ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

16.01.2025 года                                                                    дело № А64-2733/2022

г. Воронеж                                                                                                         

Резолютивная часть постановления объявлена 09.01.2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16.01.2025 года.  

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                       Пороника А.А.

судей                                                                                         Капишниковой Т.И. 

                                                                                                       Миронцевой Н.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Белкиным Д.Ю.,

при участии:

от закрытого акционерного общества «Волковский спиртзавод»: ФИО1, генеральный директор; ФИО2, представитель по доверенности от 15.11.2024, паспорт гражданина РФ, диплом;

от Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области: ФИО3, представитель по доверенности № 28-16/0129Д от 14.06.2024, служебное удостоверение; ФИО4, представитель по доверенности № 28-16/0243Д@ от 01.11.2024, служебное удостоверение, диплом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Волковский спиртзавод» 

на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.09.2024 по делу № А64-2733/2022

по заявлению закрытого акционерного общества «Волковский спиртзавод» (г. Тамбов, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (г. Тамбов, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о возврате излишне взысканного штрафа в размере 15 612 390 руб.,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Волковский спиртзавод» (далее – ЗАО «Волковский спиртзавод», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее – Управление, налоговый орган, заинтересованное лицо) о возврате излишне взысканного штрафа в размере 15 612 390 руб.

Решением от 30.09.2024 заявление оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением, ЗАО «Волковский спиртзавод» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение арбитражного суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.  

В обоснование жалобы ЗАО «Волковский спиртзавод» указало, что в материалы дела представлены доказательства неправильного применения налоговым органом норм налогового законодательства в отношении доначисления авансовых платежей акциза, а также представлена обобщенная информация о количестве закупленного и использованного этилового спирта для производства и реализации алкогольной продукции в разрезе банковских гарантий со ссылками на сведения ЕГАИС, которая подтверждает отсутствие остатков неиспользованного этилового спирта в разрезе банковских гарантий.

23.12.2024 посредством сервиса подачи документов «Мой арбитр» от Управления поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просил обжалуемое решение оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

В судебное заседание явились генеральный директор общества и его представитель, а также представители Управления.

Отзыв на апелляционную жалобу был приобщен к материалам дела.

Генеральный директор общества и его представитель поддержали доводы апелляционной жалобы, считали обжалуемое решение незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм материального и процессуального права, просили его отменить, принять по делу новый судебный акт. 

Представители Управления с доводами апелляционной жалобы не согласились по основаниям, указанным в отзыве, считали обжалуемое решение законным и обоснованным, просили оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены судебного акта. При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ЗАО «Волковский спиртзавод» является производство дистиллированных питьевых алкогольных напитков.

ЗАО «Волковский спиртзавод» в налоговый орган представило налоговые декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию за июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь и декабрь 2019 года, январь и март 2020 года 25.07.2019, 26.08.2019, 25.09.2019, 25.10.2019, 25.12.2019, 27.01.2020, 26.02.2020 и 27.04.2020 соответственно.

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок (далее – КНП) деклараций Инспекцией были составлены акты от 19.08.2019 № 13-16/33258, от 24.09.2019 № 2246, от 29.10.2019 № 2713, от 05.12.2019 № 3330, от 11.02.2020 № 828, от 05.03.2020 № 1026, от 25.05.2020 № 1997, от 07.08.2020 № 2796 и приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.02.2020 № 28176, от 12.03.2020 № 703, от 31.07.2020 № 2015, от 28.08.2020 № 2659, от 02.09.2020 № 2731, от 21.08.2020 № 2440, от 28.08.2020 № 2660, от 24.09.2020 № 2812 с доначислением обязательных платежей и санкций.

Не согласившись с указанными решениями Инспекции, общество обратилось с апелляционными жалобами в Управление. 

Решениями Управления от 05.04.2021 № 05-10/1/50, от 05.04.2021 № 05-10/1/49, от 29.10.2020 № 05-10/2/33, от 03.11.2020 № 05-10/2/35, от 06.11.2020 № 05-10/2/38, от 06.11.2020 № 05-10/2/39, от 03.11.2020 № 05-10/2/37, от 01.12.2020 № 05-10/2/45 апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения.

После вступления в силу решений Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес ЗАО «Волковский спиртзавод» направлены требования по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную продукцию от 02.11.2020 № 50332, от 05.11.2020 № 50564, от 05.11.2020 № 50562, от 05.11.2020 № 50563, от 09.11.2020 № 51025, от 09.11.2020 № 51026, от 03.12.2020 № 52986, от 28.12.2021 № 63916.

В связи с неисполнением требований по уплате налога Инспекцией приняты решения в соответствии со статьей 46 НК РФ от 09.12.2020 № 7811, от 14.12.2020 № 8012, от 15.12.2020 № 8070, от 15.01.2021 № 22, от 08.02.2022 № 452.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика Инспекцией приняты решения в соответствии со статьей 47 НК РФ от 20.12.2020 № 6440, от 21.12.2020 № 6267, от 22.12.2020 № 6484, от 26.01.2021 № 155, от 26.01.2022 № 294.

Меры принудительного взыскания исполнены не были.

Инспекцией в адрес Арбитражного суда Тамбовской области было направлено заявление № 05.1-09/029974 от 23.10.2020 о признании ЗАО «Волковский спиртзавод» несостоятельным (банкротом).

15.01.2021 заявление принято к производству, возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ЗАО «Волковский спиртзавод» № А64-7904/2020. 

18.05.2021 (рез. часть от 11.05.2021) заявление налогового органа признано обоснованным, в отношении общества введена процедура наблюдения.

В реестр требований кредиторов ЗАО «Волковский спиртзавод» были включены требования Федеральной налоговой службы в размере 80 224 905,80 руб. основного долга, 35 924 717,99 руб. пеней, 28 362 305,53 руб. санкций (в частности, определением от 10.08.2021 включены требования налогового органа в размере 21 150 389,03 руб. пеней, 23 955 348,83 руб. санкций, в том числе доначисленных по решениям вышеуказанных КНП). 

03.12.2021 признаны погашенными требования ФНС России к ЗАО «Волковский спиртзавод» об уплате обязательных платежей и санкций в размере 80 224 905,80 руб. основного долга, 35 924 717,99 руб. пеней, 28 362 305,53 руб. санкций, произведена замена в реестре требований кредиторов ЗАО «Волковский спиртзавод» кредитора – ФНС России с названной суммой требований на кредитора – ООО «Тамбовстарстрой» с той же суммой требований.

08.02.2022 производство по делу № А64-7904/2020 о несостоятельности (банкротстве) ЗАО «Волковский спиртзавод» прекращено.

В свою очередь, платежным поручением № 173 от 24.11.2021 обществом исполнены обязательства по уплате штрафных санкций по акцизу на алкогольную продукцию на основании решений, вынесенных Инспекцией, на общую сумму 26 819 609,80 руб. (т. 1 л.д. 74).

