АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

 

Великий Новгород

Дело № А44-4631/2020

 

10 ноября 2020 года

Решение в виде резолютивной части принято 30 октября 2020 года

Мотивированное решение изготовлено 10 ноября 2020 года

 

Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Л.А. Максимовой,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению

акционерного общества «Сити Инвест Банк» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области

(ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (ИНН 

<

***>,  ОГРН 

<

***>)

о признании решений незаконными,

без вызова сторон,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Сити Инвест Банк» (далее – Банк) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее – Управление) и к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (далее – Инспекция) о признании незаконными решения Инспекции от 02.03.2020 № 390 о привлечении Банка к налоговой ответственности по статье 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и решения Управления от 13.05.2020 № 6-11/05070@ об отказе в удовлетворении жалобы Банка на решение Инспекции от 02.03.2020 № 390 (уточнение к заявлению от 09.09.2020, л.д. 76).

Поскольку заявление Общества содержит признаки, предусмотренные пунктом 4 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации                           (АПК РФ), определением суда от 15.09.2020 заявление принято судом к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Согласно положениям части 5 статьи 228 АПК РФ дело рассматривается в порядке упрощенного производства без вызова сторон, судебное разбирательство по правилам                        главы 19 АПК РФ не проводится, правила объявления решения, предусмотренные                      статьей 176 АПК РФ, не применяются.

Лица, участвующие в деле, рассматриваемом в порядке упрощенного производства, в соответствии с частью 1 статьи 121 АПК РФ извещаются арбитражным судом о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, и считаются извещенными надлежащим образом, если ко дню принятия решения арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления или заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства, направленной ему в порядке, установленном АПК РФ, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе.

В соответствии с частями 4, 5 и 6 статьи 228 АПК РФ, решение по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, принимается судом на основании доказательств, представленных в течение установленных арбитражным судом сроков, а в случае обоснования невозможности их представления в такие сроки по причинам, не зависящим от стороны - и за пределами этих сроков; при этом протоколирование с использованием средств аудиозаписи не ведется, протокол в письменной форме не составляется, не применяются правила об отложении судебного разбирательства. Решение по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, принимается арбитражным судом после истечения сроков, установленных арбитражным судом для представления в суд доказательств и иных документов.

Определением суда от 15.09.2020 о принятии заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства заинтересованному лицу предложено в срок до 07.10.2020 представить письменный мотивированный отзыв на заявление с нормативным и документальным обоснованием своей позиции по спору и материалы административного дела к оспариваемому постановлению. Кроме того, в названном определении суда сторонам разъяснено, что в срок до 28.10.2020 они вправе представить в арбитражный суд и направить друг другу дополнительно документы, содержащие объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции.

К моменту рассмотрения настоящего дела судом в материалах дела имеются доказательства надлежащего извещения сторон согласно статье 123 АПК РФ о начавшемся судебном процессе и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

В установленные арбитражным судом сроки от Инспекции поступил отзыв с материалами дела к обжалованному решению от 01.10.2020; от Управления также поступил отзыв от 25.09.2020; налоговые органы возражали против требований Банка ввиду несостоятельности  его доводов.

Дело рассмотрено в порядке главы 29 АПК РФ на основании имеющихся доказательств.

В порядке, предусмотренном частью 1 статьи 229 АПК РФ, судом 30.10.2020 принято решение в виде резолютивной части, которая приобщена к материалам дела и размещена в установленные сроки на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

06.11.2020 от Банка поступило письменное заявление о составлении мотивированного решения, в связи с чем, суд составляет мотивированное решение.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией в адрес Банка по телекоммуникационным каналам связи 19.06.2019 направлен запрос от 18.06.2019 № 28635 о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) ООО «Новгородские напитки» (ИНН 

<

***>), который получен Банком 24.06.2019; срок представления выписок согласно пункту 2                 статьи 86 НК РФ -  до 27.06.2019 (включительно).

Банк 27.06.2019 в электронной форме сформировал ответ  с именем файла: BVSI_ZSV14030702 532120190619 141143 20190627 0000.xml.

