Арбитражный  суд  Брянской  области

241050, 

<

...> сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации   

 

Решение

Дело №А09-3918/2025

город Брянск

23 июля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 15.07.2025.

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Мишакина В.А.,

при ведении протокола судебного заседания    секретарем  с/з Ланиной Г.Н.,

рассмотрев  в судебном  заседании  дело по заявлению  ООО «Техмаш-Инвест»

к  УФНС России по Брянской области

о признании недействительными  решений   от 14.11.2024 №122, от 14.11.2024 №4860,

при участии:

от заявителя:   ФИО1  – генеральный директор (личность судом удостоверена), ФИО2  - представитель (дов. от 22.04.2025 № 23-24/2),

от заинтересованного лица:  ФИО3 - представитель (дов. от 17.05.2024 №75),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Техмаш-Инвест» (далее – ООО «Техмаш-Инвест», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее - УФНС России по Брянской области, управление,  заинтересованное   лицо, налоговый орган) о признании недействительными решений от 14.11.2024 № 4860 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 122 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В судебном заседании представитель заявителя   поддержал   заявленные  требования.

Представитель   заинтересованного лица требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

УФНС России по Брянской области была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2023 года, представленной ООО «Техмаш-Инвест» (ИНН 

<

***>) 18.01.2024.

По итогам камеральной налоговой проверки установлено необоснованное заявление сумм НДС к возмещению из бюджета, которое сложилось за счет осуществления внешнеторговых операций, а именно: заявления вычетов в отношении товаров, приобретенных на территории Российской Федерации и реализованных в режиме экспорта.

Управлением  также  установлено, что ООО «Техмаш-Инвест» является посредническим звеном (номинальным экспортером), осуществляющим документооборот, формально удовлетворяющий требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в части обеспечения возможности возмещения из бюджета РФ денежных средств в виде налоговых вычетов по НДС, которые фактически используются в интересах иностранного юридического лица.

Действия общества квалифицированы управлением, как превышающие пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, установленные положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

По результатам  рассмотрения материалов проверки, с учетом представленных обществом возражений, налоговым органом вынесены решения от 14.11.2024 № 4860 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №122 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, в размере 1 534 741 руб. 

Указанные решения были обжалованы заявителем в Межрегиональную инспекцию по Центральному Федеральному округу.

Решением от 11.03.2025 № 9951-2025/000882/И апелляционная жалоба общества оставлена вышестоящим налоговым органом без удовлетворения.

Полагая, что решения УФНС России по Брянской области от 14.11.2024 № 4860, №122 не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы общества, ООО «Техмаш-Инвест» обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Оспаривая выводы налогового органа, заявитель указывает, что в его действиях отсутствуют признаки нарушения положений статьи 54.1 НК РФ. 

Обществом выполнены все условия, необходимые для принятия к вычету заявленных сумм НДС, предусмотренные ст. 169, 171, 172 НК РФ, документально подтвержден факт экспорта товаров и правомерность применения ставки 0%. 

По мнению общества, налоговым органом не представлено доказательств наличия между обществом и его покупателями отношений взаимозависимости, способных оказать влияние на результаты экономической деятельности. Нормы налогового законодательства, регламентирующие понятие взаимозависимости, подлежат применению в случае доначисления сумм налогов исходя из рыночных цен. При этом вопрос о соответствии стоимости товаров уровню рыночных цен налоговым органом не исследовался. Сама по себе взаимозависимость участников сделки не является безусловным доказательством недобросовестности налогоплательщика либо получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.  Заявителем указано, что управление в оспариваемых решениях ограничилось констатацией факта взаимозависимости руководителя общества с его контрагентом по экспортным сделкам, не установив совокупности условий, свидетельствующих о совершении согласованных действий в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

При разрешении указанного спора суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

При этом наличие счета-фактуры является обязательным, но не единственным условием предоставления налоговых вычетов по НДС.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно части 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями) (пункт 5 Постановления N 53).