При этом 23.03.2022 обществом были поданы уточненные налоговые декларации, по результатам КНП которых Инспекцией приняты решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.08.2022 №№ 13-09/1229, 13-09/1228, 13-09/1231, 13-12/1235, 13-09/1256, 13-09/1257, 13-12/1240, 13-09/1258 (т. 1 л.д. 123 – 152, т. 2 л.д. 1 – 49).

Данные решения были обжалованы обществом в Управление.

Управлением указанные решения Инспекции оставлены без изменения, апелляционные жалобы общества – без удовлетворения.

В настоящее время законность решений Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.08.2022 №№ 13-09/1229, 13-09/1228, 13-09/1231, 13-12/1235, 13-09/1256, 13-09/1257, 13-12/1240, 13-09/1258 оспаривается ЗАО «Волковский спиртзавод» в рамках дел №№ А64-8801/2022 – А64-8808/2022. Решения по существу в рамках вышеуказанных споров не приняты.

По мнению ЗАО «Волковский спиртзавод», обязанность по уплате сумм авансовых платежей по акцизу у общества отсутствовала в связи с наличием банковской гарантии, в связи с чем, штраф в размере 15 612 390 руб. по авансовым платежам по акцизам за июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь и декабрь 2019 года, январь и март 2020 года является излишне взысканным.

Учитывая изложенное, ссылаясь на положения статьи 79 НК РФ, ЗАО «Волковский спиртзавод» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением об обязании налогового органа возвратить обществу из соответствующего бюджета излишне взысканные штрафы по акцизу на алкогольную продукцию в размере 15 612 390 руб. 

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований о возврате излишне взысканных штрафов по акцизу на алкогольную продукцию в размере 15 612 390 руб.

Повторно рассматривая настоящий спор, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 1 статьи 79 НК предусмотрена обязанность возврата сумм излишне взысканного налога в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При этом правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 9 ст. 79 НК РФ).

В силу статьи 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации и иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализации предметов залога и передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях главы 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 181 НК РФ предусмотрено, что подакцизными товарами признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (п. 1 ст. 187 НК РФ).

Исходя из п. 8 ст. 194 НК РФ, организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее – авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В целях главы 22 НК РФ под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) и (или) ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены статьей 204 настоящего Кодекса.

Как следует из п. 6 ст. 204 НК РФ, авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 11 ст. 204 НК РФ налогоплательщики – производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Расчетный срок при представлении банковской гарантии, предусмотренной пунктом 12 настоящей статьи, составляют налоговые периоды, начиная с месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись закупка (передача в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввоз на территорию Российской Федерации с территорий государств – членов Евразийского экономического союза этилового спирта (за исключением коньячного дистиллята), являющегося товаром Евразийского экономического союза, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока. Расчетный срок при представлении банковской гарантии, предусмотренной пунктом 12 настоящей статьи, составляют налоговые периоды, начиная с месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись закупка (передача в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввоз на территорию Российской Федерации с территорий государств – членов Евразийского экономического союза коньячного дистиллята, являющегося товаром Евразийского экономического союза, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится 190-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

В соответствии с абзацами 4, 5 пункта 12.1 статьи 204 НК РФ общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией, рассчитывается путем сложения следующих величин:

- сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории Российской Федерации, а также вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта и (или) вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств – членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств – членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;

- сумм акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств – членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств – членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии.

Согласно п.п. 2 п. 13 ст. 204 НК РФ в целях исполнения обязательств, обеспечиваемых банковской гарантией, предусмотренной пунктом 11 настоящей статьи, осуществляются следующие действия: если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абзацах четвертом и пятом пункта 12.1 настоящей статьи, меньше, чем сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной пунктом 11 настоящей статьи, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

Из приведенных норм законодательства следует, что этиловый спирт является подакцизным товаром. При приобретении этилового спирта в целях производства алкогольной продукции применительно к каждому продавцу подлежит уплате в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции исходя из общего объема закупаемого этилового спирта (в литрах безводного спирта) и соответствующей ставки акциза, установленной в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Уплата авансового платежа акциза производится до совершения операций с этиловым спиртом в срок не позднее 15-го числа текущего налогового периода с представлением документов налоговому органу. При предоставлении банковской гарантии на период ее действия налогоплательщик освобождается от уплаты авансового платежа акциза.

Налогоплательщик утрачивает право освобождения от уплаты авансового платежа по банковской гарантии в случае, если общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией, определенная в порядке абзацев 4 и 5 пункта 12.1 статьи 204 НК РФ, меньше суммы авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик освобожден на основании банковской гарантии.

У налогоплательщика возникает обязанность уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере разности, определяемой следующим образом: сумма авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании вышеуказанной банковской гарантии, уменьшается:

-    на суммы акциза, уплаченные за налоговые периоды расчетного срока по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

-    на суммы акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или вывезенной на территории государств – членов Евразийского экономического союза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки.

Значит, освобождение от уплаты авансового платежа законодатель поставил в зависимость от факта уплаты акциза в сроки, установленные НК РФ, указанная сумма авансового платежа, обеспеченная банковской гарантией, в силу вышеуказанных положений Кодекса должна быть уплачена.

Если уплата отсутствует, то налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между уплаченными в период расчетного срока суммами акциза по данной банковской гарантии и суммой авансового платежа акциза, на которую выдана банковская гарантия.

Согласно представленным ЗАО «Волковский спиртзавод» налоговым декларациям на момент проведения КНП, сумма реализованной алкогольной продукции по извещениям от 15.01.2019 № 6829150119001, от 11.02.2019 № 6829110219001, от 12.03.2019 № 6829120319001, от 09.04.2019 № 6829090419001, от 18.06.2019 № 6829180619001, от 23.07.2019 № 6829230719001, от 16.08.2019 № 6829160819001, от 15.10.2019 № 866892373 составляла 0 руб. 

В ходе проверки первичных налоговых деклараций по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию установлено отражение не в полном объеме начислений авансового платежа акциза в отношении объема этилового спирта, приобретенного под банковские гарантии и не использованного полностью для производства и реализации алкогольной продукции до окончания расчетного срока по банковской гарантии.

В отношении каждого спорного налогового периода суд апелляционной инстанции считает необходимым отразить следующее.

1. Июнь 2019 года.

15.01.2019 ЗАО «Волковский спиртзавод» представило в налоговый орган извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции от 15.01.2019 № 1 со сроком действия на налоговые периоды с 01.01.2019 по 28.02.2019 с приложением оригинала банковской гарантии от 14.01.2019 № ЭГ-008446/19, выданной ООО «Экспобанк» на сумму 25 000 000 руб. (срок действия которой определен с 14.01.2019 по 14.10.2019) (т. 3 л.д. 97).

Начало расчетного срока – 01.03.2019, окончание – 30.06.2019 (абз. 10 п. 11 ст. 204 НК РФ). Соответственно, разницу между акцизом и авансовым платежом налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации за июнь 2019 года, а уплатить ее – не позднее 25.07.2019 (п.п. 2 п. 13 ст. 204 НК РФ).

В соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 15.01.2019 № 1 объем закупаемого спирта (в литрах безводного спирта) у АО «Биохим» составил 47 801 л., сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которого предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии, составила 25 000 000 руб.

В разделе 6 налоговой декларации отражена информация по банковской гарантии от 11.01.2019 № ЭГ-008446/19: 

- объем подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде, - 2 868 л.;

- сумма акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, - 1 499 964 руб.

Сумма налога (авансового платежа) акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде, в подразделе 1.3 раздела 1 налоговой декларации отражена в размере 1 499 964 руб., тогда как следовало указать 38 780 513 руб. Данное нарушение привело к не исчислению и неуплате авансового платежа акциза в сумме 20 099 999 руб. и суммы не исчисленного акциза в размере 17 180 550 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 19.08.2019 № 13-16/33258 и вынесено решение от 03.02.2020 № 28176. По решению налоговой проверки обществу доначислен авансовый платеж в размере 20 099 999 руб., сумма не исчисленного акциза в размере 17 180 540 руб. по сроку уплаты 25.07.2019, пени 210 187 руб. и штраф 916 799 руб. 

В представленной 23.03.2022 уточненной (№ 6) налоговой декларации общество отразило сумму исчисленного акциза в размере 18 680 504 руб., что соответствует сумме исчисленного акциза заявителем по первичной налоговой декларации (1 499 964 руб.) и сумме доначисленного акциза по решению налогового органа от 03.02.2020 № 28176 (17 180 540 руб.).

Авансовый платеж в размере 20 099 999 руб., доначисленный по решению налогового органа, в налоговой декларации исчислен не был.

Не позднее 25.07.2019 ЗАО «Волковский спиртзавод» обязано уплатить сумму акциза, от уплаты которого оно освобождалось в соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 15.01.2019 № 1.

ЗАО «Волковский спиртзавод» не исполнило обязанность по уплате суммы акциза в период расчетного срока, по состоянию на 25.07.2019 в карточке расчетов с бюджетом недоимка по акцизу составила 74 268 135,51 руб.

Налоговым органом установлено, что по банковской гарантии от 14.01.2019 № ЭГ-008446/19 в период с апреля по июнь 2019 года общество реализовало алкогольную продукцию по коду вида 224 в объеме 9 368,88 л. (в апреле 2019 года – 3 632,88 л., в мае 2019 года – 2 868 л., в июне 2019 года – 2 868 л.), сумма акциза по реализованным подакцизным товарам составила 4 899 924 руб. (в апреле 2019 года – 1 899 996 руб., в мае 2019 года – 1 499 964 руб., в июне 2019 года – 1 499 964 руб.).

Поскольку на момент окончания расчетного срока (30.06.2019) приобретенный под банковскую гарантию этиловый спирт в объеме 47 801 л. обществом использовался в целях производства и реализации алкогольной продукции по коду вида 224 в объеме 9 368,88 л. безводного спирта, то налоговый орган обоснованно доначислил в отношении неиспользованного объема безводного спирта в количестве 38 432,12 л. (47 801 – 9 368,88) по действующей ставке акциза, предусмотренной пунктом 1 статьи 193 НК РФ (523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре), авансовый платеж акциза в сумме 20 099 999 руб. (38 432,12 л. х 523 руб.).

Кроме того, в налоговые декларации по акцизам неоднократно вносились недостоверные сведения.

В частности, в уточненной (№ 1) налоговой декларации, представленной 20.03.2020, в разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 17 180 554 руб., в том числе:

-  по банковской гарантии от 11.02.2019 № 91504-02 в размере 3 203 210 руб.;

-  по банковской гарантии от 11.01.2019 № ЭГ-008446/19 в размере 14 руб.;

-    по банковской гарантии от 11.03.2019 № ЭГ-017180/19 в размере 9 990 869 руб.;

- по банковской гарантии от 09.04.2019 № 91636-02 в размере 3 986 461 руб.

При этом в разделе 1 отражена сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет, в размере 1 499 964 руб. Учитывая то, что именно с раздела 1 указанная сумма отражается в карточке расчетов с бюджетом и влияет на налоговые обязанности общества, налоговые обязанности по акцизам занижены на 17 180 640 руб. (18 680 504 – 1 499 964).

В уточненной (№ 3) налоговой декларации, представленной 05.06.2020, общество заявило налоговые вычеты в размере 20 099 999 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на июнь 2019 года, при этом сумма авансового платежа в размере 20 099 999 руб. не исчислена. В результате сумма акциза исчислена к возмещению из бюджета в размере 1 419 495 руб.

В разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 18 680 504 руб., в том числе:

-  по банковской гарантии от 11.02.2019 № 91504-02 в размере 3 203 210 руб.;

-    по банковской гарантии от 11.01.2019 № ЭГ-008446/19 в размере 1 499 964 руб.;

-  по банковской гарантии от 11.03.2019 № ЭГ-017180/19 в размере 9 990 869 руб.;

-  по банковской гарантии от 09.04.2019 № 91636-02 в размере 3 986 461 руб.

В уточненной (№ 6) налоговой декларации, представленной 23.03.2022, общество исключило налоговые вычеты в размере 20 099 999 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на июнь 2019 года, в связи с чем, сумма акциза исчислена к уплате в бюджет в размере 18 680 504 руб., при этом не исчислен аванс в размере 20 099 999 руб., доначисленный решением налогового органа от 03.02.2020 № 28176, вступившим в законную силу и не обжалованным налогоплательщикам в суде в установленные сроки.

В разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 18 680 504 руб., в том числе:

-  по банковской гарантии от 11.02.2019 № 91504-02 в размере 4 713 373 руб.;

-  по банковской гарантии от 11.03.2019 № ЭГ-017180/19 в размере 9 990 869 руб.;

-   по банковской гарантии от 09.04.2019 № 91636-02 в размере 3 976 262 руб. 

При этом информация об объеме реализованного спирта в июне 2019 года по банковской гарантии от 11.01.2019 № ЭГ-008446/19, 100-й день расчетного срока по которой приходится на июнь 2019 года, из декларации исключена.

Учитывая вышеизложенное, ЗАО «Волковский спиртзавод» в нарушение п. 13 ст. 204 НК РФ не уплатило в установленный срок авансовый платеж акциза в размере 20 099 999 руб. по сроку уплаты 25.07.2019.

2. Июль 2019 года.

11.02.2019 ЗАО «Волковский спиртзавод» представило в налоговый орган извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции от 11.02.2019 № 2 со сроком действия на налоговые периоды с 01.02.2019 по 31.03.2019 с приложением оригинала банковской гарантии от 11.02.2019 № 91504-02, выданной ПАО «Промсвязьбанк» на сумму 30 000 000 руб. (срок действия которой определен с 11.02.2019 по 11.11.2019) (т. 3 л.д. 96).

