Арбитражный суд Челябинской области 

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-24862/2023

08 декабря 2024 года

г. Челябинск

Резолютивная часть решения объявлена 08 декабря 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 08 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Родник» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области, к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области, при участии в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области, о взыскании 2 286 572 руб. 12 коп.,

при участии в судебном заседании представителей: от Общества с ограниченной ответственностью «Родник» – ФИО2 (доверенность от 24.11.2021, диплом от 04.06.2003, паспорт РФ), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области – ФИО3 (доверенность от 30.10.2023, диплом от 10.01.2018, служебное удостоверение);

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Родник» (далее – истец, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с исковым заявлением, измененным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области (далее – ответчик-1, инспекция) о взыскании процентов за период с 24.03.2023 по 24.11.2023 в размере 2 286 572 руб. 12 коп. 

По ходатайству общества, в порядке ч. 6 ст. 46 АПК РФ и с учетом правовой позиции, отраженной в п. 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, в связи с тем, что истец снят с учета в качестве налогоплательщика в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска и состоит в текущий период на учете по месту нахождения организации в Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве, к участию в деле в статусе соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве (далее – ответчик-2).

По ходатайству инспекции, в порядке ч. 6 ст. 46 АПК РФ к участию в деле в статусе соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее – ответчик-3).

К участию в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области (далее – третье лицо).

В обоснование доводов искового заявления его податель сослался на то, что списанные инспекцией суммы налоговых платежей подлежат взысканию с инспекции с начислением на них процентов по ст. 79 НК РФ.

Ответчиком-1 представлен отзыв, в котором его податель указывает на отсутствие оснований для удовлетворения исковых требований, ввиду того, что суммы налоговых платежей сторнированы в ЕНС и права общества восстановлены, а поскольку их взыскания инспекцией не производилось, проценты по ст. 79 НК РФ начислению не подлежат. 

Ответчиком-2 представлен отзыв, в котором поддержана позиция ответчика-1 по делу. 

Заявленное третьим лицом ходатайство о процессуальном правопреемстве отозвано представителем третьего лица в судебном заседании 29.11.2023, просив его не рассматривать как ошибочно поданное. 

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы искового заявления по изложенным в нем основаниям, просил исковые требования удовлетворить. 

Представитель ответчика-1 в судебном заседании против доводов искового заявления возражал, просил в удовлетворении исковых требований отказать.

Иные лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания путем направления в их адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили. 

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается лица участвующими в деле, общество с 23.10.2015 состоит на налоговом учете по месту нахождения земельных участков у ответчика-1, до 25.05.2023 общество состояло на налоговом учете у третьего лица, с 26.05.2023 состоит на налоговом учете у ответчика-2. 

Обществом 27.02.2023 представлено уведомление по форме КНД 1110355 «Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов» с отражением начислений по сроку «34/04» - 28.02.2023 по КБК 18210602010020000110 по налогу на имущество организаций по ОКТМО 75701320 в сумме 21 836 527 руб. 

Обществом 23.03.2023 представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2022 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 15 379 190 руб.

После отражения начислений по данной налоговой декларации по налогу на имущество организаций ответчиком-1 23.03.2023 проведены следующие операции:

- переплата в размере 68 524 861 руб. «разрезервирована»;

- сторнирована ранее начисленная по уведомлению сумма налога в размере21 836 527 руб.;

- сторнированы операции «Погашено из ЕНП» на сумму 21 836 527 руб.;

- начислен налог по уведомлению от 23.03.2023 № 1926590655 в сумме74 982 198 руб.;

- проведены операции «Погашено из ЕНП» на сумму 21 836 527 руб.

Ответчиком-1 11.05.2023 обществу направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах имущественных налогов по форме КНД 1152029 с исчисленной суммой налога на имущество организаций в сумме 136 290 324 руб., в том числе по ОКТМО 75701320 в сумме 74 982 198 руб.

Ввиду смены обществом с 26.05.2023 места налогового учета, указанное начисление налога на имущество организаций отражено 13.06.2023 в отдельной карточке налоговых обязательств Общества по ОКТМО 75701320 ответчиком-2.

При этом, сумма налога, начисленная по уведомлению от 23.03.2023 № 1926590655, в отдельной карточке налоговых обязательств общества сторнирована 08.08.2023 в сумме 74 982 198 руб.

Кроме того, обществом 25.04.2023 представлено уведомление от 25.04.2023 № 1817847186 об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов с отражением начислений за 1 квартал 2023 года по сроку уплаты 28.04.2023 по КБК 18210606032110000110 по земельному налогу по ОКТМО 75701320 в сумме 3 073 707 руб.

Обществом 25.07.2023 представлено уточненное уведомление от 25.07.2023 № 1902103230 об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов с отражением начислений за 1 квартал 2023 года по сроку уплаты 28.04.2023 по КБК 18210606032110000110 по земельному налогу по ОКТМО 75701320 в сумме 1 805 746 руб. 

25.07.2023 в отдельной карточке налоговых обязательств отражены операции «Погашено из ЕНП» на общую сумму уточненного уведомления – 1 805 746 руб.

Во исполнение решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № № 16-07/002971@ от 29.08.2022, начисление по уведомлению от 25.04.2023 № 1817847186 на сумму 3 073 707 руб. в отдельной карточке налоговых обязательств сторнировано инспекцией. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № № 16-07/002918@ от 24.08.2022 жалоба общества оставлена без удовлетворения. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № № 16-07/002971@ от 29.08.2022 жалоба общества удовлетворена. 