Получив 27.06.2019 ответ Банка на запрос от 18.06.2019 № 28635 Инспекция установила, что указанный ответ не содержит информации об операциях на счете                            ООО «Новгородские напитки», поскольку в файле ответа Банка BVSI_ZSV14030702 532120190619 141143 20190627 0000.xml. имеются значения в атрибуте  «КолДопф» (количество дополнительных файлов) = 1, «Ном Выпис» - «746», при этом дополнительный файл, который должен начинаться на «BVD» и содержать информацию об операциях на счете, в полученном сообщении отсутствует.

В связи с указанным, Инспекция в адрес Банка посредством почтовой связи (ввиду невозможности связаться по телефону) повторно направила Банку письма (запросы) от  18.12.2019 № 12/03/030097 (штриховой почтовый идентификатор отправления                                           (ШПИ) 80087043442208), от 18.02.2020 № 12-03/003483 (ШПИ 80087445862574) с просьбой сообщить имя дополнительных файлов (BVD), имя архивов, куда включены данные файлы и даты, когда направлялись в Инспекцию, а также о предоставлении выписок по операциям на счетах в бумажном виде, в случае невозможного представления данных файлов в электронном виде.

Согласно данным официального сайта Почты России (в разделе «отслеживание отправлений») запрос от 18.12.2019 (ШПИ 80087043442208) получен Банком 23.12.2019, запрос от 18.02.2020 (ШПИ 80087445862574) - 21.02.2020, однако, в ответ на указанные запросы в Инспекцию от Банка ни выписок по операциям на счетах, ни дополнительных файлов, ни архивных имен                                    не поступило.

30.12.2019 Инспекцией составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях от 30.12.2019; вынесено решение от 02.03.2020 № 390 о привлечении Банка к налоговой ответственности по                                    статье 135.1 НК РФ в виде штрафа на сумму 10 000 руб. (по смягчающим ответственность обстоятельствам - половина от размера санкции в 20 000 руб. по статье 135.1 НК РФ)                            (л.д. 10).

Не согласившись с решением Инспекции от 02.03.2020 № 390, Банк обжаловал его в Управление, которое решением от 13.05.2020 № 6-11/05070@ отказало Банку в удовлетворении его жалобы на решение Инспекции от 02.03.2020 № 390  (л.д. 17).

            Банк, настаивая на отсутствии вины в совершении налогового правонарушения, на необходимости большего снижения штрафа, поскольку штраф в размере 10 000 руб. не отвечает тяжести содеянного, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании  решений Инспекции и Управления незаконными.

В силу части первой статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

   В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания арбитражным судом недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц,  необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив доводы сторон, изложенные в заявлении и в отзывах на него, в совокупности и взаимной связи с имеющимися в деле документами, арбитражный суд считает требования Банка не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных указанным пунктом.

  Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день, после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. При этом срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, иных случаях.

Согласно пункту 3 статьи 86 НК РФ запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме. Форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Форматы представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок обмена электронными документами в настоящее время осуществляется с учетом:

- Положения о порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденным Банком России от 06.11.2014 № 440-П (далее - Положение № 440-П);

- Приказа ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/520@ "Об утверждении Порядка представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (далее – Порядок                                 представления документов);

- принятым в целях реализации приведенных Положения № 440-П и Приказа                               № ММВ-7-2/520@ Регламентом взаимодействия участников информационного обмена при направлении в банк (филиал банка), подразделение Банка России отдельных документов налоговых органов, а также направления банком (филиалом банка), подразделением Банка России в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (Версия от 25.08.2016), утвержден Банком России (далее - Регламент).

Регламент взаимодействия (версия от 25.08.2016) определяет, в том числе, следующие процедуры (пункт 1.1. регламента):

- направления в банк (филиал банка), подразделение Банка России запросов налоговых органов о наличии счетов (специальных банковских счетов, вкладов, депозитов), об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах, вкладах, депозитах), о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах, по вкладам, депозитам), об остатках электронных денежных средств, о переводах электронных денежных средств (далее - запрос налогового органа);

- направления банком, подразделением Банка России в налоговый орган выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах, по вкладам, депозитам) (далее - выписка).