Начало расчетного срока по банковской гарантии – 01.04.2019, окончание – 31.07.2019. Соответственно, разницу между акцизом и авансовым платежом налогоплательщик должен был отразить в налоговой декларации за июнь 2019 года, а уплатить ее – не позднее 25.08.2019.

В соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 11.02.2019 № 2 объем закупаемого спирта (в литрах безводного спирта) у АО «Биохим» составил 57 361 л., сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которого предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии, составила 30 000 000 руб.

В разделе 6 налоговой декларации отражена информация по банковской гарантии от 11.02.2019 № 91504-02:

-   объем подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде, - 200 л.;

-  сумма акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 104 600 руб.

Сумма налога (авансового платежа) акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде, в подразделе 1.3 раздела 1 налоговой декларации отражена в размере 104 600 руб., а следовало 38 935 091 руб., что привело к неисчислению и неуплате авансового платежа акциза в сумме 29 791 963 руб. и суммы не исчисленного акциза в размере 9 143 128 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 24.09.2019 № 2246 и вынесено решение от 12.03.2020 № 703. По решению налоговой проверки обществу доначислен авансовый платеж в размере 29 791 963 руб., сумма не исчисленного акциза в размере 9 143 128 руб. по сроку уплаты 26.08.2019, пени 1 941 525 руб. 

В представленной 23.03.2022 уточненной (№ 3) налоговой декларации общество отразило сумму исчисленного акциза в размере 9 247 729 руб., что соответствует сумме исчисленного акциза заявителем по первичной налоговой декларации (104 600 руб.) и сумме доначисленного акциза по решению налогового органа от 12.03.2020 № 703 (9 143 128 руб.).

Авансовый платеж в размере 29 791 963 руб., доначисленный по решению налогового органа от 12.03.2020 № 703, в налоговой декларации не исчислен.

Не позднее 26.08.2019 общество обязано уплатить сумму акциза, от уплаты которого оно освобождалось в соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 11.02.2019 № 2. 

ЗАО «Волковский спиртзавод» не исполнило обязанность по уплате суммы акциза в период расчетного срока, по состоянию на 26.08.2019 в карточке расчетов с бюджетом недоимка по акцизу составила 102 795 827,51 руб.

Налоговым органом в ходе проверки первичной налоговой декларации установлено, что по банковской гарантии от 11.02.2019 № 91504-02 за июль 2019 года общество реализовало алкогольную продукцию по коду вида 224 в объеме 200 л., сумма акциза по реализованным подакцизным товарам составила 104 600 руб.

Поскольку на момент окончания расчетного срока (31.07.2019) приобретенный под банковскую гарантию этиловый спирт в объеме 57 361 л. обществом использовался в целях производства и реализации алкогольной продукции по коду вида 224 только в объеме 397,4 л. безводного спирта, то налоговый орган обоснованно доначислил в отношении неиспользованного объема безводного спирта в количестве 56 963,6 л. (57 361 – 397,4) по действующей ставке акциза, предусмотренной п. 1 ст. 193 НК РФ (523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре), авансовый платеж акциза в сумме 29 791 963 руб. (56 963,6 л. х 523 руб.).

Помимо прочего, в налоговые декларации по акцизам неоднократно вносились недостоверные сведения.

В частности, в уточненной (№ 2) налоговой декларации, представленной 30.06.2020, в разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 9 247 728 руб., в том числе по банковской гарантии от 09.04.2019 № 91636-02 в размере 9 247 728 руб.

При этом в разделе 1 отражена сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет, в размере 0 руб. Учитывая то, что именно с раздела 1 указанная сумма отражается в карточке расчетов с бюджетом и влияет на налоговые обязанности общества, налоговые обязанности по акцизам занижены на 9 247 728 руб.

В данной налоговой декларации ЗАО «Волковский спиртзавод» заявило налоговые вычеты в размере 29 791 963 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на июль 2019 года, при этом сумма авансового платежа не исчислена. В результате сумма акциза исчислена к возмещению из бюджета в размере 20 544 235 руб.

В уточненной (№ 3) налоговой декларации, представленной 23.03.2022, общество исключило налоговые вычеты в размере 29 791 963 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на июль 2019 года, в связи с чем, сумма акциза исчислена к уплате в бюджет в размере 9 247 728 руб., при этом не исчислен аванс в размере 29 791 963 руб., доначисленный решением налогового органа, вступившим в законную силу и не обжалованным налогоплательщикам в суде в установленные сроки.

В разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 9 968 642 руб., в том числе по банковской гарантии от 09.04.2019 № 91636-02 в размере 9 247 728 руб.

Ввиду чего, ЗАО «Волковский спиртзавод» не уплатило в установленный срок авансовый платеж акциза в размере 29 791 963 руб. по сроку уплаты 26.08.2019.

3. Август 2019 года.

12.03.2019 ЗАО «Волковский спиртзавод» представило в налоговый орган извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции от 11.03.2019 № 3 со сроком действия на налоговые периоды с 01.03.2019 по 11.12.2019 с приложением оригинала банковской гарантии от 11.03.2019 № ЭГ-017180/19, выданной ООО «Экспобанк» на сумму 9 999 760 руб. (срок действия которой определен с 11.03.2019 по 11.12.2019) (т. 3 л.д. 95).

Начало расчетного срока по банковской гарантии – 01.05.2019, окончание – 31.08.2019. Соответственно, разницу между акцизом и авансовым платежом налогоплательщик должен был отразить в налоговой декларации за август 2019 года, а уплатить ее – не позднее 25.09.2019.

В соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 11.03.2019 № 3 объем закупаемого спирта (в литрах безводного спирта) составил 19 120 л., сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которого предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии, составила 9 999 760 руб.

В разделе 6 налоговой декларации отражена информация по банковской гарантии от 11.03.2019 № ЭГ-017180/19:

-   объем подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде, - 180 л.;

-   сумма акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере в размере 94 140 руб.

Сумма налога (авансового платежа) акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде, в подразделе 1.3 раздела 1 налоговой декларации отражена в размере 94 140 руб., а следовало 22 396 063 руб., что привело к неисчислению и неуплате авансового платежа акциза в сумме 9 739 097 руб. и суммы не исчисленного акциза в размере 12 562 826 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 29.10.2019 № 2713 и вынесено решение от 31.07.2020 № 2015. По решению налоговой проверки обществу доначислен авансовый платеж в размере 9 739 097 руб., сумма не исчисленного акциза в размере 12 562 826 руб. по сроку уплаты 25.09.2019, пени 2 581 448 руб., штраф 4 460 384 руб. 

