СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск                                                                              Дело № А27-3770/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 28 декабря 2021 года

Постановление изготовлено в полном объеме 30 декабря 2021 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                        Бородулиной И.И.,

судей                                                        Зайцевой О.О.,

                                                                  ФИО1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гойник А.В. с использованием технологии онлайн-заседания (web-конференции) информационной системы «Картотека арбитражных дел»  рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод» (№07АП-10990/2021) на решение от 23.09.2021 Арбитражного суда Кемеровской области  по делу № А27-3770/2021 (судья Гисич С.В.) по заявлению непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод» (Кемеровская область – Кузбасс, г. Юрга, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу (Кемеровская область – Кузбасс, г. Анжеро-Судженск, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным решения от 19.11.2020 № 1457 в части.

В онлайн-режиме посредством использования информационной системы «Картотека арбитражных дел» в судебном заседании приняли участие представители:

от непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод»: ФИО2 по доверенности от 12.03.2021 (на 3 года),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу: ФИО3 по доверенности от 23.12.2020 (до 31.12.2021), в помещении Седьмого арбитражного апелляционного суда: Дзюба Т.А. по доверенности от 23.08.2021, ФИО4 по доверенности от 06.09.2021.

У С Т А Н О В И Л:

Непубличное акционерное общество «Томский машиностроительный завод» (далее – общество, НАО «ТМЗ») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №9 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения от 19.11.2020 № 1457 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки в сумме 512 476 руб. 35 коп. (ТОСЭР), пени в сумме 47 493 руб. 20 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 102 495 руб. 27 коп.; штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ (несвоевременное представление расчета страховых взносов) в размере 215 032 руб. 05 коп. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее – АПК РФ). 

Решением от 23.09.2021 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворено частично, признано недействительным оспариваемое решение Инспекции в части  привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 143 354 руб. 70 коп. В остальной части заявление оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, НАО «ТМЗ» обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

           В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что статус резидента ТОСЭР «Юрга» получен заявителем в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №473-ФЗ), что полностью соответствует норме пункта 12 части 1 статьи 427 НК РФ и позволяет применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Коллегией администрации Кемеровской области заявителю присвоен статус резидента ТОСЭР «Юрга», полагает, что имеется расхождение в толковании понятия резидента ТОСЭР в смысле подпункта 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ, которое суду следовало толковать в пользу налогоплательщика, о чем прямо указано в пункте 7 статьи 3 НК РФ.

Инспекция возражает против удовлетворения апелляционной жалобы согласно отзыву, к нему дополнений.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении   дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

            Общество обжалует решение суда первой инстанции только в части. Налоговый орган не заявил каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой обществом части. 

           На основании части 5 статьи 268 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом только в обжалуемой части, в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены исходя из следующего. 

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 17.06.2020 по 17.09.2020 проведена камеральная налоговая проверка представленного НАО «ТМЗ» 17.06.2020 первого уточненного расчета по страховым взносам за 2019 год. 

По результатам налоговой проверки принято решение от 19.11.2020 № 1457 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 (несвоевременное представление расчета страховых взносов) и пункту 1 статьи 122 НК РФ (в связи с представлением после истечения срока уплаты страховых взносов первого уточненного расчета страховых взносов, суммы которых были увеличены, однако, которые не были уплачены обществом; в связи с необоснованным применением пониженного тарифа страховых взносов, как организации, имеющей статус резидента ТОСЭР «Юрга») в виде штрафа в размере 404 583 руб. 24 коп. 

Указанным решением заявителю доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 512 476 руб. 35 коп., пени в сумме 47 493 руб. 20 коп. 

Общество направило в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу. Решением УФНС по Кемеровской области-Кузбассу от 15.01.2021 № 20 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. 