Под участниками информационного обмена в рамках настоящего Регламента понимаются: банк (филиал банка), Уполномоченное подразделение Банка России, Уполномоченная организация ФНС России, Подразделение Банка России и Подразделение информатизации ТУ Банка России (пункт 1.2 Регламента взаимодействия).

Раздел 4 Регламента взаимодействия определяет порядок направления в налоговый орган Электронного документа, сформированного банком (филиалом банка), подразделением Банка России.

Банк (филиал банка), подразделение Банка России после исполнения Электронного документа налогового органа формирует при необходимости соответствующий Электронный документ (ответ) банка (филиала банка), подразделения Банка России. Банк (филиал банка) преобразовывает сформированный Электронный документ банка (филиала банка) в Зашифрованный файл, который включает в состав Архивного файла и направляет в подразделение информатизации ТУ Банка России для последующей передачи через уполномоченное подразделение Банка России, УО ФНС России в налоговый орган (пункт 4.1. регламента).

Согласно пункту 4.2 Регламента взаимодействия подразделение информатизации ТУ Банка России выполняет проверку Архивных файлов, содержащих Электронные документы банка (филиала банка): КА, структуры наименования, кода банка (филиала банка), а также соответствие даты в имени Архивного файла текущей. После завершения проверки направляет в банк (филиал банка) извещение с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки, снабженное КА на ключе ТУ Банка России.

На основании Электронных документов подразделений Банка России выполняет формирование Зашифрованных файлов. Из Зашифрованных файлов и поступивших от подразделений Банка России Служебных сообщений, а также из Служебных сообщений, сформированных в подразделении информатизации ТУ Банка России, формирует Архивный файл ТУ Банка России.

Из поступивших от банков (филиалов банков) архивных файлов и сформированных Архивных файлов ТУ Банка России подразделение информатизации ТУ Банка России формирует Сводный архивный файл.

Архивные файлы банков (филиалов банков), поступившие после окончания периода времени приема сообщений, определенного графиком обмена сообщениями, установленным Положением № 440-П, по которым подразделением информатизации ТУ Банка России сформировано извещение о положительных результатах проверки, помещаются в Сводный архивный файл, формируемый подразделением информатизации ТУ Банка России на следующий день, в первую очередь.

Датой направления Электронного документа банка (филиала банка), подразделения Банка России в налоговый орган считается дата, указанная в имени файла Электронного документа, если УО ФНС России банку (филиалу банка), подразделению Банка России направлена квитанция с информацией о положительных результатах проверки формата сообщения.

В соответствии с пунктом 4.4 Регламента взаимодействия УО ФНС России выполняет в отношении полученных Сводных архивных файлов действия, предусмотренные                        пунктом 3.15 данного Регламента.

После извлечения Зашифрованного файла УО ФНС России осуществляет его расшифрование, проверку структуры и уникальности наименования, формата Электронного документа банка (филиала банка), подразделения Банка России, соответствия даты направления в имени Архивного файла дате в Электронном документе, после чего формирует квитанцию, снабженную КА на ключе УО ФНС России с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки для последующей передачи через Уполномоченное подразделение Банка России, подразделение информатизации ТУ Банка России, в банк (филиал банка), подразделение Банка России.

Квитанция включается в состав Архивного файла, Архивный файл включается в состав Сводного архивного файла УО ФНС России, после чего Сводный архивный файл направляется в Уполномоченное подразделение Банка России в порядке, предусмотренном пунктом 3 Регламента.

При положительных результатах проверки УО ФНС России пересылает Электронный документ банка (филиала банка), подразделения Банка России в налоговый орган.

Таким образом, исходя из положений Регламента, Электронный документ банка поступает в налоговый орган при положительных результатах проверки формата сообщения, которые отражаются в квитанции УО ФНС России. Датой направления документа будет считаться дата, указанная в имени файла, если по нему направлена квитанция с положительными результатами проверки формата сообщения.

