Арбитражный суд Брянской области 

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации  

РЕШЕНИЕ

Дело № А09-2092/2024

город Брянск

13 сентября 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2024 года  Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Грахольской И.Э. ,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Ривоненко И.А., 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с  ограниченной ответственностью «ВАЕР-Сервис»  

к Управлению ФНС России по Брянской области о признании недействительным решения при участии: 

от заявителя: ФИО1- представитель (доверенность № 25 от  12.12.2023);  

от заинтересованного лица: ФИО2 – главный специалист-эксперт  правового отдела № 1 (доверенность № 86 от 17.05.2024)  

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ВАЕР-Сервис» (далее  ООО «ВАЕР-Сервис», Общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской  области с заявлением о признании недействительным решения Управления  Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее – УФНС России  по Брянской области, Управление) от 13.12.2023 № 7101 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения  

УФНС России по Брянской области с заявленными требованиями не  согласно по основаниям, изложенным в письменном отзыве.  

Исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав  доводы представителей сторон, суд установил следующее.  

ООО «ВАЕР-Сервис» в налоговый орган был представлен расчет по  страховым взносам за 12 месяцев 2022 с суммой, подлежащей к уплате в  

раз0мере 12 028 770, 73 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование (далее – ОПС) – 8 287 718, 66 руб., страховые  взносы на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) – 3 371 403,  02 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – страховые  взносы на ОСС) - 369 649, 05 руб.  

УФНС России по Брянской области была проведена камеральная  налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года,  по итогам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от  23.05.2023 № 995 и дополнение к акту налоговой проверки от 06.10.2023  

 № 58. 

Обществом в Управление были представлены письменные  возражения по акту налоговой проверки и возражения на дополнение к акту  камеральной налоговой проверки.  

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражение  Общества УФНС России по Брянской области 13.12.2023 вынесено решение   № 7101 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения.  

Решением от 13.12.2023 № 7101 ООО «ВАЕР-Сервис» предложено  уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме  

11 463 868, 30руб., а также Общество привлечено к налоговой  ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде  штрафа в размере 286 597 руб.  

Не согласившись с решением УФНС России по Брянской области,  Общество обжаловало его в Межрегиональную инспекцию Федеральной  налоговой службы по Центральному федеральному округу.  

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от  07.02.2024 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.  

ООО «ВАЕР-Сервис», полагая, что его права нарушены  оспариваемым решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с  заявлением.  

Общество полагает, что оспариваемый ненормативный акт УФНС  России по Брянской области не содержит доказательств взаимозависимости,  согласованности и целенаправленности действий проверяемого  налогоплательщика и самозанятых лиц на получение необоснованной  налоговой выгоды.  

ООО «ВАЕР-Сервис» также считает, что налоговым органом не  собраны доказательства, свидетельствующие о наличии трудовых  отношений.  

Специфика работы, выполняемой самозанятыми в адрес Общества,  носит сезонный характер, следовательно, Обществу экономически  нецелесообразно заключать трудовые договоры с плательщиками НПД на  выполнение этой сезонной работы.  

Какие-либо доказательства, подтверждающие довод налогового  органа о таком обязательном условии при заключении договора, как  регистрация физического лица в качестве налогоплательщика НПД,  отсутствуют. Инфраструктурная зависимость физического лица от Общества,  материалами дела не подтверждена.  

Также ООО «ВАЕР-Сервис» отмечает, что указание в решении от  13.12.2023 № 7101 на отсутствие иных контрагентов самозанятых, как на  подтверждение трудовых отношений, не верно, так как в спорный период  такой режим налогообложения впервые и специфика услуг, оказываемых  самозанятыми, не могли позволить оказывать услуги иным контрагентам.  

В заявлении налогоплательщик указывает, что 16.09.2023 ООО  «ВАЕР-Сервис» направило в налоговый орган письмо с приложениями  нотариально заверенных объяснений следующих самозанятых –  контрагентов общества: ФИО3 ФИО4, ФИО5, ФИО6,  ФИО7, ФИО8, ФИО9 ФИО10, ФИО11,  ФИО12, однако указанные документы не отражены в решении от  13.12.2023 № 7101.  

