривается, в вопросе о взыскании указанной суммы процентов Инспекция  полагается на усмотрение суда.

В судебном заседании 28.03.2017 был объявлен перерыв до 03.04.2017.

Из материалов дела следует, что ОО «ЛайтКонстракшен» представило 27.03.2014 в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2013 года, в соответствии с которой сумма исчисленного налога составила 13 458 426 руб., сумма налога, подлежащая вычету - 14 759 760 руб., сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета - 1 301 334 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки №1025 от 11.07.2014 и приняты решения от 07.11.2014:

- № 1204 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «ЛайтКонстракшен» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 226 906,80 руб.,  Обществу доначислен НДС в сумме 1 153 420 руб. и начислены пени по налогу по состоянию на 07.11.2014 в сумме 81 919,82 руб.;

- № 413 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 1 301 334 руб.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Воронежской области от 13.02.2015 № 15-2-18/02603@ и от 15.12.2015 № 15-2-18/24097@ решения Инспекции от 07.11.2014 № 1204 и № 413, соответственно, оставлены без изменения, жалобы Общества - без удовлетворения.

На основании указанных решений в адрес ООО «Лайт Констракшен» было выставлено требование № 67379 по состоянию на 06.11.2015 с предложением уплатить в добровольном порядке НДС в сумме 1 153 420 руб., пени в сумме 194 815,41 руб. и штраф в сумме 226 906,80 руб. Размер пеней увеличен в связи с увеличением периода их начисления.

Вследствие неисполнения требования № 67379 от 06.11.2015 Инспекцией вынесено решение № 8078 от 03.12.2015 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, направленное на принудительное взыскание с ООО «Лайт Констракшен» НДС в сумме 1 139 550 руб., пени в сумме 194 815,41 руб. и штраф в размере 226 906,80 руб.

На основании решения № 8078 от 03.12.2015 инкассовыми поручениями № 115-117 от 03.12.2015 с расчетного счета ООО «ЛайтКонстракшен» были списаны 1 139 550 руб. НДС (с учетом имевшейся на лицевом счете налогоплательщика переплаты в размере 13 870 руб.), 194 815,41 руб. пени и штраф в размере 226 906,80 руб.

Не согласившись с указанными актами налогового органа, ООО  «ЛайтКонстракшен» оспорило в судебном порядке :

- решение № 413 от 07.11.2014 об отказе ООО «ЛайтКонстракшен» в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в части в сумме 1 205 519 руб.,

- решение № 1204 от 07.11.2014 о привлечении ООО «ЛайтКонстракшен» к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- требование № 67379 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.11.2015,

- решение № 8078 от 03.12.2015 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 22.09.2016 по делу № А14-18715/2015 заявленные налогоплательщиком требования были удовлетворены. Суд признал  недействительными решения Инспекции от 07.11.2014 №1204 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и  № 403 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 205 519 руб.,  требование Инспекции № 67379 от 06.11.2015 и решение № 8078 от 03.12.2015 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

При этом суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ЛайтКонстракшен», возместив налог на добавленную стоимость в сумме 1 205 519 руб. согласно налоговой декларации общества с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» за 4 квартал 2013 года, а также осуществить возврат ООО «ЛайтКонстракшен» денежных средств в размере 1 561 272,21 руб., списанных с расчетного счета ООО «ЛайтКонстракшен»  по инкассовым поручениям №№ 115-117 от 03.12.2015.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2016 по делу № А14-18715/2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

12.01.2017 ООО «ЛайтКонстракшен» на основании вступивших в законную силу судебных актов по делу № А14-18715/2015 были поданы в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи заявление о возврате суммы излишне взысканного налога на добавленную стоимость, пени и штрафа в общем размере 1 561 272, 21 руб., а также заявление о возврате суммы подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 1 205 519 руб. 

Кроме того, 13.01.2017 ООО «ЛайтКонстракшен» в дополнение к указанным заявлениям также были поданы в Инспекцию заявления о начислении на сумму излишне взысканного налога в размере 1 561 272, 21 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами в соответствии с п.5 ст. 79 НК РФ за период с 08.12.2015 по 13.01.2017 в размере 153 756,49 руб., а также процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму подлежащего возмещению налога в размере 1 205 519 руб. в соответствии со ст. 176 НК РФ за период с 15.07.2014 по 13.01.2017 в размере 271767,95 руб., с продолжением начисления процентов в обоих случаях по дату фактического возврата налога.

По результатам рассмотрения указанных заявлений налогоплательщика Инспекцией 30.01.2017 были приняты решения:

- №13646 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога на добавленную стоимость в сумме 1 205 519 руб.,

- №13648 о возврате налога на добавленную стоимость в сумме  382 434 руб.,

 - № 13649 о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 151 421,80 руб.