В силу статьи 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Положения статьи 54.1 Кодекса, направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджету в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Нормативно-правовые предписания, содержащиеся в пунктах 1 и 2 статьи 54.1 Кодекса, устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения. Определяющим критерием оценки соблюдения пределов прав на уменьшение налогооблагаемой базы является реальность совершенной хозяйственной операции (имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком). Наряду с этим оценке подлежат следующие критерии: исполнение обязательства заявленным контрагентом, действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения, наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).

В свою очередь налоговый орган в соответствии с ч. 5 ст.200 АПК РФ обязан доказать неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, а также необоснованность получения им налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, ООО «Техмаш-Инвест» зарегистрировано по адресу: 

<

...>, каб. 221. Руководителем общества является ФИО1, гражданин республики Беларусь. Учредителями общества являлись: ФИО1 с долей участи 100% -  с 08.12.2009 по 10.05.2012, с долей участия 35% - с 10.05.2012 по 07.05.2015, с долей участия 100% - с 07.05.2015 по настоящее время; ФИО4 с долей участия 35.00% - с 10.05.2012 по 07.05.2015; ФИО5 с долей участия 30.00% - с 10.05.2012 по 07.05.2015.

Объекты собственности (земля, имущество, транспорт), обособленные подразделения, интернет сайт у ООО «Техмаш-Инвест» отсутствуют на протяжении всего периода существования организации. Сотрудниками  организации, согласно данным справок формы 2-НДФЛ и расчета по страховым взносам, являются ФИО1, ФИО6 (граждане РБ).

Основной причиной возмещения НДС из бюджета по налоговой декларации за 4 квартал 2023 года явилось осуществление экспортных операций в Республику Беларусь.

Согласно данным книги продаж и документов, представленных ООО «Техмаш-Инвест», основными покупателями на территории Республики Беларусь является ООО «Техмашэкспорт» и УП «Техдизель».  Экспортные операции составляют 63,4% от общего объема реализации товаров.

Как следует из представленных документов, между ООО «Техмаш-Инвест» (Поставщик) и ООО «Техмашэкспорт» (РБ) (Покупатель) заключен договор поставки товаров № 1-ТМИ/ТМЭ от 28.10.2022, согласно условиям которого ООО «Техмаш-Инвест» (РФ), в лице генерального директора ФИО1, и ООО «Техмашэкспорт» (РБ) в лице директора ФИО5,  заключили договор, в соответствии с которым  Продавец обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить запчасти к тепловозам согласно заявок Покупателя. ООО «Техмаш-Инвест» заявки от покупателя ООО «Техмашэкспорт» не представлены.

Оплата товара, согласно условиям договора, производится по факту поставки товара в течение 90 дней. Валюта платежа - Российский рубль. Сумма договора составляет 99 000 000 (девяносто девять миллионов) рублей РФ, НДС 0%. Договор действует с момента подписания по 31.12.2025.

Отгрузка продукции производится Поставщиком на условиях FCA Брянск. 

Согласно информации, полученной управлением от Инспекции Министерства по налогам и сборам по Гродненской области, руководителем ООО «Техмашэкспорт» с 01.12.2021 по настоящее время является ФИО5. Учредителями ООО «Техмашэкспорт» с 10.06.2020 по настоящее время являются ФИО5, ФИО7.

При анализе документов, представленных ООО «Техмаш-Инвест» в отношении приобретенного товара, который в последствии был реализован на экспорт в адрес ООО «Техмашэкспорт» и УП «Техдизель», установлено, что закуп запчастей произведен на общую сумму 7 305 490 руб., а реализация указанного товара на экспорт осуществлена на сумму 6 866 925 руб. Таким образом, ООО «Техмаш-Инвест» реализует товары на экспорт в адрес ООО «Техмашэкспорт» и УП «Техдизель» на 438 565,68 руб. ниже стоимости приобретения, что свидетельствует об отсутствии в деятельности ООО «Техмаш-Инвест» разумной деловой цели, направленной на получение прибыли.

