Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

369 000, Черкесск, ул. Ленина, д. 9, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-3035/2024

г. Черкесск

28 апреля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 17.02.2025

Полный текст решения изготовлен 28.04.2025

 Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Акционерного общества «Карачаево-Черкесскэнерго» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1 к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительными сообщений об исчисленных суммах налога от 25.10.2024 № 4985952, от 25.10.2024 №4985951, от 28.10.2024 № 4985952, от 28.10.2024 № 4985951 в части предложения к уплате земельного налога

при участии:

от Акционерного общества «Карачаево-Черкесскэнерго» - ФИО2, доверенность от 10.01.2024 (участвуют удаленно в режиме вэб-конференции с помощью сервиса «Онлайн заседаний КАД»);

от Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО3, доверенность от 01.08.2024 № 08-12/18296;

в отсутствие представителей Филиал Публично-правовой компании «Роскадастр» по Карачаево-Черкесской Республике, Публичного акционерного общества «Россети Северный Кавказ», Администрации Малокарачаевского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики, Администрации Прикубанского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики (3-их лиц), извещенных о дате и времени судебного заседания;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Карачаево-Черкесскэнерго» (далее по тексту – заявитель, Общество) в лице конкурсного управляющего ФИО1 обратилось в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики с заявлением к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным требований от 24.04.2022 № 2224136, от 17.04.2023 № 3151181, от 03.04.2024 № 4287196 об уплате земельного налога за 2021, 2022, 2023 г.г. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337.

К участию в деле в качестве третьих лиц привлечены: Филиал Публично-правовой компании «Роскадастр» по Карачаево-Черкесской Республике, Публичное акционерное общество «Россети Северный Кавказ», Администрация Малокарачаевского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики, Администрация Прикубанского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики.

В ходе рассмотрения дела судом на основании полученной от налогового органа информации было установлено, что оспариваемые Обществом требования об уплате земельного налога за 2021, 2022, 2023 г.г. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 налоговым органом заявителю не выставлялись в связи с отсутствием у Общества отрицательного сальдо по расчетам с бюджетом по земельному налогу.

Указанные заявителем реквизиты от 24.04.2022 № 2224136, от 17.04.2023 № 3151181, от 03.04.2024 № 4287196 имели не требования об уплате налога, а направленные Управлением налогоплательщику сообщения об исчисленных суммах налога (п. 5 ст. 397 НК РФ).

Меры по взысканию с Общества сумм земельного налога за 2021, 2022, 2023 г.г. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 налоговым органом не предпринимались.

Заявителем и налоговым органом в суд были представлены сведения о том, что в ходе судебного разбирательства по данному делу Управлением в адрес Общества были направлены сообщения об исчисляемых налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, которыми заявителю, в том числе, было предложено уплатить земельный налог на сумму 3789 руб. за 2022 год (сообщение от 25.10.2024 № 4985952), на сумму 3 776 руб. за 2023 год (сообщение от 25.10.2024 № 4985951), на сумму 3789 руб. за 2022 год (сообщение от 28.10.2024 № 4985952), на сумму 3 776 руб. за 2023 год (сообщение от 28.10.2024 № 4985951).

Из указанных сообщений об исчисленных суммах налога, направленных после принятия судом спора к своему производству, видно, что из расчета налоговым органом был исключен земельный налог на снятый 20.11.2023 с кадастрового учета земельный участок с кадастровым номером 09:04:0101307:109, расположенный по адресу - 

<

...> в общей сумме 2 604 тыс. руб. 

В результате Обществом в суд было представлено заявление об уточнении заявленных требований по делу, в соответствии с которым заявитель просит суд признать недействительными направленные Управлением сообщения об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога:

- от 25.10.2024 № 4985952 в части уплаты земельного налога на сумму 3789 руб. за 2022 год;

- от 25.10.2024 № 4985951 в части уплаты земельного налога на сумму 3 776 руб. за 2023 год;

- от 28.10.2024 № 4985952 в части уплаты земельного налога на сумму 3789 руб. за 2022 год;

- от 28.10.2024 № 4985951 в части уплаты земельного налога на сумму 3 776 руб. за 2023 год.