Фактически денежные средства в сумме 1 739 374,80  руб. без начисления процентов были возвращены на расчетный счет Общества платежными поручениями от 01.02.2017 № 102674, № 102681, № 102707. В остальной части Инспекцией 30.01.2017 произведен зачет подлежащей возврату налогоплательщику суммы излишне взысканного налога (что подтверждено представителями сторон в судебном заседании).

 Поскольку суммы излишне взысканного налога на добавленную стоимость (включая пени и штраф)  в общем размере 1 561 272, 21 руб., а также подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 1 205 519 руб., были возвращены (зачтены) Инспекцией без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176  НК РФ и пунктом 5 статьи 79 НК РФ, ООО «ЛайтКонстракшен» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По мнению заявителя, неправомерный отказ Обществу в применении налоговых вычетов и возмещении спорной суммы налога из бюджета за 4 квартал 2013 года в размере 1 205 519 руб., подтвержденный  вступившим в законную силу решением суда по делу № А14-18715/2015, является основанием для начисления на указанную сумму процентов за несвоевременный возврат налога в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении  суммы налога.

При этом заявитель, со ссылкой  на правовую позицию ВАС РФ, изложенную в постановлениях Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 №14223/10, от 21.02.2012 №12842/11, указывает, что статья 176 НК РФ не ставит осуществление возврата налога в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате. Также заявитель приводит разъяснения, которые были даны  в п.29 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" о том, что  в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Учитывая, что в рассматриваемом случае камеральная проверка на основании представленной Обществом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года была окончена 27.06.2014, заявитель полагает, что проценты в соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ подлежат начислению начиная с 15.07.2014 (с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки).

Возражая в отношении доводов налогового органа о том, что налогоплательщик не обращался с заявлением о возврате суммы подлежащего возмещению налога до вынесении решения о возмещении НДС в порядке, установленном п.11.1 ст. 176 НК РФ, заявитель  в представленных дополнительных объяснениях обращает внимание, что в рассматриваемом случае такое заявление о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 1 205 519 руб. было подано Обществом 11.01.2017, то есть до вынесения Инспекцией решения о возмещении налога, принятого 30.01.2017. 

Кроме того, заявитель полагает, что в связи с неправомерным списанием  со счетов ООО «ЛайтКонстракшен» суммы налога, пеней и штрафа по результатам камеральной проверки в общем размере 1 561 272,21 руб., у Общества возникло право на взыскание с Инспекции процентов за пользование чужими денежными средствами в порядке, предусмотренном пунктами 3, 5 статьи 79 НК РФ.

Ответчик в представленном отзыве возражает против удовлетворения заявленных требований в части взыскания процентов за несвоевременный возврат суммы подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, ссылаясь на неприменимость в данном случае указанных положений НК РФ. 

По мнению Инспекции, к рассматриваемым правоотношениям следует применять пункт 11.1 статьи 176 НК РФ в соответствии с которым, в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога полностью или частично, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 указанного кодекса. При этом положения пунктов 7-11 статьи 176 Кодекса не применяются.

В данном случае ООО «ЛайтКонстракшен» не было представлено в налоговый орган  заявление о возврате (зачете) подлежащей возмещению суммы налога до вынесения Инспекцией решения о возмещении (отказе в возмещении) суммы НДС, заявленной к возмещению, по результатам проведенной камеральной проверки представленной декларации  по НДС за 4 квартал 2013 года.

Тогда как на основании поданного 11.01.2017 ООО «ЛайтКонстракшен» заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа) Инспекцией в установленный ст. 78 НК РФ месячный срок было вынесено решение о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) № 3646 от 30.01.2017 в сумме 1 205 519 руб. на расчетный счет налогоплательщика, возврат налога на основании данного решения произведен 01.02.2017, ввиду чего, налоговый орган считает необоснованным взыскание процентов за нарушение срока возврата указанной суммы НДС, полагая, что порядок возврата налога на добавленную стоимость после отмены в судебном порядке ранее принятого решения об отказе в его возмещении, Инспекцией не нарушен. 

Одновременно, Инспекция в представленном отзыве не возражает против заявленного налогоплательщиком требования о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, начисленными на сумму излишне взысканного налога за период с 08.12.2015 по 31.01.2017 в сумме 161 455, 80 руб., полагаясь в рассмотрении заявления Общества в указанной части на усмотрение суда.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования  подлежат частичному удовлетворению, при этом суд  руководствуется следующим.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ  установлено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей. 

