ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru                              

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А72-7303/2024

г. Самара

26 декабря 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 26 декабря 2024 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г.,

судей Сергеевой Н.В., Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуповым Д.Р.,

при участии:

от Управления ФНС России по Ульяновской области – представителя ФИО1 (доверенность от 09.01.2024г.),

от Индивидуального предпринимателя ФИО2 – представителя ФИО3 (доверенность от 05.06.2024г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления ФНС России по Ульяновской области  

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 29 октября 2024 года по делу      № А72-7303/2024 (судья Хисматуллина Е.С.),

по исковому заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), г.Ульяновск

к Управлению ФНС России по Ульяновской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Ульяновск

о признании недействительными решения налогового органа №30173 от 01.02.2024 о приостановлении в банке ООО «Банк Точка» 044525104 расходных операций по счету 408802810120000022359, принадлежащему ИП ФИО2; уведомления №17540 от 09.12.2023 о необходимости предоставления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 года; уведомления №19356 от 02.02.2024 о необходимости предоставления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее -заявитель, налогоплательщик, ИП) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению ФНС России по Ульяновской области (далее - налоговый орган) о признании недействительными решения налогового органа №30173 от 01.02.2024     о приостановлении в банке ООО «Банк Точка» 044525104 расходных операций по счету 408802810120000022359, принадлежащему ИП ФИО2; уведомления №17540 от 09.12.2023 о необходимости предоставления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 года; уведомления №19356 от 02.02.2024 о необходимости предоставления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 29 октября 2024 года заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решение УФНС России по Ульяновской области от 01.02.2024 №30173 о приостановлении в банке Общество с ограниченной ответственностью «Банк Точка» 044525104 расходных операций по счету 408802810120000022359, уведомление №17540 от 09.12.2023 о неисполнении обязанности по предоставлению налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 года, уведомление №19356 от 02.02.2024 о неисполнении обязанности по предоставлению налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Ульяновской области от 29 октября 2024 года по делу № А72-7303/2024 и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании апелляционного суда представитель налогового органа апелляционную жалобу поддержал, просил ее удовлетворить.

Представитель налогоплательщика в судебном заседании апелляционного суда возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, просила суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, на налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области в качестве индивидуального предпринимателя состоит ФИО2, дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя согласно Единому государственному реестру индивидуальных предпринимателей - 28.04.2023.

Заявитель указывает, что документы на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя подавал не сам, в связи с чем не знал, что при регистрации не было направлено своевременно уведомление в налоговый орган о переходе на УСН, при этом с даты постановки на учет он применяет УСН.

Так, 29.01.2024 года ИП ФИО2 подал налоговую декларацию по УСН за 2023 год, которая была принята налоговым органом (квитанция о приеме от 29.01.2024); 11.08.2023 им был уплачен ЕНС по УСН за июль 2023 г., 12.09.2023 года - ЕНС по УСН за август 2023 г.

Заявитель передавал в налоговый орган данные по фискальным документам при продаже: кассовый чек №7 от 14.11.2023, №10 от 17.11.2023, №6 от 29.12.2023, в которых указано, что ИП ФИО4 использует упрощенную систему налогообложения (НДС не облагается).

В материалы дела также представлены платежные поручения от 23.05.2023 № 29, от 02.08.2023         № 46, от 27.06.2023 № 69, от 05.05.2023 №996729, от 06.06.2023 № 150, в которых контрагенты предпринимателя производят платежи по выставленным счетам ИП без НДС.

При этом, срок представления деклараций по НДС за 2 квартал 2023 года -25.07.2023, за 3 квартал 2023 года - 25.10.2023.

Налоги по общей системе налогообложения ИП не начислял и не уплачивал.

Межу тем, налоговый орган уведомления в адрес налогоплательщика о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года не направил, указав на техническую ошибку.

Заявитель указывает, что с момента регистрации на протяжении всего периода времени 2023 год он применяет УСН, во 2-4 кварталах 2023 года ИП ФИО2 соответствовал критериям для лиц, имеющих право на применение УСН, установленным в статье 346.12 НК РФ, за исключением требования об уведомлении налогового органа и применял его в течение всего периода.

Осуществляя хозяйственный учет в качестве налогоплательщика, применяющего УСН, исчисляя и уплачивая данный налог, представляя по нему налоговую отчетность, заявитель своими действиями подтвердил волеизъявление использовать специальный налоговый режим.

Вместе с тем, налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены:

- уведомление от 09.12.2023 № 17540 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 3 квартал 2023 года;

- уведомление от 02.02.2024 № 19356 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 4 квартал 2023 года.

