Арбитражный суд Челябинской области

454091, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-33688/2018

г. Челябинск

18 июня 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 13 июня 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 18 июня 2019 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,  рассмотрев в открытом судебном заседании дело 

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, с. Долгодеревенское Сосновского района Челябинской области, ИНН 

<

***>, 

к Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области, г. Челябинск, 

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ГУ УПФР в Сосновском районе Челябинской области,

о признании частично недействительным требования № 600483 от 19.07.2018,

В судебном заседании участвуют:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 10.01.2018, личность удостоверена паспортом гражданина РФ, 

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 18.01.2019, личность удостоверена служебным удостоверением, ФИО5 по доверенности от 27.12.2018 № 04-1-14/226, личность удостоверена служебным удостоверением, 

от третьего лица: ФИО6 по доверенности от 01.04.2018, личность удостоверена паспортом гражданина РФ, 

 

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) 16.10.2019 обратился в Арбитражный суд Челябинской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 22 по Челябинской области) с заявлением о признании частично недействительным требования № 600483 от 19.07.2018 в части страховых взносов за 2018 года в сумме 8296,90 руб., пени в сумме 3168,75 руб., страховых взносов за 2017 год в сумме 109 661,73 руб., пени в сумме 563,44 руб., обязании инспекции вернуть излишне взысканные денежные средства в сумме 121 690,82 руб. за 2017 год.

Заявитель считает, что действия инспекции, выраженные в отказе в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов и возврате излишне уплаченных взносов, не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы заявителя, поскольку расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2017 год произведен, исходя из общей суммы доходов предпринимателя без учета его расходов по упрощенной системе налогообложения. Задолженность в сумме 8296,90 руб. и соответствующие пени в сумме 3168,75 руб. относятся к 2018 году и предъявлены преждевременно. В случае, если указанная задолженность относится к 2014 году, то срок взыскания такой задолженности пропущен.

Налоговым органом представлен отзыв на заявление, в которых он выразили несогласие с требованиями предпринимателя, со ссылкой на то, что положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не применимы в рассматриваемой ситуации, поскольку вопрос исчисления страховых взносов в 2017 году урегулирован налоговым законодательством. 

Из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.

Также налоговый орган указывает, что сумма страховых взносов в размере 8296,90 руб. и соответствующие пени в сумме 3168,75 руб. относятся к 2014году и были переданы органами пенсионного фонда по состоянию на 01.01.2017 как сальдо задолженности. Сведения о прекращении исполнительного производства в отношении данной суммы у налогового органа отсутствуют.

Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и с 01.01.2014 поставлен на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Согласно представленной ИП ФИО2 налоговой декларации за 2017 год по УСН сумма полученных доходов за налоговый период  составила 13 844 681 руб., сумма произведенных расходов 10 966 173 руб. (л.д. 19-21).

Кроме того ИП ФИО2 в 2017 году получен доход при применении патентной системы налогообложения в сумме 170 000 руб.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Инспекцией произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год  в размере 1 процента от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 руб. за расчетный период исходя из размера дохода предпринимателя по двум видам деятельности без учета расходов по УСН (13 844 681 руб. + 170 000 руб.– 300 000 руб.) *1% = 137 146,81 руб.

Инспекцией в адрес заявителя было направлено требование от 19.07.2018 № 600483 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 137 146,81 руб., соответствующей пени в сумме 563,44 руб. (л.д. 22). Кроме того в требовании предпринимателю предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии прочие начисления 2018 год в сумме 8296,90 руб., соответствующие пени в сумме 3168,75 руб.

В связи с неисполнением заявителем требования от 19.07.2018 № 600483 инспекцией вынесено решение от 15.08.2018 № 50569 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств  на общую сумму 149 175,90 руб., а также решение от 15.08.2018 № 65861 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (л.д. 23, 24).

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах предпринимателя инспекцией вынесено решение от 24.08.2018 № 74600006771 о взыскании задолженности за счет имущества плательщика страховых взносов на общую сумму 149 175,90 руб. (л.д. 25).

На основании решения от 24.08.2018 № 74600006771 с расчетного счета предпринимателя списано 149 175,90 руб. (л.д. 32).

Полагая, что с учетом произведенных расходов сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2017 год подлежала перерасчету, и в части дохода, превышающего 300 000 руб. составила 27 485,08 руб., 30.08.2018 предприниматель обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области с жалобой о признании указанного требования и решений недействительными (л.д. 26, 27).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 27.09.2018 № 16-07/005563 налоговый орган отказал в удовлетворении жалобы, разъяснив, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии прочие начисления в сумме 8296,90 руб., соответствующие пени в сумме 3168,75 руб. начислены за 2014 год по состоянию на 01.01.2017 (л.д. 28-31).