Полагая решение Инспекции от 19.11.2020 № 1457 в части (решение не оспаривается в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов по уточненному расчету, увеличивающему размер страховых взносов) не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, НАО «ТМЗ» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая обжалуемое решение, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 2 статьи 425 НК РФ определено, что тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ:

1)на обязательное пенсионное страхование: 

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования -22%;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 %;

2)на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 %;

3)на обязательное медицинское страхование - 5,1 %.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11-14 пункта 1 статьи 427 НК РФ, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством -1,5%, на обязательное медицинское страхованием 0,1 %.

В силу пункта 3 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 данной статьи, применяются плательщиками при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4-12 данной статьи.

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 данной статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 данной статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Под новым рабочим-местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом  №473-Ф3.

Физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

В силу пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, финансовых организаций, в том числе кредитных и страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления муниципальных образований, указанных в части 1 данной статьи, включенные в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, и отвечающие одновременно следующим требованиям:

регистрация юридического лица осуществлена на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

юридическое лицо реализует на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи, инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации;

юридическое лицо не является градообразующей организацией монопрофильного муниципального образования Российской Федерации (моногорода) или ее дочерней организацией.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 вышеуказанного Федерального закона  №473-ФЗ резиденты территории опережающего социально-экономического развития не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории опережающего социально-экономического развития.

Таким образом, воля законодателя о поддержке резидентов территорий опережающего социально-экономического развития связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации».

Между НАО «ТМЗ» и Коллегией Администрации Кемеровской области заключено Соглашение от 04.04.2019 №209-17 «Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга» 17.04.2019 НАО «ТМЗ» внесено в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (регистрационный номер в реестре 452019035837).

17.06.2020 НАО «ТМЗ» представило в Инспекцию уточненный расчет по страховым взносам за 2019 год, согласно которому количество застрахованных лиц, в отношении которых обществом применен льготный тариф страховых взносов в размере 7,6 %, составило 37 человек. 

Инспекцией в ходе проверки вышеуказанного расчета установлено, что НАО «ТМЗ» при исчислении страховых взносов за 2019 год неправомерно применило пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6%, (код тарифа 15) на суммы выплат, начисленных в отношении 37 работников общества, поскольку основная деятельность НАО «ТМЗ» в проверяемом периоде осуществлялась за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга», а 6 сотрудников уже были ранее трудоустроены в НАО «ТМЗ».

Шесть работников общества, в отношении выплат по которым применены пониженные тарифы страховых взносов, в расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года являлись работниками общества в 1 квартале 2019 года, то есть до внесения НАО «ТМЗ» в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, соответственно, указанные лица не являются физическими лицами, занятыми на новых рабочих местах.

18.04.2019 обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: 

<

...>. Дата снятия с учета обособленного подразделения 22.06.2020.

29.03.2019 обществом в Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края зарегистрирована контрольно-кассовая техника АТОЛ 55Ф (заводской № 00106200662276), адрес установки: 353547,

<

...>, место установки магазин «Стройцентр». Дата снятия с учета контрольно-кассовой техники АТОЛ 55Ф, 05.07.2019. Согласно информации, представленной в ответ на запрос Инспекции от 02.06.2020 №10-32/04742 оператором фискальных данных вышеуказанной контрольно-кассовой техники ООО «Эвотор ОФД», НАО «ТМЗ» в период с 29.03.2019 по 30.06.2019 получен доход в размере 9 450 531 руб.

Оценив доводы сторон и письменные материалы дела в их совокупности и взаимосвязи, суд соглашается с доводами заявителя о том, что обособленное подразделение в п. Кучугуры фактически в проверяемый период не осуществляло деятельность, иного налоговым органом не доказано.

Далее налоговым органом установлено, что 01.04.2019 НАО «ТМЗ» открыло обособленное подразделение по адресу: Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, 

<

...>. Дата снятия с учета данного обособленного подразделения 22.06.2020. 

Инспекцией из анализа операций по расчетным счетам НАО «ТМЗ» установлено, что обществом по договорам о предоставлении транспортных услуг №03/04-02 от 04.02.2019, №02/09-01 от 09.01.2019, №04/05-02 от 05.02.2019, №01/25-12 от 25.12.2018 в 2019 году получен доход в размере 220 154 628 руб., что составляет 88,52% общей суммы дохода НАО «ТМЗ».