Заявитель также просит суд возложить на Управление обязанность по исключению из сообщений об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 25.10.2024 № 4985952, от 25.10.2024 № 4985951, от 28.10.2024 № 4985952, от 28.10.2024 № 4985951 расчеты по суммам земельного налога, исчисленного в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:08:0090102:4; 09:02:0090105:420; 09:02:0090105:421; 09:02:0090105:422; 09:02:0090105:423; 09:02:0090105:337; 09:02:0090101:550.

Заявление Общества об уточнении заявленных требований по делу было принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

Позиция заявителя по делу (с учетом уточненных требований) заключается в следующем. Согласно статье 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ (ред. от 14.02.2024) «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» права на землю, не предусмотренные Земельным кодексом Российской Федерации, подлежат переоформлению со дня введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации. Право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до дня введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, сохраняется. Право пожизненного наследуемого владения находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, приобретенное гражданином до дня введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, сохраняется. Юридические лица, за исключением указанных в пункте 2 статьи 39.9 ЗК РФ юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того, переоформить на право безвозмездного пользования по своему желанию до 1 июля 2012 года в соответствии с правилами, установленными главой V.1 Земельного кодекса Российской Федерации. Юридические лица могут переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, на которых расположены линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения (линейные объекты), на право аренды таких земельных участков, установить сервитуты в отношении таких земельных участков или приобрести такие земельные участки в собственность в соответствии с правилами, установленными настоящим абзацем, до 1 января 2016 года по ценам, предусмотренным соответственно пунктами 1 и 2 статьи 2 данного Федерального закона. Таким образом, после введения Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки постоянного (бессрочного) пользования необходимо было перевести на договор аренды с муниципалитетом. По земельному участку: 

<

...> кадастровый номер 09:08:0090102:4, в ответ на запрос конкурсного управляющего Общества № 306 от 30.03.2023 Администрация Кичи-Балыкского сельского поселения Малокарачаевского района направила ответ (исх. №182 от 29.05.2023), в соответствии с которым указала, что данный земельный участок расположен по адресу: КЧР, Малокарачаевский район, с. Кичи-Балык, окраина, право собственности на него не установлено. Также в ответ на запрос № 438 от 23.06.2023 ПАО «Россети Северный Кавказ» указало, что Обществу на праве собственности принадлежит объект электросетевого хозяйства ПС 35/10 кВ «Кичи-Балык», что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 09.06.2008 Серия 09-АА № 201042. Поскольку на территории села Кичи-Балык расположена лишь одна вышеуказанная электроподстанция, а земельный участок с кадастровым номером 09:08:0090102:4, расположенный по адресу: КЧР, р-н Малокарачаевский, с. Кичи-Балык, окраина, имеет вид разрешенного использования – электростанция (подстанция), очевидно, что обозначенный земельный участок расположен под ПС 35/10 кВ «КичиБалык». По земельным участкам: 

<

...> кадастровые номера 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:02:0090105:337, 09:02:0090101:550, в ответ на запрос конкурсного управляющего Общества № 361 от 23.05.2023 Администрация Прикубанского муниципального района КЧР направила ответ (исх. №1556 от 20.06.2023), указав, что документы на земельные участки в архиве администрации отсутствуют. В ответ на запрос № 626 от 27.07.2023 Филиал ППК «Роскадастр» по КЧР направил ответ об отказе в предоставлении информации, так как сведения по восьми земельным участкам были внесены в ЕРГН на основании оценочной описи, реестровое дело не формировалось ввиду отсутствия учетно-регистрационных действий. Таким образом, ни по одному из земельных участков с кадастровыми номерами с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 Общество не является собственником. Согласно выписке из ЕГРН указанные участки отсутствуют в качестве недвижимого имущества, принадлежащего Обществу и в конкурсную массу не включались.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования (с учетом их уточнения) со ссылкой на указанные в заявлении и дополнениях к нему доводы, также указал, что согласно устным пояснениям кадастрового инженера спорные земельные участки в натуре отсутствуют, так как границы земельных участков не установлены в соответствии с требованиями земельного законодательства, отсутствует описание местоположения земельных участков.