Согласно пунктам 6, 6.1, 7 Порядка представления документов представление электронных сообщений, содержащих документы налоговых органов, в банки (филиалы банков) и представление в налоговые органы электронных сообщений, содержащих документы банков (филиалов банков), в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через Центральный банк Российской Федерации (далее-ЦБ РФ) осуществляется в сроки, предусмотренные НК РФ и в соответствии с порядком, установленным Положением № 440-П  (зарегистрировано Минюстом России 25.11.2014 за                      № 34911); срок, предусмотренный НК РФ, в течение которого банком (филиалом банка) в налоговый орган должна быть представлена справка (выписка) по запросу налогового органа с проставленной отметкой "в банке с учетом информации филиалов банка", исчисляется со дня, следующего за днем получения названного запроса банком; электронные сообщения, содержащие Документы налоговых органов (Документы банков), получают (представляют) по телекоммуникационным каналам связи через ЦБ РФ банки (филиалы банков), которые заключили с ЦБ РФ (в лице территориального учреждения ЦБ РФ) договоры (дополнительные соглашения к договорам) (далее - договоры), содержащие условия о получении электронных сообщений, содержащих Документы налоговых органов (представлении электронных сообщений, содержащих Документы банков).

   Согласно пункту 8 Порядка представления документов форматы электронных сообщений, используемых при обмене документами, направляются Федеральной налоговой службой ЦБ РФ для дальнейшего доведения ЦБ РФ до банков (филиалов банков).

  Согласно Информации ЦБ РФ от 25.09.2020 «Описание форматов сообщений, используемых при электронном обмене между банками (филиалами банков), подразделениями Банка России и налоговыми органами (Описание форматов "Налог") (Версия от 23.05.2017)»:

  пункт 2.15 «Выписка по операциям на счете, по операциям по вкладу (депозиту), справка о переводах электронных денежных средств»:

«Выписка по операциям на счете (специальном банковском счете), по операциям по вкладу (депозиту), справка о переводах электронных денежных средств организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) (далее - Выписка) формируется в банке (филиале банка) по запросу налогового органа в соответствии со статьей 86 НК РФ, и направляется в налоговый орган через Банк России.

Выписка может содержать несколько разделов. По головной организации и каждому филиалу банка формируется отдельный раздел. Раздел состоит из основного файла, включающего общие данные, и дополнительных файлов, включающих операции по счетам, вкладам (депозитам), о переводах остатка электронных денежных средств (далее - операции). Каждый дополнительный файл содержит операции только по одному счету (вкладу, депозиту). В дополнительном файле должно быть не более 1000 блоков 

<

Операции>. В случае превышения указанного количества блоков формируется следующий дополнительный файл с новым номером по порядку».

пунктом  2.15.1 «Структура наименования файлов» определена следующим образом:

Структура наименования основного файла раздела:

.

Структура наименования дополнительного файла раздела:

,

где:

BVS - префикс, определяющий основной файл раздела Выписки в электронном виде (латинскими буквами);

BVD - префикс, определяющий дополнительный файл раздела Выписки в электронном виде (латинскими буквами);

Исходя из изложенного нормативного регулирования усматривается, что надлежащий ответ Банка налоговому органу при наличии выписок по операциям по счетам должен содержать основной файл (BVS) и дополнительный файл (BVD), содержащий запрошенные Инспекцией выписки по счету налогоплательщика.

В силу статьи 135.1 НК РФ непредставление банком справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган в соответствии с пунктом 2  статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере  20 тысяч рублей.

