22/2023-182561(1) 

 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

Дело № А45-27469/2022

г. Новосибирск

27 июня 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 20.06.2023.  Полный текст решения изготовлен 27.06.2023. 

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при  ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи  секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном  заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ди-Трейдинг»  (ИНН 

<

***>), г. Новосибирск  

к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по  Новосибирской области, 2) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   № 19 по Новосибирской области,  

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований  относительно предмета спора – МИФНС России № 14 по Алтайскому краю,  

об обязании возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога на доходы  физических лиц в размере 57 697 руб. 17 коп.,  

при участии в судебном заседании представителей: 

заявителя (посредством веб-конференции): ФИО2, доверенность от  13.03.2023 (срок действия 1 год), скан-копия паспорта, скан-копия удостоверения  адвоката,  

заинтересованных лиц: 1) ФИО3, доверенность № 17 от 01.03.2023 (срок  действия по 31.12.2023), служебное удостоверение, диплом, 2) не явился, извещен,  

третьего лица (принимал участие до перерыва посредством веб-конференции):  ФИО4, доверенность от 06.12.2022 № 04-10/34803 (срок действия 1 год), скан-копия диплома, скан-копия паспорта,  

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ди-Трейдинг» (далее – заявитель,  общество, ООО «Ди-Трейдинг») обратилось в арбитражный суд с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской  

области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, МИФНС Росси № 17 по НСО)  об обязании возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога на доходы  физических лиц в размере 57 697 руб. 17 коп. путем принятия соответствующего решения  о зачете (возврате) в установленном законом порядке.  

Заявленные требования обосновывает тем, что об излишней уплате налога на  доходы физических лиц (далее - НДФЛ) общество узнало в августе 2022 года, в связи с  чем обратилось в налоговый орган с заявлением о межрегиональном зачете (возврате)  излишне уплаченных налогов. Налоговым органом принято решение об отказе в  межрегиональном зачете в связи с пропуском срока. Заявитель полагает, что в данном  случае действуют правила исчисления срока исковой давности по правилам статьи 196  Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). О наличии переплаты  общество узнало 22.10.2019, получив требование об уплате налога № 9549. Просит  обязать налоговый орган возвратить из бюджета спорную сумму. Более подробно позиция  заявителя изложена в заявлении.  

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования  в полном объеме.  

Заинтересованное лицо отзывом и в судебном заседании представитель с  заявленными требованиями не согласен, просит отказать в удовлетворении заявленных  требований, при этом ссылается на пропуск налогоплательщиком срока на обращение в  суд с настоящим заявлением.  

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою правовую  позицию.  

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 05.12.2022 к участию  в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований,  относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной  налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – третье лицо), поскольку спорная  сумма передана Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по  Новосибирской области при переходе налогоплательщика из Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю.  

Отзывом и в судебном заседании 13.06.2023 (до перерыва) представитель с  заявленными требованиями не согласен, указывая, что 14.06.2018 общество обращалось с  заявлением о предоставлении справки о состоянии расчетов. 28.0.82018 общество от  налогового органа получило справку № 39852 от 14.06.2018 о наличии переплаты по  НДФЛ в размере 96 320 руб. 90 коп. Таким образом, обращаясь в суд с настоящим  

заявлением, общество пропустило трехлетний срок для возврата переплаты. Более  подробно позиция изложена в отзыве, дополнении к отзыву.  

Определением суда от 17.05.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного  лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по  Новосибирской области (далее – МИФНС России № 19 по НСО), поскольку в данной  инспекции на налоговом учете состоит налогоплательщик на момент рассмотрения дела в  суде.  

В судебное заседание представитель МИФНС России № 19 по НСО не явился, о  времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.  

В материалы дела им представлена справка о наличии по состоянию на дату  формирования справки (30.05.2023) положительного, отрицательного или нулевого сальдо  единого налогового счета налогоплательщика ООО «Ди-Трейдинг».  

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя МИФНС  России № 19 по НСО, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения  дела.  

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, проанализировав имеющиеся в  материалах дела документы, судом установлены следующие фактические обстоятельства  по делу.  

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО  «Ди-Трейдинг» в период с 16.09.2013 по 31.05.2018 состояло на учете в Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю.  

В связи с изменением места нахождения 31.05.2018 ООО «Ди-Трейдинг»,  Межрайонная ИФНС России № 14 по Алтайскому краю передала карточку расчетов с  бюджетом (далее - КРСБ) в Межрайонную ИФНС России № 15 по Алтайскому краю по  новому месту нахождения сальдо с переплатой по налогу на доходы физических лиц с  доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в  соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), КБК  налога 18210102010010000110 (далее НДФЛ налоговых агентов) в сумме 96 320 руб. 90  коп.  

Согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 14.06.2018 №  39582 переплата ООО «Ди-Трейдинг» по НДФЛ налоговых агентов составляла 96 320 руб.  90 коп.  

Указанную справку общество получило посредством ТКС 28.08.2018. 

Также ООО «Ди-Трейдинг» за период с 01.01.2018 по 27.05.2019 заказывало  электронные выписки операций расчетов с бюджетом (выписки с 01.01.2018-22.10.2018, с  01.01.2019 по 27.05.2019).  

С 20.06.2019 общество состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 19 по Новосибирской области.  

В связи с изменением места нахождения ООО «Ди-Трейдинг» 20.06.2019,  Межрайонная ИФНС России № 15 по Алтайскому краю передала по новому месту учета в  Межрайонную ИФНС России № 19 по Новосибирской области КРСБ, в которой отражена  переплата по НДФЛ налоговых агентов в сумме 80 978 руб. 72 коп.  

Судом установлено, что данная сумма образовалась за период 01.01.201620.06.2019, в котором начислено налоговым агентом налога размере 435 494 руб., их них,  уплачено - 516 568 руб. 40 коп., зачтено – 95 руб. 68 коп., в том числе:  

Год 

Начислено  налоговым  агентом (руб.)  

Уплачено налога (руб.) 

Зачтено налога 

Расхождение между начисленным налогом и уплатой 5=(3-2-4) (переплата) 

 

1 

2 

3 

4 

5 

2016 

190663 

219625 

0 

28962 

2017 

62664 

67895 

95,68 

5135,32 

2018 

150439 

167565,15 

0 

17126,15 

2019 

31728 

61483,25 

0 

29755,25 

Итого 

435494 

516568,40 

95,68 

80978,72 

Согласно справке № 144040 по состоянию на 29.09.2022 общество имело  

задолженность по пене в размере 23 744 руб. 38 коп.  

12.08.2022 общество обратилось в налоговый орган с заявлением о  межрегиональном зачете (возврате) излишне уплаченных налогов, в том числе, НДФЛ.  

19.08.2022 налоговым органом принято решение № 17-10/044594@ о зачете  излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки, в том числе, по НДФЛ, в  размере 5841 руб.  

05.09.2022 налоговым органом принято решение № 63884 об отказе в  межрегиональном зачете (возврате) налога на сумму 24261 руб. 59 коп. в связи с  пропуском трехлетнего срока в отношении суммы 22 649 руб. 04 коп., и переучетом  суммы 1612 руб. 55 коп.  

06.09.2022 налогоплательщик повторно обратился в налоговый орган с заявлением  о зачете.  

22.09.2022 налоговым органом принято повторно решение от отказе в связи с  пропуском срока.  

Из представленных в материалы дела КРСБ налогоплательщика следует, что ранее  был произведен зачет также на сумму 21669 руб.  

Согласно выписке операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2022 по  22.09.2022 сумма переплаты составляет 57 697 руб. 17 коп. (80978,72-1612,55-21669,00).  

Указанную сумму представители лиц, участвующих в деле, подтвердили в ходе  судебного разбирательства.  

Поскольку налоговый орган решениями № 63884 от 05.09.2022, № 17-10/051476@  от 22.09.2022 отказал в возврате излишне уплаченного налога, общество обратилось в  арбитражный суд с требованием об обязании налоговый орган вернуть указанную сумму  переплаты.  

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, проанализировав имеющиеся  доказательства с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса,  арбитражный суд находит заявленные требования не подлежащим удовлетворению, при  этом исходит из следующего.  

В силу статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в  соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у  налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)  налогов.  

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать  начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их  фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.  

В этой связи, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ  непосредственно при фактической выплате работнику дохода в виде заработной платы за  первую половину месяца, а также при фактической выплате дохода в виде заработная  плата за вторую половину месяца.  

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа  предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего  месяца.  

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного  налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по  31 декабря не позднее.  

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в  установленные сроки расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и  удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), по  

форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ «Об  утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и  удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и  представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц,  исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы  справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на  доходы физических лиц».  

Учитывая указанные нормы действующего в спорный период налогового  законодательства, налогоплательщик самостоятельно производит расчеты и перечисляет  исчисленный налог.  

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи  32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных  налогов, пени, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных  сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном в НК РФ.  

