ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

ул. Ленина, 145, г. Чита, 672007, http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

дело № А78-10786/2023

г. Чита

22 октября 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2024 года.  В полном объеме постановление изготовлено 22 октября 2024 года.  Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:  

председательствующего судьи Кайдаш Н.И., судей: Корзовой Н.А., Луценко О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Берлюгиной Ю.О., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрегиональной инспекции Федеральной  

налоговой службы по управлению долгом на определение Арбитражного суда Забайкальского края от 05 августа 2024 года по делу № А78-10786/2023,  

 по заявлению Федеральной налоговой службы о включении требования в размере  

141 960 367,82 руб. в реестр требований кредиторов Краевого государственного унитарного предприятия «Автомобильные дороги Забайкалья»,  

в деле о признании Краевого государственного унитарного предприятия «Автомобильные дороги Забайкалья» несостоятельным (банкротом),  установил:  

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) Краевого государственного унитарного предприятия «Автомобильные дороги Забайкалья» (далее – должник, КГУП «Автомобильные дороги Забайкалья») Федеральная налоговая служба (далее – уполномоченный орган, ФНС России) обратилась в Арбитражный суд Забайкальского края с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в  

размере 141 960 367,82 руб., из которой: 128 937 853,10 руб. – недоимка, 12 003 992,02  

руб. – пени, 1 018 522,70 руб. – штрафы. 

Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 05.08.2024 заявление  

признано обоснованным, требование ФНС России включено в реестр требований креди- 

торов должника в размере 141 960 367,82 руб. в соответствии со следующей очередностью:  

- во вторую очередь включено: 42 870 931,38 руб., из которых: 6 489 346,24 руб. –  НДФЛ; 20 605 889,93 руб. - страховые взносы на ОПС по страховой части за периоды, истекшие до 01.01.2023; 15 463 151,23 руб. – страховые взносы на ОПС, распределяемые по  видам страхования, за периоды с 01.01.2023; 312 543,98 руб. – страховые взносы на ОПС  по дополнительному тарифу;  

- в третью очередь: 99 089 436,44 руб., из которых: 86 066 921,72 руб. – недоимка  по налогам и страховым взносам на ОМС и на ОСС, 12 003 992,02 руб. – пени, 1 018  522,70 руб. – штрафы.  

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ФНС России обратилась в  Четвертый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит  определение от 05.08.2024 в части включения задолженности по страховым взносам в  размере 3 839 777,11 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов должника отменить, включить указанное требование во вторую очередь реестра.  

В обоснование доводов апелляционной жалобы уполномоченный орган ссылается  на то, что все обязательные платежи уплачиваются в составе единого налогового платежа,  в связи с этим разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве за расчетные периоды после 2023 года невозможна, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено.  

Отзывы на апелляционную жалобу в суде не поступили. 

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены  надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, однако в судебное заседание апелляционной инстанции своих представителей не направили.  

В соответствии с частями 3, 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации неявка в судебное заседание представителей участвующих в деле  лиц не препятствует судебному разбирательству.  

Дело рассмотрено в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.  

Поскольку определение суда обжаловано в части, принимая во внимание отсутствие соответствующих возражений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской  

Федерации с учетом разъяснений, приведенных в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 12 от 30.06.2020 «О применении Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном  суде апелляционной инстанции», пересматривает определение в обжалуемой части (оспариваемое определение проверяется в части выводов суда первой инстанции о включении  задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и  сборах, распределяемых по видам страхования, в размере 3 839 777,11 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов должника).  

В силу пункта 10 статьи 16, а также пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи  100 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» N 127-ФЗ от 26.10.2002  (далее - Закона о банкротстве) проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется  арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований  между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с  одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.  

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного  исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент  их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.  

С учетом изменений, внесенных в НК РФ с 01.01.2023, и переходных положений,  установленных Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в  части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (Федеральный закон  N 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном  порядке.  

Согласно указанным изменениям, налоговым органом на 01.01.2023 должно быть  сформировано сальдо единого налогового счета (ЕНС) на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений (п. 1 ст. 4 Федерального закона N  263-ФЗ).  

В сумму неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по  которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (пп. 2 п. 2 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).  

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает  действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до  31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской  Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) (пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).  

На основании пункта 4 статьи 4 Федерального закона N 263 сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между перечисленными денежными средствами  и суммами неисполненных обязанностей.  