Состав правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ в виде непредставления банком перечисленных в названной статье документов и сведений, а также  представления справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения с нарушением установленного срока является оконченным по истечении срока, указанного в пункте 2 статьи 86 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что Инспекцией в адрес Банка по телекоммуникационным каналам связи 19.06.2019 направлен запрос от 18.06.2019 № 28635 о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах)                        ООО «Новгородские напитки» (ИНН 

<

***>), который получен Банком 24.06.2019 (что Банком не оспаривается); в срок представления выписок по запросу Инспекции, который  согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ стекал  27.06.2019, Банк 27.06.2019 в электронной форме сформировал ответ (имя файла, присвоенное ответу: BVSI_ZSV14030702 532120190619 141143 20190627 0000.xml), в котором в атрибуте  «КолДопф» (количество дополнительных файлов) содержится указание на наличие 1 дополнительного файла, «Ном Выпис» - «746», при этом дополнительный файл, который должен начинаться на «BVD» и содержать информацию об операциях на счете, в полученном сообщении отсутствовал, что лишило возможности Инспекцию провести проверку финансово-хозяйственной деятельности соответствующего налогоплательщика.

В связи с указанным, Инспекция в адрес Банка посредством почтовой связи (ввиду невозможности связаться по телефону) повторно направила Банку письма (запросы) от  18.12.2019 № 12/03/030097 (штриховой почтовый идентификатор отправления                                           (ШПИ) 80087043442208), от 18.02.2020 № 12-03/003483 (ШПИ 80087445862574) с просьбой сообщить имя дополнительных файлов (BVD), имя архивов, куда включены данные файлы и даты, когда направлялись в Инспекцию, а также о предоставлении выписок по операциям на счетах в бумажном виде, в случае невозможного представления данных файлов в электронном виде. Согласно данным официального сайта Почты России (в разделе «отслеживание отправлений») запрос от 18.12.2019 (ШПИ 80087043442208) получен Банком 23.12.2019, запрос от 18.02.2020 (ШПИ 80087445862574) - 21.02.2020, однако, в ответ на указанные запросы в Инспекцию от Банка ни выписок по операциям на счетах, ни дополнительных файлов, ни архивных имен не поступило.

Доказательств обратному Банк суду не представил, не опроверг допустимыми достаточными доказательствами указанные обстоятельства.

В связи с неполучением от Банка надлежащих достоверных сведений не только по запросу от 18.06.2019 № 28635, но и по последующему запросу от 18.12.2019                                      № 12/03/030097, Инспекция составила акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях от 30.12.2019; вынесла решение от 02.03.2020 № 390 о привлечении Банка к налоговой ответственности по  статье 135.1 НК РФ в виде штрафа на сумму 10 000 руб. за представление по запросу от 18.06.2019 № 28635 недостоверных (неполных) сведений ввиду отсутствия в ответе Банка от 27.06.2020 выписок по операциям на счетах ООО «Новгородские напитки» (ИНН 

<

***>).

   Таким образом, суд полагает, что состав правонарушения, предусмотренного                          статьей 135.1 НК РФ, в действиях Банка имеет место и доказан надлежащим образом имеющимися в деле документами.

В связи с чем, решение Инспекции о привлечении Банка к ответственности является законным и обоснованным.

Не исключает данный вывод суда довод Банка о том, что им по направлению ответа от 27.06.2019 на запрос Инспекции была получена квитанция с информацией о положительных результатах проверки сообщения Банка, подписанная электронной подписью ФНС России, что, по мнению Банка, подтверждает исполнение им в срок обязанности, предусмотренной пунктом 2 статьи 86 НК РФ, поскольку по получении указанной квитанции у Банка не возникло сомнений в надлежащем ответе на запрос Инспекции в установленный срок, и, как следствие, не возникло необходимости дополнительно проверять отправленные материалы на предмет их полноты и достоверности, что, опять же по мнению Банка. исключает его вину во вмененном нарушении. 

Действительно, материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговыми органами, что 27.06.2019 в 15 часов 36 минут в адрес Банка поступила подписанная электронной подписью ФНС России квитанция с информацией о положительных результатах проверки сообщения Банка от 27.06.2019, однако, данное обстоятельство не исключает ни событие рассматриваемого налогового нарушения, ни вину Банка в содеянном, поскольку необходимо учитывать следующее. 