В связи с непредставлением ИП ФИО2 налоговых деклараций по НДС, налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 01.02.2024 № 30173 за непредставление налоговой декларации за 3 квартал 2023 года.

После получения налоговой декларации по УСН за 2023 год налоговый орган направил требование о предоставлении пояснений от 26.02.2024 № 11-12481 по вопросу применения УСН без представления в установленный законом срок уведомления о переходе на УСН.

04.03.2024 ИП ФИО2 по телекоммуникационным каналам связи направлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с даты постановки на налоговый учет 28.04.2023, в ответ на которое налоговый орган письмом от 05.03.2024 № 11-44/13751 сообщил, что в связи с нарушением срока подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2-1) с 28.04.2023, установленного п. 2 ст. 346.13 НК РФ, данное заявление оставлено без рассмотрения.

Решением Межрегиональной ИФНС России по Приволжскому федеральному округу от 03.04.2024 №07-08/13656@ жалоба ИП ФИО2 на действия УФНС России по Ульяновской области оставлена без удовлетворения.

Налоговый орган указывает, что в силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные подпунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ.

Таким образом, ИП ФИО2 не вправе применять специальный налоговый режим по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2023 г.

Как указывает налоговый орган, в соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ ФИО2 не позднее 25 июля 2023 года обязан был представить налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2023 года, не позднее 25 октября 2023 года обязан был представить налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2023 года, не позднее 25 января 2024 года обязан был представить налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2023 года.

Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа (пункт 1 статьи 76 НК РФ), а также может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом (подпункт 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ).

Решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика формируются автоматически на основании записей в досье событий налогоплательщика.

ИП ФИО2 налоговую декларацию по НДС за 2-4 кварталы 2023 года не представил, в связи с чем, 09.12.2023 в автоматическом режиме сформировано и направлено в адрес налогоплательщика Уведомление №17540 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 3 квартал 2023 года

02.02.2024 в автоматическом режиме сформировано и направлено в адрес налогоплательщика Уведомление №19356 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 4 квартал 2023 года.

УФНС России по Ульяновской области 01.02.204 приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Кроме того, УФНС России по Ульяновской области в соответствии с положениями пункта 1.2 статьи 88 НК РФ в отношении ИП ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка представленной 29.01.2024 налоговой декларации по УСН (первичная декларация) за 2023 год.

По итогам проведения камеральной проверки составлен акт налоговый проверки от 17.05.2024 № 7979.

ИП ФИО2 на рассмотрение акта и материалов налоговой проверки не явился, возражения на акт проверки не представил.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки должностным лицом налогового органа принято решение от 03.07.2024 № 4787 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ИП ФИО2 отказано в привлечении к налоговой ответственности в связи с отсутствием события налогового правонарушения, поскольку он не является налогоплательщиком по УСН и предложено пересчитать налоговые обязательства в соответствии с общепринятой системой налогообложения, представить соответствующие налоговые декларации, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

При рассмотрении материалов камеральной проверки был установлен факт неправомерного представления ИП ФИО2 налоговой декларации по УСН за 2023 год, УФНС в адрес заявителя в порядке, предусмотренном абзацем 1 пункта 3 статьи 88.3 НК РФ направлено требование от 26.02.2024 № 11-12481 по вопросу применения УСН без представления в установленный срок уведомления о переходе на указанный специальный режим налогообложения.

В ответ на требование налогового органа от 26.02.2024 № 11-12481 о представлении пояснений, 11.03.2024 ИП ФИО2 сообщил об избранной системе налогообложения - УСН с даты постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя, уплате платежей по специальной системе налогообложения, несмотря на то, что уведомление о применении УСН им подано - 04.03.2024 г.

Решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 03.07.2024 № 4787 в досудебном и судебном порядке ИП ФИО2 не было обжаловано.

При отсутствии доказательств признания недействительным решения налогового органа, признавшего обязанность налогоплательщика применять общую систему налогообложения, а не УСН, требования заявителя о признании недействительным решения налогового органа № 30173 от 01.02.2024 о приостановлении в банке ООО «Банка Точка» 044525104 расходных операций по счету 40880281120000022359, принадлежащему ИП ФИО2, уведомления № 17540 от 09.12.2023 о необходимости предоставления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 года; уведомления № 19356 от 02.02.2024 о необходимости предоставления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года не подлежат удовлетворению.

В судебном заседании представитель заявителя пояснила, что апелляционная жалоба на решение от 03.07.2024 № 4787 направлена заявителем и принята 14.10.2024.