Из пояснений НАО «ТМЗ», имеющихся в налоговом органе, следует, что основными направлениями деятельности общества являются: осуществление работ по очистке производственных территорий АО «Самотлорнефтегаз» на месторождениях нефти (рекультивация), монтаж и демонтаж настилов площадок, платформ (при необходимости), с использованием собственной, а также приобретаемой по договорам лизинга спецтехники - бульдозеров, экскаваторов, снегоболотоходов, тралов; организация производства комплектующих частей для спецтехники, изготовление и сборка экскаваторов-амфибий, снегоболотоходов; проектирование, строительство и дальнейшая эксплуатация торгового центра и гостиничного комплекса на территории п. Кучугуры Темрюкского района Краснодарского края.

Кроме того, согласно представленным обществом в налоговый орган справкам о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2019 год НАО «ТМЗ» производились выплаты по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера в отношении 77 физических лиц, зарегистрированных по месту жительства на территории Ханты-Мансийского Автономного округа - Югры, при этом в отдельных случаях выплата заработной платы производилась на протяжении 12 месяцев 2019 года, то есть в течение всего налогового периода, что также подтверждает факт осуществления обществом деятельности за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга».

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о нарушении НАО «ТМЗ» пункта 3 статьи 12, пункта 3 статьи 34 Федерального закона №473-Ф3 путем ведения в проверяемом периоде хозяйственной деятельности за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга» в обособленных подразделениях.

Кроме того, согласно данным первичного и уточненных расчетов по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, представленных НАО «ТМЗ» в налоговый орган, 6 работников общества ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, в отношении выплат которым обществом применены пониженные тарифы страховых взносов в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, являлись работниками общества в 1 квартале 2019 года, то есть до внесения НАО «ТМЗ» в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, соответственно, указанные лица не являются физическими лицами, занятыми на новых рабочих местах.

Между тем, как было указано выше, физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности.

При указанных обстоятельствах у НАО «ТМЗ» не имелось оснований для применения пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ в 3 квартале 2019 года, следовательно, Инспекцией правомерно доначислены обществу страховые взносы за 2019 год.

Заявителем в материалы дела представлены пояснения, согласно которым руководителем НАО «ТМЗ» ФИО6 утвержден Бизнес-План инвестиционного проекта «Организация производства экскаваторов класса Амфибия», рассчитанный на реализацию в течение 4 лет и 4 месяцев (начиная с 1 квартала 2019 года и до 3 квартала 2027года), который вместе с иными документами был представлен Коллегии Администрации Кемеровской области для рассмотрения в целях заключения Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга».

Заявитель указывает, что в соответствии с нормами налогового законодательства общество к выплатам в пользу физических лиц, чья трудовая деятельность связана исключительно с реализацией инвестиционного проекта в рамках ТОСЭР, применил пониженные тарифы страховых взносов, а к выплатам в пользу иных физических лиц - не применил. При этом к выплатам в пользу работников из числа административно-управленческого персонала (АУЛ), пониженные тарифы страховых взносов применены в размере 1/2 доли в соответствии с Приказом руководителя от 30.04.2019 № 7- ТОСЭР АУП. Правомерность одновременного применения разных тарифов к разным выплатам прямо подтверждается самим Бизнес - Планом.

В обоснование своей позиции о правомерном применении пониженных тарифов страховых взносов только в отношении деятельности, непосредственно связанной с реализацией инвестиционного проекта, заявитель ссылается на судебную практику и письма Минфина РФ, в частности письмо от 27.01.2020 № 03-15-07/4833, согласно которым применение льгот при налогообложении возможно только в отношении результатов хозяйственной деятельности, связанных с ТОСЭР, а не ко всей деятельности налогоплательщиков. Кроме того привел судебную практику, где суды дали оценку о возможности применения пониженного тарифа страховых взносов к выплатам в пользу физических лиц, ранее (до получения статуса резидента ТОСЭР)  являвшихся работниками налогоплательщика, если после получения соответствующего статуса их трудовые обязанности стали связаны с реализаций инвестиционного проекта.