Согласно международной товарно-транспортной накладной CMR перевозчиком выступает ООО «Техмашэкспорт» - водители ФИО8, ФИО9

При этом транспортировка товара от поставщиков ООО «Техмаш-Инвест» до места передачи покупателю осуществляется силами ООО «Деловые линии», оплату услуг по транспортировке производит ООО «Техмаш-Инвест». При анализе документов ООО «Деловые линии» установлено, что оплата услуг по доставке товаров от поставщиков осуществляется ООО «Техмаш-Инвест» и в 4 квартале 2023 года составила в сумме 99 013 рублей (в среднем за 2023 г. расходы по доставке составили 396 000 руб.). 

При анализе формирования цены товара при реализации в режиме экспорта установлено, что товары реализуются ниже стоимости приобретения и без учета затрат по доставке товаров от поставщиков. Общая сумма затрат, не учитываемых ООО «Техмаш-Инвест» при формировании цены реализации товара на экспорт в адрес аффилированных лиц составила 537 578 руб. (438 565+99 013). Также при формировании цены экспортной реализации не учитываются и иные расходы, производимые обществом (например, аренда, выплата заработной платы, уплата страховых взносов). Данные затраты увеличивают общую стоимость экспортируемого товара, однако не включаются ООО «Техмаш-Инвест» в состав цены при реализации, но включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что деятельность ООО «Техмаш-Инвест» не направлена на получение прибыли от ее осуществления, что противоречит положениям статьи 2 ГК РФ.

При совершении экспортных сделок у ООО «Техмаш-Инвест» отсутствовала разумная деловая цель. При этом, подобный алгоритм формирования цены реализации товара, с учетом аффилированности контрагентов позволяет, как снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль организаций для самого общества, так и для его белорусского контрагента - по уплате налога при ввозе товара.

Кроме того, управлением проведен анализ деятельности проверяемого плательщика в целом, и установлено наличие операций по ввозу на территорию РФ в режиме импорта товара,  где поставщиком выступает ООО «Техмашэкспорт».

Ввезенный товар реализуется обществом в адрес российских контрагентов-покупателей по цене, рассчитанной таким образом, что позволяет покрыть все расходы, связанные с приобретением данного товара и сформировать у общества прибыль – основную цель создания и деятельности коммерческих организаций. Указанные обстоятельства послужили основанием для вывода управления о том, что на расчет цены товара при реализации непосредственное влияние оказывают отношения аффилированности, что свидетельствует об осуществлении деятельности в чужом интересе. 

Также в рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом сопоставлены суммы налогов, уплачиваемых ООО «Техмаш-Инвест» в бюджет РФ и возмещаемых из бюджета.

Так, за 2023 год обществом уплачено в бюджет РФ: НДФЛ - 162 366 рублей, страховых взносов - 172 782 рубля, налога на прибыль - 273 756 рублей. При этом суммы НДС, заявленные к возмещению из бюджета в 2023 году составили - 4 009 481 рубль, в том числе за 1 квартал 2023 года – 815 322 рубля, за 2 квартал 2023 года – 407 681 рубль, за 3 квартал 2023 года – 1 251 737 рублей, за 4 квартал 2023 года – 1 534 741 рубль. 

Данные показатели противоречат понятию налога, закрепленного в статье 8 НК РФ, приносят ущерб бюджету, как уникальной экономико-правовой категории, которая служит основным источником финансового обеспечения государства, играет определяющую роль в его экономическом и социальном развитии, является инструментом государственного управления, с помощью которого государство решает как повседневные, неотложные, так и перспективные задачи, стоящие перед обществом.

Кроме того, УФНС России по Брянской области установлено отсутствие ООО «Техмаш-Инвест» по юридическому адресу, что зафиксировано в протоколах от 30.11.2023 и 19.12.2023. 