В соответствии с пунктом 3.14 Положения № 440-П при получении сообщения, содержащего документ банка, уполномоченная организация ФНС России осуществляет проверку формата сообщения и направляет в ЦИТ Банка России для последующей передачи подразделению информатизации ТУ Банка России сообщение, содержащее квитанцию с информацией о положительном результате проверки либо об отрицательном результате проверки (с указанием причины отрицательного результата проверки). Подразделение информатизации ТУ Банка России доводит полученное от ЦИТ Банка России сообщение, содержащее указанную квитанцию, до банка (филиала банка), подразделения Банка России.

Согласно пункту 3.3 Описания форматов квитанция формируется в Уполномоченной организации ФНС России и содержит информацию о положительном или отрицательном результате проверки сводного архивного файла, архивного файла, зашифрованного файла, сообщения, содержащего электронный документ банка, подразделения Банка России.

Учитывая приведенные нормы Положения № 440-П, а также приведенные выше положения Регламента, согласно которым электронный документ банка поступает в налоговый орган при положительных результатах проверки формата сообщения, которые отражаются в квитанции УО ФНС России, правомерны доводы Инспекции, что уполномоченная организация ФНС России осуществляет проверку только на соответствие форматам принимаемых файлов, отсутствие при них дополнительного файла не является причиной отказа в приеме основного файла.

Таким образом, квитанция ФНС России с информацией о положительных результатах проверки сообщения Банка от 27.06.2019 является подтверждением тому, что формат направленного Банком в Инспекцию сообщения от 27.06.2019 действительно соответствовал требованиям, к нему предъявляемым, но не опровергает доводы Инспекции, что сформированный Банком 27.06.2019 в электронной форме ответ с именем файла: BVSI_ZSV14030702 532120190619 141143 20190627 0000.xml), в котором в атрибуте  «КолДопф» (количество дополнительных файлов) имелось указание на наличие                               1(одного) дополнительного файла, «Ном Выпис» - «746», не содержал сам дополнительный файл, который должен начинаться на префикс «BVD» и содержать сами выписки по операциям на счетах ООО «Новгородские напитки». Доказательств обратному Банк суду                       не представил.

При установленных по делу обстоятельствах у суда не возникает сомнений в наличии вины Банка во вмененном ему в обжалованном решении Инспекции нарушении.

Так, в силу статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения.

Согласно статье 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности; налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия); В силу пункта 3 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. 

В силу пункта 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 НК РФ).

Как следует из диспозиции статьи 135.1 НК РФ, указанная статья не выделяет формы вины при совершении налоговых нарушений, ответственность за которое данной статьей предусмотрена.

Таким образом, даже если Банк не имел умысла на совершение правонарушений, в его деянии имеется вина в форме неосторожности, виновное поведение является противоправным и является основанием для применения к нему налоговой ответственности.

В рассматриваемом случае Банк имел возможность не только не допустить направление неполных (недостоверных) сведений по запросу Инспекции от  18.06.2019                         № 28635, но по последующему запросу от 18.12.2019  № 12/03/030097 устранить допущенное нарушение, представив Инспекции необходимую информацию, чего Банком сделано не было в отсутствие обстоятельств, объективно препятствующих таковому (иное Банком                            не доказано), тем более, что акт о нарушении от 30.12.2019 составлен Инспекцией только после неисполнения в срок повторного запроса Инспекции от 18.12.2019 (ШПИ 80087043442208), полученного Банком 23.12.2019. Указанное безусловно свидетельствует о виновном поведении Банка, который является профессиональным участником спорных правоотношений и имел возможность не допустить или же своевременно устранить допущенное нарушение.

Таким образом, суд полагает не только доказанной вину Банка, но и полагает правомерной позицию Инспекции, которая не находит оснований для большего  снижения Банку наложенного решением Инспекции размера штрафа в 10 000 руб.

Как усматривается из решения Инспекции от 02.03.2020  № 390, при том, что санкция статьи 135.1 НК РФ предусматривает ответственность в виде штрафа в 20 000 руб., с учетом положения статей 111, 112, 114 НК РФ по смягчающим ответственность обстоятельствам Банк привлечен Инспекцией к налоговой ответственности по статье 135.1 НК РФ в виде штрафа на сумму 10 000 руб. (половина от размера санкции по статье 135.1 НК РФ) (л.д. 10).