Согласно сведениям ЕГАИС в августе 2019 года ЗАО «Волковский спиртзавод» реализовало:

- алкогольную продукцию собственного производства (водка) с объемной долей этилового спирта 40 % общим объемом 5,6156 тыс. дал. (или 56 156 в литровом эквиваленте), что составляет 22 462,4 л. безводного спирта (56 156 х 40 / 100);

- алкогольную продукцию собственного производства (водка) с объемной долей этилового спирта 24 % общим объемом 0,084 тыс. дал. (или 840 в литровом эквиваленте), что составляет 201,6 л. безводного спирта (840 х 24 / 100);

- алкогольную продукцию собственного производства (водка) с объемной долей этилового спирта 35 % общим объемом 0,4262 тыс. дал. (или 4 262 в литровом эквиваленте), что составляет 1 491,7 л. безводного спирта (4 262 х 35 / 100);

- алкогольную продукцию собственного производства (водка) с объемной долей этилового спирта 45 % общим объемом 0,01 тыс. дал. (или 100 в литровом эквиваленте), что составляет 45 л. безводного спирта (100 х 45 / 100).

В ходе проведения КНП налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за август 2019 года установлено, что сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составляет 12 656 966 руб. (24 200,7 л. х 523 руб., где 24 200,7 л. - налоговая база (22 462,4 л. + 201,6 л. + 1 491,7 л. + 45 л.), 523 руб. – ставка акциза), в том числе по сроку уплаты 25.09.2019 в размере 12 656 966 руб.

В представленной 23.03.2022 уточненной (№ 14) налоговой декларации общество отразило налоговую базу в большем объеме на 0,4 л. (24 201,1 - 24 200,7), соответственно сумма акциза к доплате составила 209 руб. (12 657 175 - 12 656 966).

Авансовый платеж в размере 9 739 097 руб., доначисленный по решению налогового органа от 31.07.2020 № 2015, в налоговой декларации не исчислен.

Не позднее 25.09.2019 ЗАО «Волковский спиртзавод» обязано уплатить сумму акциза, от уплаты которого оно освобождалось в соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 11.03.2019 № 3. 

ЗАО «Волковский спиртзавод» не исполнило обязанность по уплате суммы акциза в период расчетного срока, по состоянию на 25.09.2019 в карточке расчетов с бюджетом недоимка по акцизу составила 110 692 099,51 руб.

Налоговым органом в ходе КНП первичной налоговой декларации установлено, что по банковской гарантии от 11.03.2019 № ЭГ-017180/19 за август 2019 года общество реализовало алкогольную продукцию по коду вида 224 в объеме 180 л., сумма акциза по реализованным подакцизным товарам составила 94 140 руб. 

Поскольку на момент окончания расчетного срока (31.08.2019) приобретенный под банковскую гарантию этиловый спирт в объеме 19 120 л. обществом использовался в целях производства и реализации алкогольной продукции по коду вида 224 только в объеме 180 л. безводного спирта, потери в размере 318,4 л., то налоговый орган обоснованно доначислил в отношении неиспользованного объема безводного спирта в количестве 18 621,6 л. (19 120 л. – 180 л. – 318,4 л.) по действующей ставке акциза (523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре), авансовый платеж акциза в сумме 9 739 097 руб. (18 621,6 л. х 523 руб.).

Также в налоговые декларации по акцизам неоднократно вносились противоречивые сведения.

В уточненной (№ 9) налоговой декларации, представленной 18.06.2021, в разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 12 656 966 руб., в том числе:

- по банковской гарантии от 09.04.2019 № 91636-02 в размере 9 799 254 руб.;

- по банковской гарантии от 18.06.2019 № ЭГ-040362/19 в размере 2 857 712 руб.

При этом в разделе 1 отражена сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет, в размере 2 917 869 руб. Учитывая то, что с раздела 1 указанная сумма отражается в карточке расчетов с бюджетом и влияет на налоговые обязанности общества, налоговые обязанности по акцизам занижены на 9 739 097 руб. (12 656 966 – 2 917 869).

В данной налоговой декларации общество заявило налоговые вычеты в размере 9 739 097 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на август 2019 года, при этом сумма авансового платежа не исчислена. В результате сумма акциза исчислена к возмещению из бюджета в размере 9 739 097 руб.

В уточненной (№ 14) налоговой декларации, представленной 23.03.2022, общество исключило налоговые вычеты в размере 9 739 097 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, в связи с чем, сумма акциза исчислена к уплате в бюджет в размере 12 657 175 руб., при этом не исчислен аванс в размере 9 739 097 руб., доначисленный решением налогового органа, вступившим в законную силу и не обжалованным налогоплательщикам в суде в установленные сроки.

В разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 12 657 175 руб., в том числе:

-   по банковской гарантии от 09.04.2019 № 91636-02 в размере 9 809 453 руб.;

-     по банковской гарантии от 18.06.2019 № ЭГ-040362/19 в размере 2 847 722 руб.

В связи с изложенным, ЗАО «Волковский спиртзавод» не уплатило в установленный срок авансовый платеж акциза в размере 9 739 097 руб. по сроку уплаты 25.08.2019.

4. Сентябрь 2019 года.

09.04.2019 общество представило в налоговый орган извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции от 09.04.2019 № 4 со сроком действия на налоговые периоды с 01.04.2019 по 31.05.2019 с приложением оригинала банковской гарантии от 09.04.2019 № 91636-02, выданной ПАО «Промсвязьбанк» на сумму 23 299 650 руб. (срок действия которой определен с 09.04.2019 по 09.01.2020) (т. 3 л.д. 94).

Начало расчетного срока – 01.06.2019, окончание – 30.09.2019. Соответственно, разницу между акцизом и авансовым платежом налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации за сентябрь 2019 года, а уплатить ее не позднее 25.10.2019.

В соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 09.04.2019 № 4 объем закупаемого спирта (в литрах безводного спирта) у АО «Биохим» составил 44 550 л., сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которого предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии, составила 23 299 650 руб.

В разделе 6 налоговой декларации отражена информация по банковской гарантии от 09.04.2019 № 91636-02:

-   объем подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде, - 190 л.;

-   сумма акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, - 99 370 руб.

Сумма налога (авансового платежа) акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде, в подразделе 1.3 раздела 1 налоговой декларации отражена в размере 99 370 руб., следовало – 49 412 904 руб., что привело к неисчислению и неуплате авансового платежа акциза в сумме 22 772 257 руб. и суммы не исчисленного акциза в размере 26 541 277 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 05.12.2019 № 3330 и вынесено решение от 28.08.2020 № 2659. По решению налоговой проверки обществу доначислен авансовый платеж в размере 22 772 257 руб., сумма не исчисленного акциза в размере 26 541 277 руб. по сроку уплаты 25.10.2019, пени 5 431 886 руб. и штраф 2 465 677 руб. 

В представленной 23.03.2022 уточненной № 13 налоговой декларации общество отразило сумму исчисленного акциза в размере 26 640 647 руб., которая складывается из суммы исчисленного акциза заявителем по первичной налоговой декларации (99 370 руб.) и суммы доначисленного акциза по решению налогового органа от 28.08.2020 № 2659 (26 541 277 руб.).

Авансовый платеж в размере 22 772 257 руб., доначисленный по решению налогового органа от 28.08.2020 № 2659, в налоговой декларации не исчислен.

Не позднее 25.10.2019 общество обязано уплатить сумму акциза, от уплаты которого оно освобождалось в соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 09.04.2019 № 4.