Согласно пункту 2 указанной статьи НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Как установлено п. 3 ст. 79 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В силу абзаца 3 пункта 3 статьи 79 НК РФ, в случае если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Согласно п.5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Материалами дела установлено и налоговым органом не оспаривается, что  доначисленные решением Инспекции от 07.11.2014 № 1204 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения суммы налога на добавленную стоимость, пени и штрафа  были взысканы налоговым органом в порядке, установленном ст. 69, 46 НК РФ, на основании выставленного во исполнение указанного решения требования № 67379 от 06.11.2015 и принятого решения № 8078 от 03.12.2015 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Фактическое списание взыскиваемых сумм НДС в размере 1139550 руб. (с учетом имевшейся на лицевом счете налогоплательщика переплаты), пени в размере 194 815,41 руб. и штрафа в размере 226 906,80 руб. было произведено  по инкассовым поручениям №№ 115-117 от 03.12.2015 — 07.12 2015 в сумме 1 139 550 руб.; 08.12. 2015 в сумме 194 814,41 руб.; 08.12. 2015 в сумме 226 906,80 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 22.09.2016 по делу № А14-18715/2015, вступившим в законную силу 22.12.2016, решение Инспекции от 07.11.2014 № 1204, установившее обязанность ООО «ЛайтКонстракшен» по уплате спорных сумм налога на добавленную стоимость,  пени и штрафа, а также  требование Инспекции №67379 от 06.11.2015 и решение № 8078 от 03.12.2015  о взыскании  доначисленных данным решением платежей были признаны недействительными, а на налоговый орган возложена обязанность по  осуществлению возврата ООО «ЛайтКонстракшен» денежных средств в размере 1 561 272,21 руб., списанных с расчетного счета ООО «ЛайтКонстракшен»  по инкассовым поручениям №№ 115-117 от 03.12.2015.

Таким образом, судебными актами  по делу № А14-18715/2015 установлен факт незаконного взыскания с заявителя суммы налога, пени и штрафа по НДС в общем размере 1 561 272,21 руб. в связи с признанием неправомерным доначисления налогоплательщику указанных сумм решением Инспекции от 07.11.2014 № 1204, что квалифицируется как излишнее взыскание и является основанием для возврата излишне взысканных сумм вместе с процентами, рассчитанными в соответствии с положениями статьи 79 НК РФ.

Судом установлено, что во исполнение состоявшегося судебного акта по делу №А14-18715/2015 Инспекцией на основании поданного налогоплательщиком 12.01.2017 заявления о возврате суммы излишне взысканного налога (пени, штрафа) были частично  зачтены в счет имеющейся недоимки и в оставшейся части возвращены налогоплательщику решениями от 30.01.2017 №3648 и №3649 излишне взысканные суммы в размере 1 561 272,21 руб.

При этом в нарушение приведенных положений абз.3 п.3 и п. 5 ст. 79 НК РФ возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога произведен Инспекцией без начисления процентов на указанную сумму.

Проверив произведенный расчет процентов, представленный заявителем в материалы дела, учитывая отсутствие возражений со стороны налогового органа (как в отношении правомерности заявленных требований о взыскании в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» процентов в порядке п.5 ст. 79 НК РФ на сумму излишне взысканного налога за период с 08.12.2015 по 31.01.2017 в сумме 161 455,80 руб., так и в отношении произведенного расчета взыскиваемой суммы  процентов), суд считает заявленные требования в указанной части правомерными и подлежащими удовлетворению. 

Кроме того, ООО «ЛайтКонстракшен» также заявлено требование о взыскании с налогового органа процентов за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость за период с 15.07.2014 по 31.01.2017 в сумме 277 712,97 руб.

Рассмотрев данное требование, суд не находит оснований для удовлетворения заявления ООО «ЛайтКонстракшен» в указанной части, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 176 Кодекса предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 НК РФ возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решением о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

В силу пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 

Из изложенного следует, что в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к вычету, превышающих сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет по представленной налоговому органу налоговой декларации, у налогоплательщика возникает право на возмещение этой суммы налога из бюджета на основании принятого налоговым органом решения о возмещении налога путем возврата ее на расчетный счет налогоплательщика или зачета в счет погашения недоимок либо в счет предстоящей уплаты налогов на основании заявления налогоплательщика.

Аналогичные правовые последствия возникают и в том случае, когда принятое налоговым органом по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость решение об отказе в возмещении налога признано судом недействительным, на что указано, в частности, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда от 21.02.2012 № 12842/11 и от 20.03.2012 № 13678/11.

Вынесение инспекцией неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как не вынесение в установленный срок решения о возмещении налога, следствием чего является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем, в соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, согласно положениям статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение. Указанная правовая позиция изложена в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.05.2014 № 33.

Вместе с тем, Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ статья 176 НК РФ дополнена пунктом 11.1, установившим, что в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 настоящей статьи не применяются.

Данная норма вступила в силу с 01.10.2013 и подлежит применению к правоотношениям, возникшим после указанной даты.

Таким образом, с 01.10.2013 при определении права налогоплательщика на начисление и взыскание с налогового органа процентов за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость подлежит проверке также и факт подачи им заявления о зачете либо о возврате суммы налога, подлежащей возмещению.