Управление в отзыве на заявление и дополнениях к нему считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, указывает следующее. Утверждение Общества о том, что оно не является плательщиком земельного налога, поскольку не обладает правом собственности на земельные участки, является ошибочным. Сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество поступают в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ от государственных органов, осуществляющих государственную регистрацию прав собственности. Налоговые органы не являются первоисточником информации о наличии объектов недвижимости у налогоплательщиков, а используют получаемую от регистрирующих органов информацию в целях исчисления налогов. На основании полученных от регистрирующего органа сведений Управление исчислило земельный налог в строгом соответствии с положениями главы 31 НК РФ. Привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица Кадастровая палата подтвердила, что сведения о наличии права постоянного (бессрочного) пользования правопредшественникрв Общества в отношении земельных участков с кадастровыми номерами с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 были переданы в Кадастровую палату Администрациями Прикубанского и Малокарачаевского муниципальных районов Карачаево-Черкесской Республики на основании оценочных описей в 2005 году, указанные сведения были внесены в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Управление считает, что Обществом также неверно определен ответчик, поскольку права и законные интересы заявителя в данном случае могут быть нарушены не в результате действий налогового органа, а в результате действий (бездействия) третьих лиц: Филиала ППК «Роскадастр» по Карачаево-Черкесской Республике, ПАО «Россети Северный Кавказ», Администрации Малокарачаевского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики, Администрации Прикубанского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики, которыми для включения в ЕГРН и в налоговый орган были представлены неактуальные сведения о спорных земельных участках, принадлежащих (либо не принадлежащих) Обществу.

Представитель Управления в судебном заседании со ссылкой на изложенные в отзыве и дополнениях к нему доводы просит отказать в удовлетворении требований заявителя.

Привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица Администрация Малокарачаевского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики в письменных пояснениях по делу указала, что сведения о предоставлении на праве аренды или ином праве земельного участка с кадастровым номером 09:08:0090102:4, расположенного по адресу - Карачаево-Черкесская Республика, 

<

...> в архиве администрации отсутствуют.

Администрация Прикубанского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики (3-е лицо) в отзыве на заявление указала, что сведения о правообладателях, о передаче кому-либо на праве аренды либо на ином праве земельных участков с кадастровыми номерами с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:02:0090105:337, в полученных Администрацией выписках из ЕГРН отсутствуют.

Привлеченные к участию в деле Филиал Публично-правовой компании «Роскадастр» по Карачаево-Черкесской Республике, Публичное акционерное общество «Россети Северный Кавказ» отзывов на заявление в суд не представили.

Третьи лица (Филиал Публично-правовой компании «Роскадастр» по Карачаево-Черкесской Республике, Публичное акционерное общество «Россети Северный Кавказ», Администрация Малокарачаевского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики, Администрация Прикубанского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики) своего представителей в судебное заседание не направили, надлежащим образом извещены о привлечении к участию в деле и последующем отложении судебного разбирательства.

Суд, изучив изложенные в заявлении Общества, отзыве Управления и дополнениях к ним, письменных пояснениях Администрации Малокарачаевского муниципального района КЧР, Администрация Прикубанского муниципального района КЧР доводы, заслушав представителя заявителя и налогового органа в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает уточненные требования Общества не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Общество было зарегистрировано в качестве юридического лица 05.03.1998 Администрацией города Черкесска Карачаево-Черкесской Республики с заявленным основным видом предпринимательской деятельности - торговля электроэнергией (ОКВЭД 35.14).

Определением Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 05.10.2021 по делу № А25-2226/2021 было признано обоснованным заявление Общества о банкротстве, в отношении Общества введена процедура наблюдения.

Решением Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 22.03.2022 по делу № А25-2226/2021 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

На основании полученных от органа кадастрового учета сведений Управлением в адрес заявителя были направлены сообщения от 24.04.2022 № 2224136, от 17.04.2023 № 3151181, от 03.04.2024 № 4287196 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога.