ООО «ВАЕР-Сервис» также отмечает, что вывод налогового органа о  занижении налоговой базы по страховым взносам на сумму выплат  физическим лицам – налогоплательщикам налога на профессиональный  доход сделан исходя из анализа сведений, полученных в рамках проверочных  мероприятий от УЭБиПК УМВД России по Брянской области, при этом  указанные материалы не соответствуют критериям относимости и  допустимости доказательств совершения Обществом вменяемых ему  налоговых правонарушений.  

При разрешении указанного спора суд исходит из следующего. 

В соответствии с пунктом 3.4 статьи 23 НК РФ плательщики  страховых взносов обязаны уплачивать установленные НК РФ страховые  взносы, вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм  

исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу  которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с  главой 34 НК РФ.  

В соответствии со статьей 419 НК РФ ООО «ВАЕР-Сервис» в  проверяемом периоде являлось плательщиком страховых взносов.  

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения  страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу  физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в  соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ,  оказание услуг.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления  страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца  как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1  статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического  лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением  сумм, указанных в статье 422 НК РФ.  

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422  «О проведении эксперимента по установлению специального налогового  режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ)  профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при  ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных  работников по трудовым договорам, а также доход от использования  имущества.  

Частью 1 статьи 4 Закона № 422-ФЗ установлено, что  налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются  физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели,  перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном  настоящим Федеральным законом.  

Согласно части 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ профессиональный доход  это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не  имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым  договорам, а также доход от использования имущества.  

Частью 1 статьи 4 Закона № 422-ФЗ установлено, что  налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются  

физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели,  перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном  настоящим Федеральным законом.  

В силу части 8 статьи 2 Закона № 422-ФЗ физические лица,  применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от  налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов,  являющихся объектом налогообложения НПД.  

В части 1 статьи 6 Закона № 422-ФЗ указано, что объектом  налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг,  имущественных прав). При этом ограничения на применение данного  специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2  статьи 6 Закона № 422-ФЗ.  

Согласно части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом  налогообложения НПД доходы:  

- получаемые в рамках трудовых отношений (пункт 1);  

- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за  исключением аренды (найма) жилых помещений) (пункт 3);  

- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по  гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ)  выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их  работодателями менее двух лет назад (пункт 8);  

Таким образом, физические лица не вправе применять специальный  налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении  доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками  которых выступают работодатели указанных физических лиц.  

Соответственно, в отношении доходов физических лиц от трудовой  деятельности работодатель должен начислять и уплачивать страховые  взносы, а также исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.  

ФНС России в письме от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@ разъяснила,  что характерными признаками применения схем уклонения от  налогообложения, с привлечением к выполнению работ граждан,  зарегистрированных в качестве плательщиков налога на профессиональный  доход (далее - плательщик НПД) в целях подмены трудовых отношений  гражданскоправовыми, и соответственно незаконной оптимизации страховых  взносов и налога на доходы физических лиц являются:  

1) организационная зависимость «плательщика НПД» от своего  «Заказчика», то есть:  

1.1) регистрация физического лица в качестве плательщика НПД -  обязательное условие «Заказчика»;  

1.2) «Заказчик» распределяет «плательщиков НПД» по объектам  (маршрутам), исходя из производственной необходимости;  

1.3) «Заказчик» определяет режим работы «плательщика НПД», в том  числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;  

1.4) работник «Заказчика» непосредственно руководит и  контролирует работу «плательщика НПД» на объекте (администраторы  объектов);  

2) инфраструктурная зависимость «плательщика НПД» от  «Заказчика», то есть «плательщик НПД» выполняет работу полностью  материалами, инструментами и оборудованием «Заказчика»;  

3) порядок оплаты услуг «плательщику НПД» и учет оказываемых  услуг аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской  Федерации.  