В случае, когда такое заявление в срок, указанный в пункте 11.1 статьи 176 Кодекса, налогоплательщиком подано не было, вопрос о наличии оснований для начисления процентов за несвоевременный возврат налога, в том числе и в случае признания незаконным отказа в возмещении сумм налога вступившим в законную силу судебным актом, подлежит разрешению исходя из положений статьи 78 Налогового кодекса.

При рассмотрении настоящего дела судом установлено, что заявление о возврате подлежащей возмещению на основании налоговой декларации за 4 квартал 2013 года суммы налога на добавленную стоимость было подано ООО «ЛайтКонстракшен» в налоговый орган только 12.01.2017 (данное заявление датировано 11.01.2017 и представлено в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи 12.01.2017), то есть после дня, когда решение о возмещении налога на добавленную стоимость на основании представленной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года  должно было быть вынесено налоговым органом в силу закона. Решение о возврате налога на основании поданного налогоплательщиком заявления принято Инспекцией 30.01.2017, денежные средства были фактически возвращены на расчетный счет налогоплательщика 01.02.2017, что подтверждается копиями платежных поручений от 01.02.2017 № 102674, № 102681, №102707, и не оспаривается налогоплательщиком.

Согласно положениям статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 8 статьи 78 кодекса установлено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 кодекса, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Поскольку в рассматриваемом случае возврат НДС в сумме 1 205 519 руб. произведен налоговым органом на основании поступившего в Инспекцию 12.01.2017 заявления налогоплательщика в пределах месячного срока, установленного пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ (подлежащая возврату сумма налога поступила на расчетный счет заявителя 01.02.2017), то оснований для взыскания с Инспекции в пользу Общества процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость не имеется.

Отклоняя ссылки заявителя на положения п.10 ст. 176 НК РФ, с учетом разъяснений, приведенных в пункте 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской от 30.05.2014 N 33, суд учитывает, что подлежащей применению  к рассматриваемым правоотношениям редакцией статьи 176 НК РФ с 01.01.2013 законодательно изменено правовое регулирование порядка исполнения налоговым органом обязанности по возмещению налога путем его возврата (зачета) и прямо определено, что порядок возврата зависит от того, когда налогоплательщиком подано заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению.

По смыслу действующей редакции рассматриваемой нормы, проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176 НК РФ, являются не ответственностью за непринятие решения о возмещении налога в ситуации, когда при наличии к тому оснований налоговым органом фактически принято решение об отказе в возмещении, а компенсацией за несвоевременный возврат налога налогоплательщикам, документально обосновавшим свое право на возмещение налога и подавшим заявление о возврате налога.

Исходя из изложенного, в случае, если налогоплательщиком до момента окончания камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой налога, заявленного к возмещению, не было подано заявление о возврате налога, то у налогового органа не возникает обязанности возвратить налог и начислить проценты за несвоевременный его возврат в порядке, установленном статьей 176 Налогового кодекса, независимо от того, какое именно решение - решение о возмещении или решение об отказе в возмещении, признанное впоследствии незаконным судом, им было принято.

Обязанность по возврату налога в этом случае возникает у налогового органа, в силу положений пункта 11.1 статьи 176 и пунктов 6 - 8 статьи 78 Кодекса, лишь после подачи заявления о возврате налога; обязанность по начислению процентов - лишь в случае нарушения срока возврата налога, указанного в пунктах 6, 10 статьи 78 Кодекса.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с налогового органа в пользу налогоплательщика процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, в сумме 277 712,97 руб. за период просрочки с 15.07.2014 по 31.01.2017.

В этой связи, заявленные «ЛайтКонстракшен» в рамках настоящего дела требования подлежат удовлетворению в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» процентов на сумму излишне взысканного налога в размере 1 561 272,21 руб. за период с 08.12.2015 по 31.01.2017 в сумме 161 455,80 руб. 

В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

На основании статьи 110 АПК РФ в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ заявленные требования (с учетом их уточнения) подлежат оплате государственной пошлиной в сумме 11 783 руб. Заявитель при обращении в суд платежным поручением № 59 от 19.01.2017 уплатил государственную пошлину в сумме 11 600 руб. В связи с чем, на основании статьи 110 АПК РФ, следует взыскать с заинтересованного лица в пользу заявителя  4 332 руб. расходов по уплате государственной пошлины, с заявителя в доход федерального бюджета - 183 руб. государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные обществом с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» требования удовлетворить частично.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) проценты на сумму излишне взысканного налога (пени, штрафа) в размере 1 561 272,21 руб. за период с 08.12.2015 по 31.01.2017 в размере 161 455,80 руб. и судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 332 руб. 

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, г. Воронеж) в доход федерального бюджета 183 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в  течение месяца после его принятия в Девятнадцатый   арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья                                                                                                    Е.А. Аришонкова