Принимая обжалуемый судебный акт, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявитель полагает, что действия налогового органа по приостановлению операций по счетам являются незаконными, поскольку он не является плательщиком налога на добавленную стоимость, не обязан представлять соответствующую декларацию, вправе применять упрощённую систему налогообложения с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа (пункт 1 статьи 76 НК РФ), а также может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом (подпункт 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее -Закон о развитии малого и среднего предпринимательства) данный специальный налоговый режим установлен в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства.

В силу статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса.

В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Судом установлено, что при регистрации ИП ФИО2 не было направлено уведомление в налоговый орган о переходе на УСН, указанное уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с даты постановки на налоговый учет 28.04.2023 было направлено им 04.03.2024, в ответ на которое налоговый орган письмом от 05.03.2024 № 11-44/13751 сообщил, что в связи с нарушением срока подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2-1) с 28.04.2023, установленного п. 2 ст. 346.13 НК РФ, данное заявление оставлено без рассмотрения.

Применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.

Как неоднократно отмечалось Конституционным Судом Российской Федерации (постановления от 16.07.2004 № 14-П, определение от 12.07.2006 № 266-О), в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно -надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

Если, осуществляя налоговый контроль, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу статей 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации недопустимо.

В решениях Конституционного Суда Российской Федерации также неоднократно отмечалось, что в силу требований статей 1 (часть 1), 2, 17 (часть 1), 18, 19 и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации применение условий реализации прав и свобод должно осуществляться на основе принципа поддержания доверия граждан к закону и действиям государства (в том числе определения от 03.03.2015 № 417-О, от 02.04.2015 № 583-О).

Принимая во внимание изложенное, принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля, а при возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного специального налогового режима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер.

Налоговые органы, обладающие сведениями о нарушении налогоплательщиком процедуры начала применения УСН хозяйствующим субъектом, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе требовать представления налоговой отчетности, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае ее непредставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать (пункт 2 статьи 22, подпункты 1 и 5 пункта 1 статьи 31 , пункт 2 статьи 32 Налогового кодекса).

Индивидуальный предприниматель в заявленный период соответствовал критериям для лиц, имеющих право на применение УСН, установленным в статье 346.12 Налогового кодекса, за исключением требования об уведомлении налогового органа.

При этом о том, что соответствующее уведомление не было им направлено узнал только в начале 2024 года, получив уведомления налогового органа от 09.12.2023 № 17540, уведомление от 02.02.2024 № 19356, а также решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 01.02.2024 № 30173 за непредставление налоговой декларации за 3 квартал 2023 года, которое незамедлительно обжаловал в вышестоящий налоговый орган.

Суд при принятии решения суд учитывал, что в силу правовой позиции, сформулированной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2019 № 229-О, от 28.02.2019 № 279-О, пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4(2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019, определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 563/10, при толковании и применении положений пункта 2 статьи 346.13, подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ судам следует исходить из того, что выбор режима налогообложения (общий или УСН) является правом субъекта малого или среднего предпринимательства; применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер; правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты; волеизъявление хозяйствующего субъекта, соответствующего критериям применения УСН, на использование данного специального налогового режима может быть выражено не только в форме письменного уведомления, но и в форме фактического применения данного режима (уплате авансовых и налоговых платежей по УСН, представлении отчетности); функция налогового органа состоит в надлежащем администрировании поступающих налоговых платежей и не может быть использована для принудительного перевода налогоплательщика с УСН на общий режим вопреки волеизъявлению хозяйствующего субъекта (при условии соответствия последнего критериям применения УСН). Иное толкование указанных законоположений противоречит смыслу и назначению специального режима налогообложения УСН, который в силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" установлен в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в качестве меры, направленной на поддержку и развитие малого и среднего предпринимательства.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 28.04.2023 и начиная с момента регистрации, фактически применял УСН в течение всего периода времени, сдал налоговую отчетность по УСН, исчислял и уплачивал налоговые платежи по данному специальному налоговому режиму. Налоги по общей системе налогообложения ИП не начислял и не уплачивал.