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требование об уплате задолженности  формируется 1 раз на всю сумму отрицательное сальдо ЕНС и действует до момента пока  сальдо ЕНС не примет положительное сальдо либо равное 0.  

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.  

Суд первой инстанции, рассматривая доводы заявителя о включении сумм задолженности в реестр требований кредиторов должника, счел ошибочной позицию уполномоченного органа о необходимости включения в реестр требований кредиторов второй  очереди задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о  налогах и сборах, распределяемым по видам страхования за 1 квартал, полугодие, июль- август 2023 года в размере 3 839 777,11 руб.  

Суд указал, что исходя из особой и различной по своей сути правовой природы  страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов,  и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, заявляемые с  01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы организации в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального  страхования, а также в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.  

Из заявленных страховых взносов в сумме 19 302 928, 34 руб. за 2023 год в состав  второй очереди судом первой инстанции признана подлежащей включению сумма  15 463 151,23 руб. (80,1078% от 19 302 928,34 руб.) - на обязательное пенсионное страхо- 

вание, а в состав третьей очереди – суммы 3 839 777,11 руб. - на обязательное медицинское страхование (19,8922% от 19 302 928,34 руб.).  

Апелляционный суд не находит оснований для отмены определения суда первой  инстанции в обжалуемой части и полагает необходимым отметить следующее.  

Статьей 11.3 НК РФ определено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему  Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика  страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового  агента в соответствии с настоящим Кодексом.  

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлена последовательность принадлежности  сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.  

Вместе с тем в силу пункта 11 статьи 45 НК РФ указанные положения не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых  возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве.  Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.  

Согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:  

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми  должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;  

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или)  оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;  

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.  

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации федеральными законами от 14.07.2022 N 239-ФЗ и N 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый  тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное соци- 

альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а  также на обязательное медицинское страхование.  

В силу пункта 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное  страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:  

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления  страховых взносов - 30 процентов;  

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.  

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в  подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в  случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000  рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный  период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.  

Как отмечено выше, начиная с 2023 года, в соответствии с пунктом 3 статьи 425  Налогового кодекса Российской Федерации взносы на ОПС, ОМС, ОСС уплачиваются в  составе единого налогового платежа на единый счет Федерального казначейства.  

Плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам  (не являющиеся работодателями или заказчиками работ, услуг), уплачивают взносы только на ОПС и ОМС, размер каждого из которых определяется в зависимости от размера полученного плательщиком дохода в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 430  НК РФ в рублях или в процентах от дохода.  

Вопреки доводам заявителя, установление единых тарифов страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование, не является основанием для изменения установленной  законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.  

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не  меняет характера (существа) соответствующих платежей.  

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законода- 

тельством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части  обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и  социального страхования РФ).  

Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского  страхования составляет 19,8922%.  

Предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр  требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует  определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и  социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.  

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017),  утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, в ответе  на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» приведены разъяснения о том, что исходя из особой правовой природы и предназначения  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим  требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим  пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая  основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника  банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.  

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное  социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).  

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании  должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра  требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).  

С учетом изложенного, доводы уполномоченного органа о необходимости уплаты  различных страховых взносов в составе второй очереди являются ошибочными, посколь- 

ку противоречат положениям статьи 134 Закона о банкротстве, с учетом правовой позиции, указанной в Обзоре судебной практики N 3(2017) от 12.07.2017 Верховного Суда  Российской Федерации.  

Таким образом, верными являются суждения суда первой инстанции о том, что из  заявленных страховых взносов в сумме 19 302 928,34 руб. за 2023 год в состав второй  очереди подлежат включению только 15 463 151,23 руб. (80,1078% от 19 302 928,34 руб.)  

Нарушений норм материального и процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, которые в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь его отмену, судом апелляционной  инстанции не установлено, в связи с чем определение суда в обжалуемой части подлежит  оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.  

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем  направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном  сайте суда в сети «Интернет».  

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут  быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.  

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу:  www.kad.arbitr.ru.  

Руководствуясь статьями 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвертый арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Забайкальского края от 05 августа 2024 гола по  делу № А78-10786/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение месяца в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа путем подачи  кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.  

Председательствующий Н.И. Кайдаш  Судьи Н.А. Корзова   О.А. Луценко