Указанные признаки характеризуют «плательщика НПД» как лицо,  фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении  своей деятельности.  

В соответствии с частью 4 статьи 11 ТК РФ, если отношения,  связанные с использованием личного труда, возникли на основании  гражданско-правового договора, но впоследствии в порядке, установленном  ТК РФ, другими федеральными законами, были признаны трудовыми  отношениями, к таким отношениям применяются положения трудового  законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.  

Согласно статье 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между  работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель  обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой  функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым  законодательством и иными нормативными правовыми актами,  содержащими нормы трудового права, коллективным договором,  соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением,  своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату,  а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением  трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя,  

соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у  данного работодателя.  

В соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса Российской  Федерации (далее – ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг  исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить  определенные действия или осуществить определенную деятельность), а  заказчик обязуется оплатить эти услуги.  

Указанный гражданско-правовой договор имеет сходство с трудовым  договором, так как предполагает осуществление определенной деятельности  или действий.  

Вместе с тем, существуют признаки, позволяющие ограничить  трудовой договор от гражданско-правового договора, такие как: выполнение  работы по трудовому договору предполагает включение работника в  производственную деятельность организации; трудовой договор  предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку,  его составным элементом является выполнение в процессе труда  распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник  может нести дисциплинарную ответственность; согласно трудовому  договору работник осуществляет выполнение работ определенного рода, а не  разовое задание заказчика.  

Таким образом, само по себе наименование договора не может  рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного  отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому.  

Определяющие значение для квалификации заключенного сторонами  договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия  признаков гражданско-правового или трудового договора.  

В данном случае материалами проверки установлены следующие  фактические обстоятельства.  

Основной вид деятельности ООО «ВАЕР-Сервис» - «Торговля  автотранспортными средствами» (ОКВЭД 45.1).  

Согласно представленным Обществом расчетам по страховым  взносам численность работников составила за 2020 год – 110 человек, за 2021  год – 177 человек, за 2022 год – 110 человек. Снижение численности  работников за 2022 год по сравнению с 2021 годом связано с заключением  договоров на оказание услуг с плательщиками НПД в количестве 110  

человек, из которых 37 человек в 2021 году получали доходы от Общества  согласно договорам ГПХ и не являлись самозанятыми.  

Как установлено налоговой проверкой в спорный период ООО  «ВАЕР-Сервис» в 2022 году для осуществления деятельности были  привлечены следующие физические лица: ФИО13, ФИО14,  ФИО10, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18,  ФИО19, ФИО20, ФИО9, ФИО7, ФИО8,  ФИО21, ФИО4, ФИО22, ФИО23, ФИО24,  ФИО25, ФИО26, ФИО3, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО6, ФИО36, ФИО37, ФИО12, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65,  ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69, ФИО70,  ФИО71, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75,  ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО81, ФИО82, ФИО11, ФИО83,  ФИО84, ФИО85, ФИО86, ФИО87, ФИО88,  ФИО89, ФИО90, ФИО91, ФИО92, ФИО93,  ФИО94, ФИО95, ФИО96, ФИО97, ФИО98,  ФИО99, ФИО100, ФИО101, ФИО102, ФИО103,  ФИО104, ФИО105, ФИО106, ФИО107, ФИО108,  ФИО109, ФИО110, ФИО111, ФИО112, ФИО113, являющиеся налогоплательщиками НПД.  

Предметом договоров является оказание услуг налогоплательщиками  НПД (далее – Исполнитель) ООО «ВАЕР-Сервис» (далее - Заказчик) по  обеспечению бесперебойной работы и ремонту технологического  оборудования Заказчика, а Заказчик обязуется принять оказанные услуги и  оплатить их.  

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 договоров, Исполнитель является  самозанятым лицом и применяет в своей деятельности специальный  налоговый режим «Налог на профессиональный налог».  

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 договора место оказания  услуг согласовывается сторонами.  