Действительно, воля законодателя о поддержке резидентов ТОСЭР связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ. Для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ. При этом применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат всем работникам налогоплательщика противоречит основным принципам налогового законодательства - принципу равенства налогообложения и целевой направленности льготирования.

Применительно к рассматриваемому спору суд руководствуется положениями пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ, согласно которому резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются лица, которые не только заключили соглашение об осуществлении деятельности на такой территории, включены в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, но и, в том числе, осуществляют деятельность исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи (подпункт 2 пункта 3 статьи 34 названного Закона). При этом данная норма не содержит каких-либо оговорок в отношении того, что эта деятельность должна быть связана только с реализацией соглашений ТОСЭР. Следовательно, как деятельность предусмотренная соглашением ТОСЭР, так и иные виды деятельности резидентов ТОСЭР должны осуществляться на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов).

Являются несостоятельными доводы заявителя о том, что установление осуществления или неосуществления заявителем в проверяемом периоде деятельности за пределами ТОСЭР, правового значения не имеет.

Поскольку в 2019 году общество осуществляло помимо деятельности в рамках инвестиционного проекта (ТОСЭР) также иную деятельность, а именно оказание услуг вахтовым методом на территории ХантыМансийского автономного округа, что подтвердил сам заявитель, им нарушены положения пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ путем ведения в проверяемом периоде хозяйственной деятельности за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга».

Довод заявителя о том, что статья 427 НК РФ устанавливает только одно условие для ее применения - наличие статуса резидента соответствующей зоны отклонен судом первой инстанции.

То, что Бизнес-планом предусмотрена возможность финансирования проекта собственными средствами, а страховые взносы начисляются как с учетом, так и без учета льгот, не свидетельствует о том, что Коллегия Администрации Кемеровской области при заключении соглашения от 04.04.2019 № 209-17 одобрила возможность ведения НАО «ТМЗ» иной деятельности - вахтовым методом за пределами ТОСЭР.

Налоговый орган не оспаривает правомерность либо неправомерность регистрации Общества в качестве резидента ТОСЭР «Юрга», поэтому налоговым органом и не дана оценка тому, что налогоплательщик и до получения статуса резидента ТОСЭР осуществлял деятельность вахтовым методом за пределами ее территории.

Доводы о том, что налоговый орган должен руководствоваться только нормами налогового законодательства и неправомерно ссылается на положения Федерального закона № 473-ФЗ, основаны на неверном толковании норм права.

Главной задачей налоговых, органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Решение от 19.11.2020 № 1457 не содержит выводов о правомерности либо неправомерности регистрации Общества в качестве резидента ТОСЭР «Юрга», вместе с тем в рассматриваемом случае в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом были установлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном применении пониженного тарифа как организации, имеющей статус резидента ТОСЭР «Юрга», что в нарушение подпункта 12 пункта 1 статьи 427 и пункта 1 статьи 431 НК РФ НАО «ТМЗ» за 2019 год, в результате чего не в полном размере исчислило страховые взносы за 2019 год на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом сумм произведенных расходов.

Более того, вступая в соответствующие правоотношения, налогоплательщик должен был знать о существовании установленных обязанностей и обеспечить их выполнение, то есть соблюсти ту степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для строго соблюдения действующих норм и правил, что должно было выразиться в исполнении требований законодательства о налогах и сборах, а, следовательно, должен был не только знать требования действующего законодательства о налогах и сборах, но и обеспечить их соблюдение.

По итогам исследования и оценки представленные по делу доказательств, суд отклоняет все взаимосвязанные доводы Общества о правомерности применения им пониженных тарифов.

Основываясь на целях регулирования Федерального закона №473-ФЗ, направленности его регулирования, а также принимая во внимание предмет заключенного обществом Соглашения №209-17 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга», суд первой инстанции счел отсутствующими правовые основания для вывода о возможности обществом применять налоговые льготы в виде пониженных ставок ко всей своей деятельности, без учета направленности действия данных правовых норм в целях социально-экономического развития особых территорий и создания на них комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Учитывая изложенное, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требования заявителя в данной части.