При этом в соответствии с положениями статьи 54 ГК РФ, юридический адрес организации – это место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа. Согласно обычаям делового оборота, обеспечение постоянной работы организации по юридическому адресу (нахождение сотрудника согласно графику работы организации) способствует привлечению потенциально возможных клиентов, по указанному адресу заключаются сделки, ведутся переговоры, способствующие увеличению клиентской базы и, как следствие, увеличению прибыли, т.е. достижению основной цели создания коммерческой организации. 

Одним из альтернативных способов достижения указанных результатов является размещение информации о деятельности организации на официальном сайте в сети интернет. В рассматриваемом случае интернет-сайт у ООО «Техмаш-Инвест» отсутствует.

IP-адрес, с которого ООО «Техмаш-Инвест» осуществляет вход в систему «Банк-клиент», принадлежит иностранному провайдеру – BELTELECOM, город – Grodno, расчеты общество производит с территории Республики Беларусь.

Приведенный обществом в заявлении довод о возможности осуществления расчетов с территории РФ через специально запущенные программы (VPN), отклоняется судом, поскольку является противоречивым и носит предположительный характер.

При анализе деклараций по НДС основных поставщиков товаров, реализованных в дальнейшем обществом в адрес ООО «Техмашэкспорт» (ООО «СКБТ» и ООО «АСП-5966»), налоговым органом установлено, что в 2023 году ими осуществлялась реализация товаров на экспорт в адрес покупателей на территорию Республики Беларусь.

Следовательно, указанные поставщики имели возможность и опыт осуществлять экспортные операции напрямую, в том числе и в адрес ООО «Техмашэкспорт» и УП «Техдизель», без участия общества как посредника. 

При этом цена приобретения товара (а, следовательно, сумма ввозного НДС, подлежащего уплате на территории РБ) для Белорусского покупателя будет аналогична цене, по которой указанный товар приобретается у ООО «Техмаш-Инвест», однако в указанном случае у Белорусской организации будет отсутствовать возможность получения возмещения сумм НДС из бюджета РФ через аффилированную российскую организацию, которые в последующем фактически расходуются на оплату товара, приобретаемого на территории РФ.

В заявлении общество указывает, что налоговым органом не представлено доказательств наличия взаимозависимости между ООО «Техмаш-Инвест» и ООО «Техмашэкспорт», которая оказала бы влияние на результаты сделок между ними.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации не раз подчеркивал, что налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики, способа ведения бизнеса (применения налоговых льгот или отказа от них, применения специальных налоговых режимов и т.п.), которые, однако, не должны использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями. Указанная правовая позиция неоднократно подтверждалась Конституционным Судом Российской Федерации применительно к уплате различных налогов и сборов (Постановление от 3 июня 2014 года N 17-П, Определение от 7 июня 2011 года N 805-О-О, Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 N 1440-О и др.).

Выводы налогового органа о номинальности ООО «Техмаш-Инвест» как экспортера, сделаны по итогам общего анализа деятельности общества – как при взаимоотношениях с контрагентами, не являющимися аффилированными, так и с организациями, в отношении которых проверяемым налогоплательщиком используется способ ведения бизнеса диаметрально противоположный направленности на получение прибыли и  применяемый им только в отношении указанных лиц, что невозможно при прочих равных условиях при отсутствии аффилированности. 

В основу вывода об аффилированности ООО «Техмаш-Инвест» и ООО «Техмашэкспорт» налоговым органом положено основное условие, поименованное в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. 

В рассматриваемом случае управлением установлено, что особенности отношений между руководителями указанных обществ оказывают влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами, и экономические результаты деятельности.

С учетом указанных обстоятельств, управлением сделан обоснованный вывод о том, что следствием длительного знакомства руководителей ООО «Техмаш-Инвест» и ООО «Техмашэкспорт» явилась согласованность действий, направленных на обеспечение возможности получения из бюджета РФ и расходования в своих интересах сумм НДС юридическим лицом – резидентом РБ путем формального включения в цепочку поставщиков товара с территории РФ аффилированной российской организации.