Согласно указанным сообщениям налоговым органом были исчислены суммы земельного налога за 2021, 2022, 2023 г.г. в отношении следующих земельных участков:

- земельный участок с кадастровым номером 09:08:0090102:4, расположенный по адресу - 

<

...>;

- земельный участок с кадастровым номером 09:04:0101307:109, , расположенный по адресу - 

<

...>;

- земельный участок с кадастровым номером 09:02:0090105:420, расположенный по адресу - 

<

...>;

- земельный участок с кадастровым номером 09:02:0090105:421, расположенный по адресу - 

<

...>;

- земельный участок с кадастровым номером 09:02:0090105:422, расположенный по адресу - 

<

...>;

- земельный участок с кадастровым номером 09:02:0090105:423, расположенный по адресу - 

<

...>;

- земельный участок с кадастровым номером 09:02:0090105:337, расположенный по адресу - 

<

...>;

- земельный участок с кадастровым номером 09:02:0090101:550, расположенный по адресу - 

<

...> Октября 2 «А».

Меры по взысканию с заявителя сумм земельного налога за 2021, 2022, 2023 г.г. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 налоговым органом не предпринимались в связи с отсутствием отрицательного сальдо по расчетам с бюджетом по земельному налогу.

Указанные обстоятельства послужили основанием к обращению Общества в арбитражный суд за защитой нарушенных прав с требованиями по настоящему делу.

После принятия судом заявления Общества к производству Управлением в адрес заявителя были направлены сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, которыми заявителю, в том числе, было предложено уплатить земельный налог на сумму 3789 руб. за 2022 год (сообщение от 25.10.2024 № 4985952), на сумму 3 776 руб. за 2023 год (сообщение от 25.10.2024 № 4985951), на сумму 3789 руб. за 2022 год (сообщение от 28.10.2024 № 4985952), на сумму 3 776 руб. за 2023 год (сообщение от 28.10.2024 №4985951).

Из указанных сообщений об исчисленных суммах налога видно, что из расчета налоговым органом был исключен земельный налог на снятый 20.11.2023 с кадастрового учета земельный участок с кадастровым номером 09:04:0101307:109, расположенный по адресу - 

<

...> в общей сумме 2 604 тыс. руб.

В связи с указанными обстоятельствами заявитель уточнил ранее заявленные по делу требования.

При рассмотрении спора суд учитывает следующее. 

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным необходимо обязательное наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения оспариваемым ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконного возложения на заявителя каких-либо обязанностей, создания иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Начиная с 01.01.2021 в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога.

Пунктом 5 статьи 397 НК РФ предусмотрено, что порядок и сроки направления сообщения об исчисленных суммах земельного налога аналогичны порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 Кодекса.

Оценивая возможность оспаривания сообщения об исчисленных суммах земельного налога по указанным выше правилам процессуального законодательства, суд учитывает, что данные документы подготовлены налоговым органом и направлены в адрес налогоплательщика в соответствии с пунктом 5 статьи 397 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 397 и пункту 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 7 статьи 363 НК РФ о результатах рассмотрения пояснений и документов налоговый орган информирует налогоплательщика, а в случае, если по результатам рассмотрения пояснений и документов сумма налога, указанная в сообщении, изменилась, налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное сообщение.

Сообщение включает сведения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, рассчитанной на основании имеющихся у территориальных налоговых органов сведений.

Сообщение формируется в целях обеспечения полноты уплаты налогов и включает сведения об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговом периоде, налоговой ставке, сумме исчисленного налога.

Исходя из указанных положений налогового законодательства, сообщение, направленное налогоплательщику в порядке пункта 5 статьи 397 НК РФ, представляет собой разновидность ненормативного правового акта, в связи с чем может быть оспорено в арбитражном суде по правилам главы 24 АПК РФ.

Форма сообщения об исчисленной сумме земельного налога утверждена приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@ «Об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, а также о внесении изменений в приказ ФНС России от 15.04.2015 N ММВ-7-2/149@» (зарегистрирован в Минюсте России 30.07.2019 № 55453).