Полагая, что налоговый орган необоснованно не произвел перерасчет обязательств по страховым взносам за 2017 год, а также утратил возможность взыскания страховых взносов за 2014 года, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 названного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 указанного Кодекса.

Согласно статье 430 НК РФ указанные плательщики уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, который определяется исходя из их дохода.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено названной статьей: 

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 указанного Кодекса;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. 

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Плательщики, уплачивающие налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

У плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В силу статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения, а в статье 346.16 НК РФ содержится перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 27 Обзора судебной практики № 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.

Согласно представленным ФИО2 налоговым декларациям за 2017 год по УСН сумма полученных доходов за налоговый период  составила 13 844 681 руб., сумма произведенных расходов 10 966 173 руб. (л.д. 19-21).

Кроме того ИП ФИО2 в 2017 году получен доход при применении патентной системы налогообложения в сумме 170 000 руб.

Соответственно, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере одного процента от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. с учетом расходов предпринимателя в связи с применением положений Постановления №27-П за 2017 год составляет 27 485,08 руб. (13 844 681 руб.- 10 966 173 руб. = 2 878 508 руб. + 170 000 руб.= 3 048 508 руб. – 300 000 руб.= 2 748 508 руб.*1%).

Таким образом, сумма излишне предъявленных в оспариваемом требовании и взысканных страховых взносов за 2017 год в части доходов, превышающих 300 000 руб. составляет 109 661,73 руб. (137 146,81 руб. - 27 485,08 руб.), пени в сумме 563,44 руб., которые подлежат возврату заявителю, в связи с чем, требования предпринимателя в данной части подлежат удовлетворению. 

В отношении предъявленных в оспариваемом требовании страховых взносов в сумме 8296,90 руб., пени в сумме 3168,75 руб., о возврате которых также заявляет предприниматель, суд отмечает, что, согласно пояснениям инспекции, указанная сумма предъявлена в требовании в качестве сальдо задолженности за 2014 год, переданного органами пенсионного фонда по состоянию на 01.01.2017.

В отношении указанной суммы 17.02.2015 УПФР в Сосновском районе Челябинской области ранее уже было выставлено в адрес предпринимателя требование № 08408640059540 об уплате страховых взносов за период 2014 год на общую сумму 21 001,14 руб. сроком уплаты 11.03.2015.

В связи с неуплатой данной суммы органами пенсионного фонда было принято постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов от 29.04.2015 № 08408690021076, которое предъявлено в службу судебных приставов.

По сведениям УПФР в Сосновском районе Челябинской области в отношении данной суммы было возбуждено исполнительное производство, однако денежные средства до настоящего момента не взысканы в полном объеме.

Как установлено в п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, поскольку в отношении недоимки по страховым взносам за период 2014 год на общую сумму 21 001,14 руб., в состав которой входит спорная сумма 8296,90 руб. органами пенсионного фонда уже были приняты меры бесспорного взыскания, повторное предъявление налоговым органом указанной суммы в требовании от 19.07.2018 № 600483 об уплате страховых взносов неправомерно, поскольку противоречит положениям п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Таким образом, требования предпринимателя в части признания недействительным требования в части страховых взносов в сумме 8296,90 руб., пени в сумме 3168,75 руб., также подлежат удовлетворению, а указанные суммы, взысканные на основании данного требования, подлежат возврату заявителю.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем по чеку-ордеру от 15.10.2018 была уплачена государственная пошлина в сумме 600 руб.

В силу п. 3 части 1 ст. 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым  арбитражными судами, при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается предпринимателями в размере 300 рублей.

В связи с чем, предпринимателю из федерального бюджета подлежит возврату государственная пошлина в размере 300 руб., уплаченная по чеку-ордеру от 15.10.2018.

В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются прокуроры и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов, в связи с чем недоплаченная истцом по настоящему делу государственная пошлина с ответчика взысканию не подлежит.

В то же время, в случае, если решение принято полностью или частично не в пользу государственного органа, выступающего по делу в качестве ответчика, вопрос о возмещении истцу расходов по уплате государственной пошлины решается исходя из общего принципа отнесения судебных расходов на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса 

<

...> Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, с инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. 

Руководствуясь статьями  110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить. 

Признать частично недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области № 600483 от 19.07.2018 в сумме 121 690 руб., в том числе в части недоимки в сумме 117 958,63 руб., пени в сумме 3 732,19 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 22 по Челябинской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы и пени в сумме 121 690 руб. в течение 10 дней со дня вступления решения по настоящему делу в законную силу.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы на уплату государственной пошлины размере 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 300 руб., уплаченную по чек-ордеру от 15.10.2018.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья           А.В. Орлов