В данном случае выводы налогового органа основаны на совокупности ряда фактов: ООО «Техмашэкспорт» является основным покупателем для ООО «Техмаш-Инвест» (доля продаж – 63%), таким образом, основные оборотные средства общества составляют поступления от ООО «Техмашэкспорт». При этом формирование цены реализации товара в адрес ООО «Техмашэкспорт» не позволяет обществу покрыть все затраты, производимые в связи с приобретением экспортируемого товара. При таких условиях в определенный момент (с учетом длительности договора с белорусским покупателем и различия в условиях оплаты при приобретении товара и при его реализации) у налогоплательщика формируется дефицит собственных средств, необходимых для оплаты поставщикам, который фактически покрывается за счет сумм НДС, заявленных к возмещению из бюджета РФ. Следовательно, фактически денежные средства, полученные из бюджета РФ расходуются в интересах белорусского покупателя на оплату приобретаемого им товара.

При этом доводы, приведенные обществом в заявлении со ссылкой на нормы Главы 25 НК РФ, в части возможного наличия убытка по результатам деятельности, в рассматриваемой ситуации не применимы, поскольку в рассматриваемой ситуации, как указано выше,  в состав расходов по налогу на прибыль организаций обществом включаются все затраты, производимые ООО «Техмаш-Инвест», при формировании цены реализации на внутреннем рынке и при импорте товара обществом также учитываются все производимые затраты, тогда как цена реализации товара в режиме экспорта в адрес аффилированных покупателей (составляющих 63% от общего числа реализации)  не покрывает всех затрат, произведенных при приобретении товара, реализуемого на экспорт в Республику Беларусь.

Поскольку по итогам проверки налоговым органом сделан вывод о номинальности ООО «Техмаш-Инвест» как экспортера, незаконном возмещении НДС из бюджета РФ, налоговым органом произведен детальный анализ деятельности общества и приведено сопоставление показателей уплачиваемых налогов. Результаты данного анализа свидетельствуют о том, что в целом у организации, действующей в чужом интересе, имеется намерение снизить суммы налогов, уплачиваемых в бюджет Российской Федерации, поскольку основной направленностью такой деятельности является получение денежных средств из бюджета путем составления документов, формально удовлетворяющих требованиям действующего законодательства. При таких обстоятельствах действия общества правомерно квалифицированы с применением положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ. 

Доводы общества со ссылкой на положения статьи 40 НК РФ признаны судом несостоятельными в связи с тем, что в рассматриваемом случае суть вменяемого налогоплательщику нарушения не связана с отклонением цены сделки от уровня рыночных цен.

Налоговым органом проведен сравнительный анализ цены реализации товара при продаже в адрес аффилированных лиц и лиц, не имеющих признаков аффилированности с обществом, и по итогам оценки совокупности полученных доказательств сделан вывод о номинальности ООО «Техмаш-Инвест», как экспортера при наличии действия в чужом интересе – в интересах иностранного лица – не имеющего права на возмещение НДС из бюджета РФ. При этом указание обществом на то, что возмещение из бюджета сумм НДС может рассматриваться в качестве деловой цели, свидетельствует о неверном толковании норм действующего законодательства.

Документальных доказательств, опровергающих правомерность выводов УФНС России по Брянской области, изложенных в оспариваемых решениях, заявителем в материалы дела не представлено.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что управлением представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

Таким образом, налоговым органом правомерно отказано ООО «Техмаш-Инвест» в применении налоговых вычетов по НДС.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

При  таких   обстоятельствах, оспариваемые решения  управления   от 14.11.2024 №122, №4860  соответствуют требованиям законодательства и  не нарушают права и законные интересы заявителя, что в силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации влечет отказ в удовлетворении заявленных требований. 

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление    общества   с  ограниченной ответственностью   «Техмаш-Инвест» оставить без удовлетворения. 

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срокасо дня принятия и может быть обжаловано в течение указанного срока в Двадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Тула.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

В соответствии с абз.1 ч.1 ст.177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайствав арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку (абз.2 ч.1 ст.177 АПК РФ). 

Судья                                                                                                  В.А. Мишакин