Из материалов дела усматривается, что указанные в сообщениях от 25.10.2024 № 4985952, от 25.10.2024 №4985951, от 28.10.2024 № 4985952, от 28.10.2024 № 4985951 суммы земельного налога за 2021, 2022, 2023 г.г. были налоговым органом исчичислены в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:08:0090102:4; 09:02:0090105:420; 09:02:0090105:421; 09:02:0090105:422; 09:02:0090105:423; 09:02:0090105:337; 09:02:0090101:550 на основании полученной от регистрирующего органа информации о наличии в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество сведений о праве постоянного (бессрочного) пользования в отношении данных земельных участков.

Пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что права на земельные участки возникают у граждан и юридических лиц по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с данным Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав) (пункт 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

В силу пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В пункте 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» указано, что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.8 Земельного кодекса Российской Федерации у лица, которому предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения или праве безвозмездного срочного пользования земельный участок, из которого при разделе, объединении или перераспределении образуются земельные участки, возникает соответственно право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения, право безвозмездного срочного пользования на образуемые земельные участки.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 данного Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента внесения в реестр записи об одном из названных прав на земельный участок и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В силу пункта 1 статьи 45 Земельного кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается при отказе землепользователя от принадлежащего ему права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 данного Кодекса.

На основании пункта 5 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации право на земельный участок, не зарегистрированное в Едином государственном реестре прав, прекращается с момента принятия решения исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления.

Согласно пункту 4 статьи 65 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Из материалов дела следует, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 государственная регистрация права собственности не производилась, соответствующие записи в Единый государственный реестр недвижимости соответствующие ведения не вносились.

Судом установлено, что основанием к доначислению в отношении заявителя сумм земельного налога и выставления оспариваемых сообщений об исчисленных суммах налога от 25.10.2024 № 4985952, от 25.10.2024 №4985951, от 28.10.2024 № 4985952, от 28.10.2024 № 4985951 послужила информация Филиала Публично-правовой компании «Роскадастр» по Карачаево-Черкесской Республике, в которой содержались сведения о правах (ранее возникшее право) постоянного (бессрочного) пользования П/о энергетики и электрификации «Карачаево-Черкесскэнерго», ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго», РАО ЕЭС России ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго» на земельные участки с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337.

В материалах дела представлены выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337, в которых, в том числе, отражены сведения о праве постоянного (бессрочного) пользования П/о энергетики и электрификации «Карачаево-Черкесскэнерго», ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго», РАО ЕЭС России ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго», основания внесения – инвентаризационные описи земельного комитета Администрации Прикубанского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики от 09.06.2005.

Ранее основания отражения в ЕГРН сведений о наличии права постоянного (бессрочного) пользования правопредшественников Общества в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 уже подробно исследовались и были установлены судом в рамках дела № А25-3321/2021 по заявлению Общества к Управлению о признании недействительным требования от 23.11.2021 №16775 об уплате земельного налога и пеней.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Судом установлено, что сведения о наличии права постоянного (бессрочного) пользования правопредшественников Общества в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 были переданы в регистрирующий орган Администрациями Прикубанского и Малокарачаевского муниципальных районов Карачаево-Черкесской Республики на основании оценочных описей в 2005 году, указанные сведения были внесены в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество.

В материалы дела № А25-3321/2021 Филиалом Публично-правовой компании «Роскадастр» по Карачаево-Черкесской Республике были представлены соответствующие описи Администрации Прикубанского муниципального района Карачаево-Черкесской Республики на электронном носителе (CD-Rom).

Из материалов регистрационных дел следует, что правопредшественник Общества (Производственное объединение энергетики и электрификации «Карачаево-Черкесскэнерго») был зарегистрирован в качестве юридического лица 05.03.1998 Администрацией города Черкесска Карачаево-Черкесской Республики, 23.04.2004 Инспекцией МНС России по г. Черкесску Открытому акционерному обществу «Карачаево-Черкесскэнерго» был присвоен ОГРН 

<

***>, организация с 20.01.1993 состоит на налоговом учете под ИНН 

<

***>.

Заявитель согласно всем представленным в регистрационном деле версиям Устава (редакции от 20.08.2004, 30.06.2014, 29.07.2015, 11.07.2019) является правопреемником Производственного объединения энергетики и электрификации «Карачаево-Черкесскэнерго», на базе которого заявитель был образован в качестве юридического лица (пункт 1.2 Устава Общества).