Данные выводы согласуются также с позицией Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, изложенной в постановлении от 16.09.2021 по делу А27-3763/2021.

В отношении обоснованности привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Инспекцией установлено, что 30.01.2020 по телекоммуникационным каналам связи поступил файл, содержащий расчет по страховым взносам за 2019 год, который не был принят налоговым органом, так как содержал ошибки. В связи с чем 31.01.2020 в адрес плательщика страховых взносов Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи было направлено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета)  и (или) о том, что расчет считается непредставленным, с приложением перечня оснований для отказа.

Расчет по страховым взносам за 2019 год необходимо было представить не позднее 06.02.2020 (с даты направления уведомления об отказе в приеме - 31.01.2020).

05.02.2020 от плательщика страховых взносов по телекоммуникационным каналам связи поступил файл, содержащий расчет по страховым взносам за 2019 год, который не был принят налоговым органом, так как содержал ошибки. В связи с чем 07.02.2020 в адрес плательщика страховых взносов Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи  направлено уведомление об отказе с приложением перечня оснований для отказа. 

Далее НАО «ТМЗ» неоднократно (30.03.2020, 31.03.2020, 01.04.2020 – в некоторые дни общество несколько раз направляло расчет) предпринимались попытки представить расчет по страховым взносам, однако, он не был принят налоговым органом, так как содержал ошибки.

 В Инспекцию расчет по страховым взносам за 2019 год, который не содержал ошибок и был принят налоговым органом, поступил только 01.04.2020, то есть после истечения 5-ти дневного срока, установленного пунктом 7 статьи 431 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В ходе проверки установлено наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, вины плательщика страховых взносов (переход на иную программу, нехватка специалистов, пандемия коронавируса, которая имела место после даты, когда расчет должен был быть представлен, не исключают вину общества), соответственно, оснований для привлечения плательщика страховых взносов к ответственности.

Сумма штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ составляет 215 032,05 руб.

Право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Оценив доводы сторон в отношении снижения размера штрафа, суд пришел к следующему.

НАО «ТМЗ» была предпринята попытка своевременной сдачи расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года. Более того, обществом предпринята попытка направления такого расчета в 5-дневный срок с момента получения уведомления о выявленных ошибках, и в последующем такие попытки неоднократно предпринимались обществом. Данный факт не оспаривается налоговым органом и подтвержден имеющимися в материалах дела доказательствами. Поведение общества свидетельствует о его добросовестности; НАО «ТМЗ» предпринимало все возможные действия по своевременному представлению расчета, а не бездействовало.

Фактически период нарушения составляет 2 полных месяца и 2 дня (с 31.01.2020 по 01.04.2020), а рассчитывается штраф исходя из трех месяцев. Учитывая вышеизложенное, а также состав правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК РФ, суд первой инстанции счел, что начисленный штраф в размере 215 032,05 руб. является несоразмерным совершенному обществом правонарушению, и пришел к выводу о возможности снижения его размера до 71 677 руб. 35 коп.

В указанной части вывода суда первой инстанции налоговым органом не оспариваются.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, выводы суда первой инстанции являются обоснованными. 

В целом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Согласно статье 110 АПК РФ, части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 221-ФЗ) и пункта 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», размер подлежащей уплате государственной пошлины по настоящей апелляционной жалобе составляет 1 500 рублей. В связи с чем уплаченная по платежному поручению от 20.10.2021 №1893 государственная пошлина в размере 1500 рублей подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьями 104, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение от 23.09.2021 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-3770/2021 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод» – без удовлетворения.   

Возвратить непубличному акционерному обществу «Томский машиностроительный завод» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 500 (Одна тысяча пятьсот) рублей по платежному поручению от 20.10.2021 №1893.    

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Председательствующий                                                          И. И. Бородулина

Судьи                                                                                        О.О. Зайцева 

                                                                                                   ФИО1