Согласно статье 78 НК РФ (действующей до 29.05.2023), сумма излишне  уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам,  страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам,  задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые  правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном  настоящей статьей.  

 Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным  налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в  случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами  самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.  

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога в силу пункта 7  статьи 78 НК РФ может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты указанной  суммы.  

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от  30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными  судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление  N 57) указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в  суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам  необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и  порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.  

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд  налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал  или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат  указанных сумм (пункт 79 постановления N 57).  

В случае пропуска установленного статьей 78 НК РФ срока налогоплательщик  вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке  гражданского или арбитражного судопроизводства, в этом случае действуют общие  правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было  узнать о нарушении своего права (определение Конституционного Суда Российской  Федерации от 21.06.2001 N 173-О).  

Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать  об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех  имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой  налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для  правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации,  изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового  периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве  достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановление  Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N  12882/08).  

Из содержания приведенных норм права следует, что условиями возврата налога в  судебном порядке является наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным  налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням,  штрафам, подлежащим взысканию, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока,  исчисляемого с того момента, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней  уплаты налога, пени, штрафа.  

Проверив соблюдение установленного пунктом 3 статьи 79 НК РФ трехлетнего срока  для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога, установив, что  заявитель должен был узнать о праве на возврат налога в момент уплаты, суд пришел к  выводу о пропуске обществом указанного срока.  

Так, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о возврате налога  03.10.2022, в то время, как о наличии имеющейся переплаты общество обладало  информацией 28.08.2018.  

Ссылка общества на несвоевременное информирование инспекцией об  образовавшейся переплате судом отклоняется, поскольку опровергается материалами  дела.  

Судом рассмотрен довод общества о том, что об имеющейся переплате узнало  лишь после получения требования от 22.10.2019 об уплате налога № 9549, признан  несоответствующим обстоятельствам дела, поскольку представленные в материалы дела  справка № 39852 от 14.06.2018, выписки операций по расчету с бюджетом, которые  общество заказывало электронно в период с 01.01.2018 по 27.05.2019 опровергают его  довод.  

 Учитывая, что обстоятельства, свидетельствующие о переплате суммы налога,  находятся в сфере контроля заявителя, поскольку платежи были произведены им  самостоятельно с учетом результатов хозяйственной деятельности за соответствующие  периоды, суд исходит из того, что заявитель должен был узнать о переплате с момента  уплаты налога, которая произведена им, начиная с 2016 года.  

Поскольку трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе  обратиться в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога, истек как на  дату обращения заявителя в налоговый орган (сентябрь 2022 года), так и на дату  обращения в суд (03.10.2022), объективных препятствий для пропуска срока судом не  установлено (обратное заявителем не доказано), оснований для восстановления срока не  имеется, суд отказывает в удовлетворении требований общества о возврате суммы  излишне уплаченного налога.  

Доказательств, опровергающих данные обстоятельство, общество в нарушение  статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представило.  

 Учитывая изложенное, руководствуясь положениями статей 21, 45, 78 НК РФ, с  учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, содержащихся в  определении от 21.06.2001 N 173-О, разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации, изложенных в пункте 79 постановления от 30.07.2013 N 57 «О  некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой  Налогового кодекса Российской Федерации», правовой позицией Высшего Арбитражного  Суда Российской Федерации, приведенной в постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08, от  28.06.2011 N 17750/10, суд исходит из того, что налогоплательщик имеет право требовать  осуществления возврата излишне уплаченного налога налоговым органом в пределах трех  лет с момента уплаты налога в порядке пункта 7 статьи 78 НК РФ; пропуск данного срока  не лишает его права на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога в  течение срока исковой давности, со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о  

нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской  Федерации).  

 Установив в ходе рассмотрения дела о пропуске обществом срока для обращения в  суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, суд находит требования  общества необоснованными и не подлежащими удовлетворению.  

Судебные расходы распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ и относятся на  общество.  

В судебном заседании 13.06.2023 объявлялся перерыв до 14 час. 00 мин.  20.06.2023. Информация об объявлении перерыва опубликована в ИЦ «Картотека  арбитражных дел».  

руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать. 

 Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его  принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы  решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия  постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.  

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке  апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в  течение месяца после его принятия.  

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке  кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень)  в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при  условии его апелляционного обжалования.  

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд  апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение Арбитражный суд  Новосибирской области.  

Судья Ю.А. Пахомова 

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 28.02.2023 23:12:00

Кому выдана Пахомова Юлия Александровна