Судом установлено, что Общество в установленном законом порядке после внесения Единый государственный реестр недвижимости в 2005 году записей о наличии права постоянного (бессрочного) пользования правопредшественников Общества (П/о энергетики и электрификации «Карачаево-Черкесскэнерго», ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго», РАО ЕЭС России ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго») в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 не инициировало процедуру добровольного прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками и не обращалось в уполномоченный орган с заявлением об отказе от права на земельные участки.

Порядок отказа правообладателя от права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок регламентирован Земельным кодексом Российской Федерации (пункт 1 статьи 45, пункты 3 – 6 статьи 53). В частности, такой отказ может быть осуществлен исключительно в виде подачи заявления правообладателем, в котором должно быть выражено намерение отказаться от права.

Поскольку земельные участки с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 учтены в ГКК 22.10.2003 (до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»), то согласно части 1 статьи 45 указанного федерального закона указанные земельные участки являются ранее учтенными.

Земельный участок со статусом «ранее учтенный» может быть снят с государственного кадастрового учета при преобразовании данного земельного участка с даты государственной регистрации вещных прав на образуемые из них земельные участки (часть 3 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ), а также на основании вступившего в законную силу судебного акта о снятии земельного участка с ГКУ.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что Общество предпринимало какие-либо действия (в том числе, после вступления в законную силу судебного акта по делу № А25-3321/2021, которым была подтверждена правомерность доначисления налоговым органом земельного налога на земельные участки), направленные на отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, либо исключения их из государственного кадастра недвижимости.

Таким образом, Общество своевременно не реализовано право на отказ от постоянного (бессрочного) пользования спорными земельными участками.

При таких обстоятельствах довод Общества о том, что оно не является обладателем вещных прав на земельные участки земельные участки с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337, подлежит отклонению судом как неподтвержденные материалами дела.

Установив в пункте 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации общее правило о том, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, законодатель допустил возможность установления законом иного.

По общему правилу право постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки в силу статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации возникает по установленным гражданским законодательством основаниям и подлежит государственной регистрации в соответствии с федеральным законом.

Иное предусмотрено пунктом 3 статьи 268 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой в случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства.

На основании пункта 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

Одной из форм реорганизации юридического лица является преобразование юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы, в результате которой права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (часть 1 статьи 57, часть 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как было указано, к плательщикам налога на землю отнесены лица, в том числе обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Указав в пункте 1 постановления от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» на возникновение обязанности по уплате земельного налога с момента внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве постоянного (бессрочного) пользования, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пунктах 3, 4 и 5 того же постановления разъяснил, что плательщиками данного налога являются также лица, сохраняющие указанное право, возникшее до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, чье право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок удостоверяется актом, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

При универсальном правопреемстве такое право на земельный участок переходит непосредственно в силу закона, а правопреемник становится плательщиком земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. Названное разъяснение Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не распространено на случаи реорганизации в форме выделения.

По смыслу данных Пленумом Верховного Суда Российской Федерации и Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 11 совместного постановления от 29.04.2010 № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных права» разъяснений принадлежавшее реорганизованному юридическому лицу (правопредшественнику) вещное право на недвижимое имущество переходит к вновь возникшему юридическому лицу с момента завершения реорганизации независимо от государственной регистрации такого права (его перехода).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 17.03.2011 № 15762/10 безотносительно к вещным правам на землю сформулировал правовую позицию, согласно которой при универсальном правопреемстве юридического лица права и обязанности переходят к вновь созданному юридическому лицу на основании закона.