 Учитывая, что Банк не только допустил вмененное ему нарушение, не только                         не отреагировал на повторный запрос Инспекции от 18.12.2019, но и на третий запрос Инспекции от 18.02.2020 (ШПИ 80087445862574), полученный им 21.02.2020, не представил Инспекции необходимые сведения (иное не следует из материалов дела), суд полагает, что основания для большего смягчения наказания отсутствуют. При этом суд отмечает, что из позиции Банка, изложенной по настоящему делу, не усматривается деятельного раскаяния,                                   не усматривается осознание Банком вины в содеянном, не усматривается осознание недопустимости нарушения обязательств, возложенных на Банк по статье 86 НК РФ; напротив, Банк утверждает о недоказанности со стороны Инспекции того, что неполучение от Банка выписок по счету налогоплательщика явилось препятствием для нормального осуществления налогового контроля, и это при том, что НК РФ не возлагает на Инспекцию обязанность по доказыванию таких обстоятельств. Как отмечено судом выше, состав правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, является оконченным по истечении срока, указанного в пункте 2 статьи 86 НК РФ, и не зависит от тяжести  последствий самого события налогового нарушения.

Более того, имеется обширная судебная практика с участием Банка и налоговых органов по спорам о привлечении Банка к ответственности по статье 135.1 НК РФ (дела                        № А45-30209/2018, № А29-17492/2017 и т.д), однако, Банк не принимает мер к недопущению нарушений впредь, о чем свидетельствует настоящее дело, и еще ряд дел, которые имеются в производстве Арбитражного суда Новгородской области (№ А44-4624/2020,                                  № А44-4626/2020, № А44-4623/2020,  № А44-4638/2020 и т.д.). 

 Поскольку формирование файлов с выписками зависит только от действий самого Банка, то именно на нем лежит ответственность за несвоевременное их представление, за неполное (недостоверное) их представление, как в спорной ситуации; при этом наложенный оспариваемым решением Инспекции в размере 10 000 руб. штраф отвечает тяжести содеянного, является справедливым, отвечает принципу индивидуализации ответственности с учетом поведения Банка как субъекта такой ответственности.

При таких обстоятельствах решение Инспекции от 02.03.2020  № 390 обоснованно и законно,  а требование Банка о признании его незаконным подлежит отклонению судом.

 Не могут быть удовлетворены и требования Банка о признании незаконным решения Управления от 13.05.2020 № 6-11/05070@ об отказе в удовлетворении жалобы Банка на решение Инспекции от 02.03.2020 № 390 (л.д.17).

Согласно пункту 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе оставить жалобу без удовлетворения; отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение (пункт 2 статьи 140 НК РФ).

Таким образом, принятое вышестоящим налоговым органом решение по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика само по себе не нарушает прав налогоплательщика, так как не уменьшает объем его прав и не устанавливает для него новые обязанности. В этом случае права налогоплательщика затронуты актом нижестоящего налогового органа, так как именно этот акт возлагает на налогоплательщика определенные обязанности.

Пунктом 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса РФ» разъяснено, что при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа. Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решением Управления от 13.05.2020 № 6-11/05070@ жалоба Банка оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции  от 02.03.2020  № 390  - без изменения. 

Из заявления Банка следует, что решение Управления  оспаривается Банком по тем же основаниям, что и решение Инспекции. Таким образом, решение Управления не является самостоятельным предметом оспаривания.

Доказательств тому, что Управление вышло при вынесении оспариваемого решения за пределы своих полномочий, допустило процессуальные нарушения, материалы дела не содержат, Банк на такое не ссылался.

Соответственно,  требования Банка и в указанной части удовлетворению судом                           не подлежат.

Исходя из изложенного, требования Банка в полном объеме отклоняются судом.

Руководствуясь статьями 167-170, 201, 228, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

РЕШИЛ:

1.В требованиях о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области от 02.03.2020  № 390  и решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 13.05.2020 № 6-11/05070@  отказать.

2.Решение подлежит немедленному исполнению и  может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

 

Судья                                                                                                                          Л.А. Максимова