ЗАО «Волковский спиртзавод» не исполнило обязанность по уплате суммы акциза в период расчетного срока, по состоянию на 25.10.2019 в карточке расчетов с бюджетом недоимка по акцизу составила 210 950 794,51 руб.

Налоговым органом в ходе КНП первичной налоговой декларации установлено, что по банковской гарантии от 09.04.2019 № 91636-02 в сентябре 2019 года общество реализовало алкогольную продукцию по коду вида 224 в объеме 190 л. Сумма акциза по реализованным подакцизным товарам составила 99 370 руб.

Потери составили 818,4 л., сумма авансового платежа, приходящегося на объем фактических потерь, на конец налогового периода составила 428 023 руб.

Поскольку на момент окончания расчетного срока (30.09.2019) приобретенный под банковскую гарантию этиловый спирт в объеме 44 550 л. обществом использовался в целях производства и реализации алкогольной продукции по коду вида 224 только в объеме 1 008,4 л. безводного спирта, то налоговый орган обоснованно доначислил в отношении неиспользованного объема безводного спирта в количестве 43 541,6 л. (44 550 – 1 008,4) по действующей ставке акциза, предусмотренной п. 1 ст. 193 ПК РФ (523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре), авансовый платеж акциза в сумме 22 772 257 руб. (43 541,6 л. х523 руб.).

Требование о добровольной уплате разницы между акцизом и авансовым платежом акциза № 13-22/033354 направлено налогоплательщику 08.11.2020, однако в установленный срок авансовый платеж ЗАО «Волковский спиртзавод» не оплачен.

Кроме того, в налоговые декларации по акцизам неоднократно вносились противоречивые сведения.

В уточненной (№ 8) налоговой декларации, представленной 18.06.2021, в разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 26 640 647 руб., в том числе:

-   по банковской гарантии от 18.06.2019 № ЭГ-040362/19 в размере 10 279 787 руб.;

-     по банковской гарантии от 23.07.2019 № 91870-02 в размере 16 360 860 руб.

При этом в разделе 1 отражена сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет, в размере 3 868 390 руб. Учитывая то, что с данного раздела указанная сумма отражается в карточке расчетов с бюджетом и влияет на налоговые обязанности общества, налоговые обязанности по акцизам занижены на 22 772 257 руб. (26 640 647 -  3 868 390).

В данной налоговой декларации ЗАО «Волковский спиртзавод» заявило налоговые вычеты в размере 22 772 257 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на сентябрь 2019 года, при этом сумма авансового платежа не исчислена. В результате сумма акциза исчислена к уплате в бюджет в размере 3 868 390 руб.

В уточненной (№ 13) налоговой декларации, представленной 23.03.2022, общество исключило налоговые вычеты в размере 22 772 257 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, в связи с чем, сумма акциза исчислена к уплате в бюджет в размере 26 640 647 руб., при этом не исчислен аванс в размере 22 772 257 руб., доначисленный решением налогового органа, вступившим в законную силу и не обжалованным налогоплательщикам в суде в установленные сроки.

В разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 26 640 647 руб., в том числе:

-   по банковской гарантии от 18.06.2019 № ЭГ-040362/19 в размере 10 289 777 руб.;

- по банковской гарантии от 23.07.2019 № 91870-02 в размере 16 350 871 руб.

Ввиду чего, ЗАО «Волковский спиртзавод» в нарушение п. 13 ст. 204 НК РФ не уплатило в установленный срок авансовый платеж акциза в размере 22 772 257 руб. по сроку уплаты 25.10.2019.

5. Ноябрь 2019 года.

18.06.2019 ЗАО «Волковский спиртзавод» представило в налоговый орган извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции от 18.06.2019 № 5 со сроком действия на налоговые периоды с 01.06.2019 по 31.07.2019 с приложением оригинала банковской гарантии от 18.06.2019 № ЭГ-040362/19, выданной ООО «Экспобанк» на сумму 13 556 160 руб. (срок действия которой определен с 18.06.2019 по 18.03.2020) (т. 3 л.д. 93).

Начало расчетного срока по банковской гарантии – 01.08.2019, окончание – 30.11.2019. Соответственно, разницу между акцизом и авансовым платежом налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации за ноябрь 2019 года, а уплатить ее не позднее 25.12.2019.

В соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 18.06.2019 № 5 объем закупаемого спирта (в литрах безводного спирта) у АО «Биохим» составил 25 920 л., сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которого предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии, составила 13 556 160 руб.

В разделе 6 налоговой декларации отражена информация по банковской гарантии от 18.06.2019 № ЭГ-040362/19:

- объем подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде, - 129,5 л.;

- сумма акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере в размере 67 729 руб.

Сумма налога (авансового платежа) акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде, в подразделе 1.3 раздела 1 налоговой декларации отражена в размере 67 729 руб., а следовало 24 267 828 руб., что привело к неисчислению и неуплате авансового платежа акциза в сумме 13 045 116 руб. и суммы не исчисленного акциза в размере 11 154 983 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 11.02.2020 № 828 и вынесено решение от 02.09.2020 №. 2731. По решению налоговой проверки обществу доначислен авансовый платеж в размере 13 045 116 руб., сумма не исчисленного акциза в размере 11 154 983 руб. по сроку уплаты 25.12.2019, пени 2 069 512 руб. и штраф 2 420 010 руб. 

В представленной 23.03.2022 уточненной № 10 налоговой декларации общество отразило сумму исчисленного акциза в размере 11 223 151 руб.

Согласно сведениям ЕГАИС в ноябре 2019 года ЗАО «Волковский спиртзавод» реализовало алкогольную продукцию собственного производства (водка):

- с объемной долей этилового спирта 40 процентов общим объемом 5,35221 тыс. дал. (или 53 522,1 в литровом эквиваленте), что составляет 21 408,84 л. безводного спирта (53 522,1 х 40 / 100);

- с объемной долей этилового спирта 45 процентов общим объемом 0,011 тыс. дал. (или 110 в литровом эквиваленте), что составляет 49,5 л. безводного спирта (110 х 45 / 100).

В ходе проведения КНП налоговой декларации поакцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащуюпродукцию за ноябрь 2019 года установлено, что сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составляет 11 222 711,82 руб. (21 458,34 л. х 523 руб., где 21 458,34 л. (21 408,84 л. + 49,5 л.) – налоговая база, 523 руб. – ставка акциза), в том числе по сроку уплаты 25.12.2019 в размере 11 222 711,82 руб.

В представленной 23.03.2022 уточненной (№ 6) налоговой декларации общество отразило налоговую базу в большем объеме на 0,84 л. (21 459,18 - 21 458,34), сумма акциза к доплате составила 239 руб. (11 223 151 - 11 222 712).

Авансовый платеж в размере 13 045 116 руб., доначисленный по решению налогового органа от 02.09.2020 № 2731, в налоговой декларации не исчислен.