Довод заявителя о том, что земельные участки, в отношении которых право постоянного (бессрочного) пользования не было переоформлено в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» на право собственности либо аренды, не могут являться объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ, основан на неверном толковании положений действующего налогового и земельного законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Согласно пункту 3 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса, сохраняется.

В соответствии с пунктом 12 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» предоставленное землепользователям до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации право бессрочного (постоянного) пользования земельными участками соответствует предусмотренному Земельным кодексом Российской Федерации праву постоянного (бессрочного) пользования земельными участками.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ Земельный кодекс Российской Федерации введен в действие со дня его официального опубликования (29.10.2001).

Следовательно, после введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса, сохраняется в объеме, установленном статьей 20данного Кодекса.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Земельный налог был введен в действие в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 01.01.2005.

После введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. В зависимости от права использования земли земельное законодательство устанавливает две формы платы - уплату земельного налога или арендную плату.

Таким образом, право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, ранее предоставленное юридическим лицам государственными органами, сохраняется за данными юридическими лицами и после введения в действие Земельного кодекса, но только на условиях закрепленного принципа платности использования земли, поскольку положения статьи 65 указанного Кодекса содержат императивное условие о платном использовании земли в Российской Федерации.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».

Заявленные представителем заявителя в судебном заседании доводы о том, что что согласно устным пояснениям кадастрового инженера спорные земельные участки в натуре отсутствуют, так как границы земельных участков не установлены в соответствии с требованиями земельного законодательства, не отменяют обязанности Общества по внесению в бюджет земельного налога до того момента, пока Общество в установленном законом порядке не заявит отказа от права постоянного (бессрочного) пользования спорными земельными участками либо не снимет данные участки с кадастрового учета.

По мнению Общества, поскольку спорные земельные участки не сформированы по правилам земельного законодательства в связи с отсутствием определения точных границ, на Общество не может быть возложена обязанность по уплате земельного налога по причине отсутствия объекта налогообложения.

В представленных в суд выписках из ЕГРП в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 в графе «Особые отметки» указано, что границы земельных участков не установлены в соответствии с требованиями земельного законодательства, отсутствуют сведения о зарегистрированных правах, а также описания местоположения земельных участков.

Пунктом 1 статьи 389 ГЕ РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» установлено, что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на земельные участки и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с действующим законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» определено, что в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в том числе описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок.

Согласно статье 45 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ государственный кадастровый учет или государственный учет объектов недвижимости, осуществленный в установленном законодательством порядке до дня вступления в силу этого Закона (01.03.2008) с учетом определенных статьей 43 указанного Закона особенностей, признается юридически действительным.

Пунктом 1 статьи 45 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ предусмотрено, что земельные участки, государственный кадастровый учет которых осуществлен в установленном порядке до дня вступления в силу данного Закона, либо государственный кадастровый учет которых не осуществлен, но права, на которые зарегистрированы и не прекращены и которым присвоены органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, условные номера в порядке, установленном в соответствии с названным Законом, считаются ранее учтенными земельными участками.

Сведения о ранее учтенном земельном участке могут быть включены в соответствующие разделы государственного кадастра недвижимости при обращении заинтересованного лица в орган кадастрового учета на основании документа, устанавливающего или подтверждающего право на указанный земельный участок и представленного таким лицом (пункт 7 статьи 45 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ в редакции, действовавшей в проверяемый период).

Частью 1 статьи 69 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что землеустройство проводится по инициативе уполномоченных исполнительных органов государственной власти, органов местного самоуправления, собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев или по решению суда.

Поскольку в предоставленных в материалы дела выписках из ЕГРН установлены площадь, кадастровая стоимость, категория земель, вид разрешенного использования, то в отношении спорных земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337, у налогоплательщика имеется возможность для расчета земельного налога в общеустановленном порядке.

При этом, то обстоятельство, что границы вышеуказанных земельных участков не установлены в соответствии с действующим законодательством, не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты земельного налога.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении от 16.07.2013 № 3125/13.