Подпунктом 2.4.1 пункта 2 договора установлено, что Заказчик вправе  во всякое время проверить ход и количество оказания услуг.  

Согласно подпункту 2.3.1 пункта 2 договора Заказчик обязан передать  Исполнителю технологическое оборудование в надлежащем состоянии,  комплектности.  

В соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2 договора Исполнитель  обязан обеспечить сохранность технологического оборудования Заказчика и  его надлежащее техническое состояние на время работ на соответствующем  объекте.  

Согласно подпункту 3.1 пункта 3 договора за оказанные услуги,  указанные в пункте 1.1 договора, Заказчик обязуется выплатить  Исполнителю вознаграждение, размер которого прямо пропорционален  объему перекаченных оборудованием Заказчика жидких фракций.  

Подпунктом 5.2 пункта 5 договора установлено, что Заказчик вправе,  по своему усмотрению, выплатить Исполнителю дополнительное  вознаграждение в срок не позднее 31.12.2022.  

Согласно подпункту 5.3 пункта 5 договора, расчеты с Исполнителем  осуществляются в безналичной форме, путем перечисления вознаграждения  на расчетный счет Исполнителя.  

В ходе допросов физических лиц: ФИО22, ФИО20,  ФИО10, ФИО9, ФИО17, ФИО114, ФИО27, ФИО14, ФИО25, ФИО88, ФИО115,  ФИО24 , а также из объяснений НП НПД, полученных в ходе запроса  

об оказании содействия (исх. № 07-17/0533 от 15.03.2023) ФИО4,  ФИО91, ФИО72, ФИО89, ФИО38, ФИО73, ФИО52, ФИО15, ФИО92, ФИО47,  ФИО40, ФИО44, ФИО19, ФИО23,  ФИО31 налоговым органом установлено следующее:  

- НП НПД оказывали услуги по перекачке жидких органических  удобрений из лагун в поля контрагентам ООО «ВАЕР-Сервис»;  

- место оказания услуг определялось ООО «ВАЕР-Сервис» на  основании поступивших заявок от контрагентов Общества, в дальнейшем НП  НПД поступало распоряжения от старшего бригадира;  

- во время выполнения работ физические лица проживали в  передвижных вагончиках, принадлежащих ООО «ВАЕР-Сервис»;  

- деятельность физическими лицами осуществлялась с  использованием оборудования (компрессоры), принадлежащего ООО  «ВАЕР-Сервис»;  

- размер заработной платы зависел от объема выполненных работ,  денежные средства от ООО «ВАЕР-Сервис» перечислялись в адрес НП НПД  на карты АО «Альфа-Банк»;  

- НП НПД проходили собеседование в ООО «ВАЕР-Сервис», в ходе  которого им сообщили, что обязательным условием взаимоотношений  являлась регистрация физического лица в качестве НП НПД;  

- необходимость открытия счета в АО «Альфа-Банк»;  

- в ряде случаев анкеты для выдачи карт АО «Альфа-Банк» НП НПД  были получены от сотрудников ООО «ВАЕР-Сервис»;  

- регистрация в качестве НП ПНД проходила на территории ООО  «ВАЕР-Сервис» (п. Добрунь) под руководством сотрудника Общества;  

- с момента регистрации физических лиц в качестве НП НПД услуги  оказывались только ООО «ВАЕР-Сервис»;  

- поиск заказчиков для выполнения работ осуществляло ООО «ВАЕР- Сервис»;  

- сотрудники ООО «ВАЕР-Сервис» распределяли НП НПД для  осуществления работ в связи с производственной необходимостью;  

- акты выполненных работ с ООО «ВАЕР-Сервис» НП НПД не  подписывались;  

- при оказании услуг НП НПД несли материальную ответственность  (за технику, шланговое оборудование).  