Реализовав свое право на судебную защиту, истец обратился в арбитражный суд. 

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 и подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат этих сумм в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета определен ст. 79 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 4 ст. 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 79 НК РФ, процентов на эту сумму.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации.

В силу п. 5 ст. 79 НК РФ возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется в валюте Российской Федерации посредством перечисления суммы денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств, на указанный в соответствующем заявлении счет в банке, информация о котором имеется у налоговых органов и который открыт такому лицу либо иностранному номинальному держателю (иностранному уполномоченному держателю, лицу, которому открыт счет депозитарных программ), в случае, если через такое лицо налогоплательщику осуществлялась выплата дохода, особенности исчисления и уплаты налога с которого установлены ст. 310.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено ст. 386 НК РФ.

На основании п. 6 ст. 386 НК РФ налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В целях обеспечения полноты уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов налогообложения, указанных в абз. 1 п. 6 ст. 386 НК РФ, и земельного налога с организаций составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах имущественных налогов в отношении таких объектов налогообложения осуществляется в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены п. 4 и 5 ст. 363 НК РФ.

Авансовые платежи по имущественным налогам подлежат уплате организациями в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 383, п. 1 ст. 397 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК Российской Федерации.

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на Единый налоговый счет.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 настоящей статьи, со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с п. 8 настоящей статьи (подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).

В данном случае, по состоянию на момент вынесения настоящего судебного акта сумма налога на имущество в размере 74 982 198 руб. и земельного налога в размере 3 073 707 руб. сторнирована инспекцией, что лицами участвующими в деле не оспаривается.

При применении положений ст. 79 НК РФ следует учитывать, что взыскание налога представляет собой принудительное изъятие денежных средств у налогоплательщика и их отчуждение в пользу бюджета, а потому только в таком случае у налогоплательщика возникает право на начисление процентов в порядке ст. 79 АПК РФ. 

При этом, факт излишнего взыскания налога, влекущий начисление процентов, должен устанавливаться на основании документов, подтверждающих факт такого взыскания.

Согласно Письма ФНС России от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@, в связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, а также изменением порядка признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со ст. 45 НК РФ поручено исключить случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со ст. 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Одновременно поручено исключить случаи привлечения к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление уведомления по п. 9 ст. 58 НК РФ до получения разъяснений ФНС об условиях наступления такой ответственности, а также к налоговой ответственности по ст.ст. 122 и 123 НК РФ до 01.05.2023 и до окончания декларационной кампании по итогам 2022 года по отдельным видам налогов и сборов, по результатам которой будет сформировано окончательное сальдо единого налогового счета для налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов) за периоды до 01.01.2023.

Поскольку указанные налоговые платежи обществу инспекцией к уплате не предлагались, пени и штрафы на них не начислялись, решений об их взыскании инспекцией не принималось, процедура принудительного их взыскания инспекцией не инициировалась, имеющаяся «стартовая» переплата перечислена обществом добровольно (что подтверждено его представителем в судебном заседании), отказов в возврате переплаты инспекцией не выносилось, что исключает возможность удовлетворения исковых требований.  

Ссылка общества на то, что исходя из данных личного кабинета налогоплательщика указанные налоговые платежи инспекцией списывались (в виде отражения относительно каждой из сумм знака «-»), не принимается, поскольку доказательств их взыскания с общества материалы дела не содержат.  

Фактически инспекцией, ввиду смены самим обществом места налогового учета, лишь производилось перераспределение имеющихся у общества денежных средств в пределах ЕНС общества, что не может быть квалифицировано в качестве взыскания денежных средств для целей начисления процентов по ст. 79 НК РФ и не повлекло для общества наступления негативных последствий. 

Доказательств обратного материалы дела не содержат. 

Соответственно, изложенное не образует на стороне инспекции действий по их взысканию, а потому исключается применение положений ст. 79 НК РФ.   

Ссылка общества на письмо инспекции от 20.10.2023 подлежит отклонению, поскольку данное письмо носит информационный характер и не является документом, подтверждающим проведение инспекцией мероприятий по взысканию спорных денежных средств. 

Само по себе то обстоятельство, что инспекцией во исполнение решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № № 16-07/002971@ от 29.08.2022 сторнирована сумма земельного налога в размере 3 073 707 руб., на что сослалось общество, не является основанием для удовлетворения исковых требований, поскольку сам факт их взыскания отсутствует.

По правилам ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 3.1 ст. 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (ч. 2 ст. 9 АПК РФ).

Оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства на предмет их относимости, допустимости, достоверности, а также достаточности по отдельности и взаимной связи в их совокупности, арбитражный суд с учетом установленных фактических обстоятельств приходит к выводу, что в удовлетворении исковых требований следует отказать.

Согласно ст. 112 АПК РФ вопросы распределения судебных расходов, к которым в соответствии со ст. 101 АПК РФ относится государственная пошлина, разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу. 

Учитывая переплату государственной пошлины и принятие судебного акта не в пользу истца, разница между уплаченной и подлежащей уплате государственной пошлины в размере 165 567 руб. подлежит возвращению истцу из Федерального бюджета Российской Федерации как излишне уплаченная, в остальной части судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на истца.  

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении исковых требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Родник» из Федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 165 567 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

 

Судья                 А.П. Свечников