Так, налогоплательщик оформлял финансово-хозяйственные документы без выделения НДС, проводил кассовые операции в соответствии с порядком, предусмотренным для УСН (предпринимателем зарегистрирована ОФД касса, с применением системы налогообложения УСН доход) в материалы дела представлены соответствующие кассовые чеки; исчислял и уплачивал налоговые платежи по данному специальному налоговому режиму, в материалы дела представлены платежные поручения №43 от 12.09.2023 об уплате единого налогового платежа (УСН за август 2023) на сумму 13188 руб., №40 от 11.08.2023 об уплате единого налогового платежа (УСН за июль 2023) на сумму 14303 руб., также платежные поручения от 23.05.2023 № 29, от 02.08.2023 № 46, от 27.06.2023 № 69, от 05.05.2023 №996729, от 06.06.2023 № 150, в которых контрагенты предпринимателя производят платежи по выставленным счетам ИП без НДС, представил налоговую декларацию по УСН за 2023 год; не представлял налоговые декларации по НДС в установленные законом сроки; налоги по общей системе налогообложения не начислял и не уплачивал.

В рассматриваемом периоде ИП ФИО2 соответствовал критериям для лиц, имеющих право на применение УСН, установленным в статье 346.12 НК РФ, за исключением требования об уведомлении налогового органа.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суд первой инстанции  пришел к верному выводу о том, что осуществляя хозяйственный учет в качестве налогоплательщика, применяющего УСН, исчисляя и уплачивая данный налог, представляя по нему налоговую отчетность, заявитель своими действиями подтвердил волеизъявление использовать специальный налоговый режим.

Судом также учтено, что решение о приостановлении операций по счетам ИП ФИО2 принято налоговым органом только 01.02.2024, то есть спустя семь месяцев после истечения срока для представления налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года.

В рассматриваемой ситуации, несмотря на отсутствие доказательств своевременного направления соответствующего письменного уведомления, налогоплательщик в 2023 году соответствовал критериям лиц, имеющим право на применение УСН, за исключением требования о направлении письменного уведомления.

При таких обстоятельствах, переписка с налоговым органом о возможности применения упрощенной системы налогообложения не отменяет право налогоплательщика на ее применение.

Поскольку заявитель фактически находился на упрощенной системе налогообложения, обязанности представления налоговой декларации (расчета) за 3 квартал 2023 года, за 4 квартал 2023 года у него не имелось.

В изложенных обстоятельствах суд обоснованно признал за индивидуальным предпринимателем ФИО2 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) право на применение упрощенной системы налогообложения с 28.04.2023, в связи с этим уведомления №17540 от 09.12.2023 о неисполнении обязанности по предоставлению налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023 года, уведомления №19356 от 02.02.2024 о неисполнении обязанности по предоставлению налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года - недействительными.

Согласно статье 76 НК РФ, истолкованной с учетом правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.03.2019 № 304-КГ18-20452 по делу № А46-1036/2018, приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, принятие такого решения в отсутствие правовых оснований само по себе создает неправомерное препятствие лицу, в отношении которого принято такое решение, осуществлять предпринимательскую и иную экономическую деятельность, чем нарушает права и законные интересы этого лица.

Поскольку заявитель фактически находился на упрощенной системе налогообложения, оснований для приостановления операций налогоплательщика у налогового органа также не имелось.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства дела и вышеприведенные нормы закона, суд пришел к правильному выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа повторяют позицию, приводившуюся в суде первой инстанции,  и не подтверждают оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Вопреки утверждению налогового органа, предприниматель с момента регистрации 28.04.2023 фактически находился на упрощенной системе налогообложения, что подтверждается представленными в дело доказательствами –кассовые чеки №7 от 14.11.2023, №10 от 17.11.2023, №6 от 29.12.2023, в которых указано, что ИП ФИО4 использует упрощенную систему налогообложения (НДС не облагается),  платежные поручения от 23.05.2023 № 29, от 02.08.2023      № 46, от 27.06.2023 № 69, от 05.05.2023 №996729, от 06.06.2023 № 150, в которых контрагенты предпринимателя производят платежи по выставленным счетам ИП без НДС,   платежные поручения об уплате  ИП ФИО4 ЕНС по УСН за июль 2023 г., за август 2023 г., налоговая декларация   по УСН, то есть уплачивал платежи по УСН и сдавал налоговую отчетность по УСН.  В изложенных обстоятельствах позиция   налогового органа об обязанности исчисления предпринимателем  НДС и сдачи отчетности по НДС, является необоснованной.

Принятием платежей предпринимателя по УСН,  налоговый орган, по сути, одобрил действия налогоплательщика, что соотносится с разъяснениями п.30 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ №4 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 25.12.2019.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права. Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится. 

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. 

Оснований для отмены решения суда не имеется.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации податель жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривался.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 29 октября 2024 года по делу      № А72-7303/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                Е.Г. Попова

Судьи                                                                                              Н.В. Сергеева

И.С. Драгоценнова