Из протокола допроса ФИО24 от 13.09.2023 № 428 следует,  что свидетель с ООО «ВАЕР-Сервис» не работал в 2021 году, а в 2022 году в  приложении «мой налог» зарегистрировался в качестве НП НПД с целью  осуществления индивидуальной деятельности. Заключение договора с ООО  «ВАЕР-Сервис» проводилось в п. Добрунь, в последующем Обществом  определялось место осуществления деятельности. Распределением  обязанностей при оказании услуг ООО «ВАЕР-СЕРВИС» занимались  инженеры, менеджеры и иные должностные лица проверяемого лица.  Свидетель также сообщил, что регистрация в качестве самозанятого не  являлась обязательным условием для оказания услуг Обществу.  

Кроме того, ФИО24 пояснил, что открытие счета в АО «Альфа- Банк» происходило по личному желанию, карту получал самостоятельно.  

Из протоколов допроса ФИО43 (от 08.09.2023 № 1660), ФИО49 (от 08.09.2023 № 1656) следует, что причиной постановки на учет  свидетелей в качестве НП НПД послужило осуществление  предпринимательской деятельности. Регистрация в качестве НП НПД  осуществлялась самостоятельно через интернет. Основным заказчиком  являлось ООО «ВАЕР-Сервис». Собеседование в ООО «ВАЕР-Сервис»  проводил инженер, менеджер, директор ФИО116 Место  осуществления работ определял заказчик, контроль выполнения работ  осуществлял заказчик. Работы осуществлялись собственными  инструментами, запасные части - ООО «ВАЕР-Сервис». На время  выполнения работ проживали в арендованном помещении. Единственным  источником дохода является ООО «ВАЕР-Сервис». Непосредственных  руководителей при оказании услуг для Общества не было, по окончанию  работ подписывали акты об оказании услуг.  

В нарушение условий договоров, а также вопреки показаниям  свидетелей акты оказания услуг Обществом не представлены, что  свидетельствует о формальности составленных договоров оказания услуг с  самозанятыми.  

Из протоколов допросов от 18.09.2023 ФИО77, ФИО45, ФИО62, ФИО70, ФИО82, ФИО48,  ФИО42, ФИО59, установлено следующее:  

- причиной постановки на учет в качестве НП НПД явилась  возможность меньше платить подоходный налог;  

- регистрация в качестве НП НПД проходила с использованием  мобильного приложения «Мой налог»;  

- основным заказчиком было ООО «ВАЕР-Сервис»;  

- регистрация в качестве НП НПД не было обязательным условием  для оказания услуг ООО «ВАЕР-Сервис»;  

- место работы определяло ООО «ВАЕР-Сервис»; 

- график работы не устанавливался, до места оказания услуг  добирались самостоятельно;  

- инструктаж по охране труда, стажировка в ООО «ВАЕР-Сервис» не  проводилась,  

- НП НПД во время оказания услуг ООО «ВАЕР-Сервис» проживали в  арендованном жилье.  

Из материалов проверки также следует, что в 2021 году ООО «ВАЕР- Сервис» по договорам гражданско-правового характера оказывали услуги по  перекачке жидких органических удобрений из лагун в поля физические лица,  которые в последующим были зарегистрированы в качестве НП НПД, а  именно: ФИО89, ФИО15, ФИО40, ФИО31,  ФИО94, ФИО26 ч, ФИО43, ФИО49, ФИО24, ФИО42, ФИО14, ФИО3, ФИО7, ФИО67, ФИО82, ФИО18, ФИО46, ФИО84,  ФИО69, ФИО8, ФИО44, ФИО9, ФИО100, ФИО13, ФИО20, ФИО51, ФИО96, ФИО106, ФИО54, ФИО68, ФИО74, ФИО83,  ФИО62, ФИО12, ФИО57, ФИО37, ФИО77  

Таким образом, вопреки доводам заявителя, материалами налоговой  проверки подтверждается вывод налогового органа о том, что НП НПД, с  которыми ООО «ВАЕР-Сервис» были заключены договоры на оказание  услуг, фактически выполняли трудовые обязанности, поскольку интерес для  заказчика представлял не разовый результат услуги, а непрерывная  деятельность по перекачке жидких органических удобрений из лагун в поля  в течение длительного периода времени.  