Спорные земельные участки с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 состоят на государственном кадастровом учете как ранее учтенные, внесенные в государственный кадастр недвижимости на основании материалов инвентаризации, индивидуализированы в земельных правоотношениях: согласно правоустанавливающим документам, площадь спорных земельных участков была в ходе инвентаризации определена с учетом границ на местности, установленных при выделении, а уточнение и определение границ ранее учтенных земельных участков (территориальное землеустройство) проводится по инициативе собственника (землепользователя) земельного участка.

Отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога, если такой земельный участок является ранее учтенным, внесенным в государственный кадастр недвижимости на основании материалов инвентаризации. При отсутствии сведений о координатах характерных точек границы земельного участка, заполняется особая отметка в строке 16 кадастровой выписки «Граница земельного участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства» в соответствии с Приказом Минюста РФ от 19.03.2008 № 22 «Об утверждении форм кадастровой выписки о земельном участке и кадастрового плана территории». Межевание земельных участков является обязательным при постановке на кадастровый учет только вновь образуемого земельного участка.

Кроме того, юридические лица должны переоформить права на земельные участки, которые были предоставлены им на праве постоянного бессрочного пользования в собственность или аренду, при этом земельные участки должны быть уточнены по результатам межевания. Межевание является обязательным при регистрации права на земельные участки. Срок переоформления земельных участков для юридических лиц установлен до 2013 года (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ).

До проведения такого межевания для целей налогообложения земельным налогом принимается во внимание площадь ранее учтенных земельных участков, указанная в кадастровых паспортах либо выписках из ЕГРН.

Судом установлены обстоятельства индивидуализации спорных земельных участков, их площадь определена с учетом границ на местности, установленных при выделении, для уточнения или определения границ ранее учтенных земельных участков Общество не обращалось.

С учетом изложенного в отношении этих участков земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке.

Оценив по правилам статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, применив вышеприведенные нормативные положения и разъяснения высшей судебной инстанции, суд приходит к выводу о том, что право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 перешло к Обществу от правопредшественников (П/о энергетики и электрификации «Карачаево-Черкесскэнерго», ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго», РАО ЕЭС России ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго») непосредственно в силу закона (в порядке универсального правопреемства).

До отказа в установленном порядке от права постоянного (бессрочного) пользования либо снятия земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337 с кадастрового учета Общество является плательщиком земельного налога независимо от регистрации в Едином государственном реестре недвижимости перехода соответствующего права, переоформления права постоянного (бессрочного) пользования указанными земельными участками на право собственности либо право аренды.

Суд приходит к выводу о наличии у Общества в 2021, 2022, 2023 г.г. объекта налогообложения и правомерном исчислении налоговым органом земельного налога за указанные налоговые периоды в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 09:02:60090101:550, 09:02:0090105:420, 09:02:0090105:421, 09:02:0090105:422, 09:02:0090105:423, 09:04:0101307:109, 09:08:0090102:4, 09:02:0090105:337.

Суд считает, что направление Управлением сообщений об исчисленных суммах налога от 25.10.2024 № 4985952, от 25.10.2024 №4985951, от 28.10.2024 № 4985952, от 28.10.2024 № 4985951 в части предложения к уплате земельного налога на сумму 3789 руб. за 2022 год (сообщение от 25.10.2024 № 4985952), на сумму 3 776 руб. за 2023 год (сообщение от 25.10.2024 № 4985951), на сумму 3789 руб. за 2022 год (сообщение от 28.10.2024 № 4985952), на сумму 3 776 руб. за 2023 год (сообщение от 28.10.2024 № 4985951) было произведено правомерно.

При таких обстоятельствах направление Управлением заявителю сообщений об исчисленных суммах земельного налога не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, которому предъявляются к уплате суммы, соответствующие реальному состоянию его расчетов с бюджетом.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного требования заявителя о признании недействительными сообщений об исчисленных суммах налога от 25.10.2024 № 4985952, от 25.10.2024 №4985951, от 28.10.2024 № 4985952, от 28.10.2024 № 4985951 в части предложения к уплате земельного налога не подлежат удовлетворению.

 На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Акционерного общества «Карачаево-Черкесскэнерго» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

 Судья Д.Г. Шишканов