Не позднее 25.12.2019 ЗАО «Волковский спиртзавод» обязано уплатить сумму акциза, от уплаты которого оно освобождалось в соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 18.06.2019 № 5.

АО «Волковский спиртзавод» не исполнило обязанность по уплате суммы акциза в период расчетного срока, по состоянию на 25.12.2019 в карточке расчетов с бюджетом недоимка по акцизу составила 164 277 229,51 руб.

Налоговым органом в ходе КНП первичной налоговой декларации установлено, что по банковской гарантии от 18.06.2019 № ЭГ-040362/19 в ноябре 2019 года общество реализовало алкогольную продукцию по коду вида 224 в объеме 129,5 л. Сумма акциза по реализованным подакцизным товарам составила 67 729 руб.

Потери составили 847,64 л., сумма авансового платежа, приходящегося на объем фактических потерь, на конец налогового периода составила 443 315 руб.

Поскольку на момент окончания расчетного срока (30.11.2019) приобретенный под банковскую гарантию этиловый спирт в объеме 25 920 л. обществом использовался в целях производства и реализации алкогольной продукции по коду вида 224 только в объеме 977,14 л. безводного спирта, то налоговый орган обоснованно доначислил в отношении неиспользованного объема безводного спирта в количестве 24 942,86 л. (25 920 – 977,14) по действующей ставке акциза, предусмотренной п. 1 ст. 193 НК РФ (523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре), авансовый платеж акциза в сумме 13 045 116 руб. (24 942,86 л. х 523 руб.).

Требование о добровольной уплате разницы между акцизом и авансовым платежом акциза № 13-20/001482 направлено налогоплательщику 22.01.2020, однако в установленный срок авансовый платеж ЗАО «Волковский спиртзавод» не оплачен. Оплата авансового платежа по банковской гарантии произведена банком - гарантом ООО «Экспобанк» по платежному поручению от 18.02.2020 № 437450 на сумму 13 045 116 руб. Указанная сумма поступила в бюджет 18.02.2020.

Механизм налоговых вычетов, предусмотренный статьей 200 НК РФ, носит заявительный характер и в силу пункта 1 статьи 201 НК РФ для применения вычетов по акцизу необходимо соблюдение ряда условий, в том числе наличие расчетных документов и счетов-фактур.

Налоговый вычет может быть предоставлен налоговым органом при условии направления одновременно с налоговой декларацией соответствующих документов. 

Таких доказательств материалы дела не содержат.

Более того, в налоговые декларации по акцизам неоднократно вносились изменения.

В уточненной (№ 5) налоговой декларации, представленной 18.06.2021, в разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 11 222 712 руб., в том числе по банковской гарантии от 15.08.2019 № ЭГ-055125/19 в размере 11 222 712 руб.

В разделе 1 отражена сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет, в размере 0 руб. Учитывая то, что именно с раздела 1 указанная сумма отражается в карточке расчетов с бюджетом и влияет на налоговые обязанности общества, налоговые обязанности по акцизам занижены на 11 222 712 руб.

В данной налоговой декларации ЗАО «Волковский спиртзавод» заявило налоговые вычеты в размере 13 045 116 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на ноябрь 2019 года, при этом сумма авансового платежа не исчислена. В результате сумма акциза исчислена к возмещению из бюджета в размере 1 822 404 руб.

В уточненной (№ 10) налоговой декларации, представленной 23.03.2022, общество исключило налоговые вычеты в размере 13 045 116 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, в связи с чем, сумма акциза исчислена к уплате в бюджет в размере 11 223 151 руб., при этом не исчислен аванс в размере 13 045 116 руб., доначисленный решением налогового органа, вступившим в законную силу и не обжалованным налогоплательщикам в суде в установленные сроки.

В разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 11 223 151 руб., в том числе по банковской гарантии от 15.08.2019 № ЭГ-055125/19 в размере 11 223 151 руб.

Таким образом, ЗАО «Волковский спиртзавод» не уплатило в установленный срок авансовый платеж акциза в размере 13 045 116 руб. по сроку уплаты 25.12.2019.

6. Декабрь 2019 года.

23.07.2019 ЗАО «Волковский спиртзавод» представило в налоговый орган извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции от 23.07.2019 № 6 со сроком действия на налоговые периоды с 01.07.2019 по 31.08.2019 с приложением оригинала банковской гарантии от 23.07.2019 № 91870-02, выданной ПАО «Промсвязьбанк» на сумму 36 698 910 руб. (срок действия которой определен с 23.07.2019 по 23.04.2020) (т. 3 л.д. 92).

Начало расчетного срока по банковской гарантии - 01.09.2019, окончание - 31.12.2019. Разницу между акцизом и авансовым платежом налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации за декабрь 2019 года, уплатить ее не позднее 27.01.2020.

В соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 23.07.2019 № 6 объем закупаемого спирта (в литрах безводного спирта) у АО «Биохим» составил 70 170 л., сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которого предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии, составила 36 698 910 руб.

В разделе 6 налоговой декларации отражена информация по банковской гарантии от 23.07.2019 № 91870-02:

- объем подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде, - 147,5 л.;

- сумма акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере в размере 77 143 руб.

Сумма налога (авансового платежа) акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде, в подразделе 1.3 раздела 1 налоговой декларации отражена в размере 77 143 руб., а следовало 46 455 474 руб., что привело к неисчислению и неуплате авансового платежа акциза в сумме 36 486 833 руб. и суммы не исчисленного акциза в размере 9 891 498 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 05.03.2020 № 1026 и вынесено решение от 21.08.2020 № 2440. По решению обществу доначислен авансовый платеж в размере 36 486 833 руб., сумма не исчисленного акциза в размере 9 891 498 руб. по сроку уплаты 27.01.2020, пени 3 177 302 руб. и штраф 9 275 666 руб. 

В представленной 23.03.2022 уточненной (№ 10) налоговой декларации общество отразило сумму исчисленного акциза в размере 9 968 642 руб., что соответствует сумме исчисленного акциза заявителем по первичной налоговой декларации (77 143 руб.) и сумме доначисленного акциза по решению налогового органа от 21.08.2020 № 2440 (9 891 499 руб.).

Авансовый платеж в размере 36 486 833 руб., доначисленный по решению налогового органа от 21.08.2020 № 2440, в налоговой декларации не исчислен.

Не позднее 27.01.2020 общество обязано уплатить сумму акциза, от уплаты которого оно освобождалось в соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 23.07.2019 № 6.

ЗАО «Волковский спиртзавод» не исполнило обязанность по уплате суммы акциза в период расчетного срока, по состоянию на 27.01.2020 в карточке расчетов с бюджетом недоимка по акцизу составила 210 732 703,51 руб.

Налоговым органом в ходе КНП первичной налоговой декларации установлено, что по банковской гарантии от 23.07.2019 № 91870-02 в декабре 2019 года общество реализовало алкогольную продукцию по коду вида 224 в объеме 147,5 л., сумма акциза по реализованным подакцизным товарам составила 77 143 руб.