Как следует из материалов дела, при заполнении анкет клиента на  выдачу расчетной карты большинство плательщиков НПД, в графе сведения  о месте работы вместо наименование «самозанятый», указывали ООО  «Спецтехника» (прежнее наименование Общества) (общее количество  физических лиц, указавших данную информацию, составляет 91 человек, 3  человека указали наименование иных организаций, 8 человек указали, что не  работают или являются самозанятыми). В отношении 6 плательщиков НПД,  документы об открытии счета отсутствуют, при этом вышеуказанные лица  зарегистрированы в качестве самозанятых в тот же период, в который  зарегистрированы иные плательщики НПД, их единственным заказчиком  являлось Обществ.  

Согласно выпискам АО «Альфа-Банк» за 2022 год вознаграждения  плательщикам НПД перечислялись по одному договору от 06.11.2018 №  MOJZ, что и работникам, оформленным по трудовым договорам, при этом  основанием для перевода денежных средств на счета физических лиц в  

рамках зарплатного проекта являются: заработная плата и иные выплаты в  рамках трудовых отношений; выплаты социального характера (пенсии,  пособия, компенсации и т.д.); дивиденды участникам/акционерам.  

Также в ходе проверки установлено, что массовое перечисление  денежных средств осуществлялось в период с 11 по 16, с 20 по 29 число  месяца одновременно группам плательщикам НПД. Так 29.12.2022  перечислены денежные средства 55 самозанятым, 28.12.2022 перечислены  денежные средства 14 самозанятым, 26.12.2022 перечислены денежные  средства самозанятым.  

На основании изложенного, суд соглашается с доводами налогового  органа о том, что «самозанятые» лица с которыми были заключены договоры  на оказание услуг, фактически выполняли трудовые обязанности, так как  интерес для Заказчика представлял не разовый результат услуги, а  периодически осуществляемая деятельность по приготовлению блюд в  течение длительного периода времени.  

Регистрация вышеуказанных физических лиц в качестве  налогоплательщиков НПД была осуществлена для заключения гражданско-правовых договоров, в целях минимизации налогообложения. Таким  образом, ООО «ВАЕР-Сервис» созданы условия, свидетельствующие об  организации рабочего процесса для налогоплательщиков НПД и постоянном  характере взаимоотношений, что позволяет признать отношения трудовым.  

В ходе мероприятий налогового контроля на основании анализа  условий заключенных между ООО «ВАЕР-Сервис» и физическими лицами,  зарегистрированными в качестве налогоплательщиков НПД договоров об  оказании услуг, а также свидетельскими показаниями, установлено, что  заключенные между Обществом и физическими лицами договоры об  оказании услуг были направлены на обеспечение деятельности организации,  договоры предусматривают систематическое исполнение услуг, с их  регулярной ежемесячной оплатой, предмет договоров содержит четкое  указание на конкретный вид поручаемой работнику деятельности, все  заключенные договоры носили не разовый, а систематический характер, все  договоры с физическими лицами заключались на неопределенный срок. ООО  «ВАЕР-Сервис» оказывались услуги налогоплательщиками НПД, которые  других источников доходов не имели.  

По результатам проверки налоговыморганом установлена  совокупность характерных признаков применения схем уклонения от  

налогообложения, с привлечением к выполнению работ граждан,  зарегистрированных в качестве плательщиков налога на профессиональный  доход в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и  соответственно незаконной оптимизации страховых взносов.  

Указанные признаки характеризуют «плательщиков НПД» как лиц,  фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении  своей деятельности.  

Таким образом, исходя из фактических правоотношений сторон, суд  приходит к выводу, что между Обществом и физическими лицами возникли  трудовые отношения.  

Договоры с физическими лицами заключены с целью обеспечения  непрерывности выполнения основной производственной деятельности, и, в  данном случае имеет место устойчивый и стабильный характер трудовых  отношений.  

Наименование договора не может рассматриваться в качестве  достаточного основания для безусловного отнесения его к гражданско-правовому договору.  

Судебная практика признает допустимым переквалификацию  гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего  исчисления страховых взносов.  

Учитывая наличие в спорных договорах таких элементов трудового  договора как систематическое выполнение исполнителем работ  определенного рода, ежемесячная оплата труда, организационная и  инфраструктурная зависимость, установлено, что заключенные Обществом  договоры с физическими лицами, не состоящими в штате, являются  трудовыми договорами и отвечают требованиям статей 56, 57 и 59 ТК РФ.  

На основании изложенного, суд соглашается с выводом налогового  органа о том, что в данном случае доход, полученный указанными  физическими лицами, является объектом обложения страховыми взносами.  

Довод Общества об отсутствии указания в решении № 7101 на  объяснения указанных лиц суд признает необоснованным, поскольку  показания ФИО3 ФИО4, ФИО71, ФИО6,  ФИО7, ФИО8, ФИО9 ФИО10, ФИО11, ФИО12 и их опровержение отражены на странице 62-65 решения   № 1701.  

При этом объяснения плательщиков НПД, подписи которых  нотариально заверены, не являются свидетельскими показаниями,  полученными в порядке, определенном нормами НК РФ, и, соответственно,  не могут быть учтены в качестве надлежащего доказательства по спору,  указанные свидетели не предупреждались об ответственности,  предусмотренной статьей 128 НК РФ, и статьями 306, 307 УК РФ, за дачу  заведомо ложных показаний.  

Само по себе несоблюдение работниками правил внутреннего  трудового распорядка, правил охраны труда, либо отсутствие в договорах  условия о необходимости соблюдения соответствующих правил не является  обстоятельством, исключающим признание сложившихся отношений в  качестве трудовых.  

Таким образом, налоговый орган обосновано пришел к выводу, что  фактически между самозанятыми и Обществом сложились трудовые  отношения, выплаты физическим лицам, зарегистрированным в качестве  плательщиков НПД, являются скрытой формой оплаты труда, в связи с чем,  выводы налогового органа о незаконной оптимизации и неисполнении  Обществом обязанностей плательщика страховых взносов в отношении  выплат вышеуказанным физическим лицам, изложенные в решении от  13.12.2023 № 7101, являются правомерными.  

С учетом вышеизложенного, суд находит решение УФНС России по  Брянской области обоснованным, оснований для признания решения  недействительным у суда не имеется.  

При обращении в суд заявителем была уплачена государственная  пошлина в размере 3000 руб. по платежному поручению № 889 от 06.03.2024  за рассмотрение заявления Общества, а также в размере 3000руб. по  платежному поручению № 888 от 06.03.2024 за рассмотрение ходатайства о  принятии обеспечительных мер.  

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче  заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и  о признании решений и действий (бездействия) государственных органов,  органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц  незаконными размер государственной пошлины для юридических лиц  составляет 3000 руб.  

Часть 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации не предусматривает обязанности по уплате государственной  

пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения  государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа,  должностного лица (пункт 29 Постановления Пленума Высшего  Арбитражного суда Российской Федерации № 46 от 11.07.2014 «О  применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении  дел в арбитражных судах»).  

С учетом вышеизложенного, государственная пошлина в размере 

3000 руб., уплаченная по платежному поручению № 888 от 06.03.2024,  подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании  подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской  Федерации как излишне уплаченная.  

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной  пошлины в размере 3000 руб. за подачу заявления о признании  недействительным ненормативного правового акта относятся на  заинтересованное лицо.  

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

Обществу с ограниченной ответственностью «ВАЕР-Сервис» отказать в  удовлетворении заявленных требований.  

Вернуть из федерального бюджета обществу с ограниченной  ответственностью «ВАЕР-Сервис» излишне уплаченную государственную  пошлину в размере 3000руб.  

Отменить обеспечительные меры, предоставленные определением суда  от 12.03.2024.  

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый  арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается  через Арбитражный суд Брянской области.  

Судья Грахольская И.Э.