Потери составили 258 л., сумма авансового платежа, приходящегося на объем фактических потерь, на конец налогового периода составила 134 934 руб.

Поскольку на момент окончания расчетного срока (31.12.2019) приобретенный под банковскую гарантию этиловый спирт в объеме 70 170 л. обществом использовался в целях производства и реализации алкогольной продукции по коду вида 224 только в объеме 505,5 л. безводного спирта, то налоговый орган обоснованно доначислил в отношении неиспользованного объема безводного спирта в количестве 69 764,5 л. (70 170 – 405,5) по действующей ставке акциза (523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре), авансовый платеж акциза в сумме 36 486 833 руб. (69 764,5 л. х 523 руб.).

Требование о добровольной уплате разницы между акцизом и авансовым платежом акциза от 06.02.2020 № 13-20/003264 направлено налогоплательщику, однако в установленный срок авансовый платеж ЗАО «Волковский спиртзавод» не оплачен. Оплата авансового платежа по банковской гарантии произведена банком – гарантом ПАО «Промсвязьбанк» по платежному поручению от 11.03.2020 на сумму 36 486 833 руб. Указанная сумма поступила в бюджет 11.03.2020. 

Соответственно, налоговый вычет может быть предоставлен налоговым органом при условии направления одновременно с налоговой декларацией соответствующих документов.

Также в налоговые декларации по акцизам неоднократно вносились недостоверные сведения.

В уточненной (№ 5) налоговой декларации, представленной 21.06.2021, в разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 9 968 642 руб., в том числе:

- по банковской гарантии от 15.08.2019 № ЭГ-055125/19 в размере 121 160 руб.;

- по банковской гарантии от 15.10.2019 № ЭГ-074294/19 в размере 9968 642 руб.

В разделе 1 отражена сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет, в размере 0 рублей. Учитывая то, что именно с раздела 1 указанная сумма отражается в карточке расчетов с бюджетом и влияет на налоговые обязанности общества, налоговые обязанности по акцизам занижены на 9 968 642 руб.

В данной налоговой декларации общество заявило налоговые вычеты в размере 36 486 833 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на декабрь 2019 года, при этом сумма авансового платежа не исчислена. В результате сумма акциза исчислена к возмещению из бюджета в размере 26 518 191 руб.

В уточненной (№ 10) налоговой декларации, представленной 23.03.2022, ЗАО «Волковский спиртзавод» исключило налоговые вычеты в размере 36 486 833 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, в связи с чем, сумма акциза исчислена к уплате в бюджет в размере 9 968 642 руб., при этом не исчислен аванс в размере 36 486 833 руб., доначисленный решением налогового органа, вступившим в законную силу и не обжалованным налогоплательщикам в суде в установленные сроки. 

В разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 9 968 642 руб., в том числе:

- по банковской гарантии от 15.08.2019 № ЭГ-055125/19 в размере 130 711 руб.;

- по банковской гарантии от 15.10.2019 № ЭГ-074294/19 в размере 9 837 931 руб.

Ввиду чего, ЗАО «Волковский спиртзавод» в нарушение п. 13 ст. 204 НК РФ не уплатило в установленный срок авансовый платеж акциза в размере 36 486 833 руб. по сроку уплаты 27.01.2020.

7. Январь 2020 года.

16.08.2019 ЗАО «Волковский спиртзавод» представило в налоговый орган извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции от 16.08.2019 № 7 со сроком действия на налоговые периоды с 15.08.2019 по 15.05.2020 с приложением оригинала банковской гарантии от 15.08.2019 № ЭГ-055125/19, выданной ООО «Экспобанк» на сумму 13 598 000 руб. (срок действия которой определен с 15.08.2019 по 15.05.2020) (т. 3 л.д. 91).

Начало расчетного срока – 01.10.2019, окончание – 31.01.2020. Разницу между акцизом и авансовым платежом налогоплательщик должна быть отражена в налоговой декларации за январь 2020 года, ее уплата – не позднее 25.02.2020.

В соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 16.08.2019 № 7 объем закупаемого спирта (в литрах безводного спирта) у АО «Биохим» составил 26 000 л., сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которого предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии, составила 13 598 000 руб.

В разделе 6 налоговой декларации отражена информация по банковской гарантии от 15.08.2019 № ЭГ055125/19:

- объем подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде, - 100 л.;

- сумма акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, - 54 400 руб.

Сумма налога (авансового платежа) акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде, в подразделе 1.3 раздела 1 налоговой декларации отражена в размере 54 400 руб., а следовало 15 727 879 руб., что привело к неисчислению и неуплате авансового платежа акциза в сумме 13 259 207 руб. и суммы не исчисленного акциза в размере 2 414 272 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 25.05.2020 № 1997 и вынесено решение от 28.08.2020 № 2660. По решению обществу доначислен авансовый платеж в размере 13 259 207 руб., сумма не исчисленного акциза в размере 2 414 272 руб. по сроку уплаты 25.02.2020, пени 921 339 руб. и штраф 783 674 руб. 

В представленной 23.03.2022 уточненной (№ 2) налоговой декларации общество отразило сумму исчисленного акциза в размере 2 468 672 руб., что соответствует сумме исчисленного акциза заявителем по первичной налоговой декларации (54 400 руб.) и сумме доначисленного акциза по решению налогового органа от 28.08.2020 № 2660 (2 414 272 руб.).

Авансовый платеж в размере 13 259 207 руб., доначисленный по решению налогового органа, в налоговой декларации не исчислен.

Не позднее 25.02.2020 общество обязано уплатить сумму акциза, от уплаты которого оно освобождалось в соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 16.08.2019 № 7.

ЗАО «Волковский спиртзавод» не исполнило обязанность по уплате суммы акциза в период расчетного срока, по состоянию на 25.02.2020 в карточке расчетов с бюджетом недоимка по акцизу составила 213 415 466,51 руб.

Налоговым органом в ходе КНП первичной налоговой декларации установлено, что по банковской гарантии от 15.08.2019 № ЭГ-055125/19 в январе 2020 года общество реализовало алкогольную продукцию по коду вида 224 в объеме 100 л. Сумма акциза по реализованным подакцизным товарам составила 54 400 руб.

Потери составили 79,5 л., сумма авансового платежа, приходящегося на объем фактических потерь, на конец налогового периода составила 43 248 руб.

Поскольку на момент окончания расчетного срока (31.01.2020) приобретенный под банковскую гарантию этиловый спирт в объеме 26 000 л. обществом использовался в целях производства и реализации алкогольной продукции по коду вида 224 только в объеме 632,3 л. безводного спирта, то налоговый орган обоснованно доначислил в отношении неиспользованного объема безводного спирта в количестве 25 367,7 л. (26 000 – 100 – 147,5 – 129,5 – 175,8 – 79,5) по действующей ставке акциза (523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре в 2019 году, и 544 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре в 2020 году), авансовый платеж акциза в сумме 13 259 207 руб. (13 598 000 руб. – 241 145 руб. (461 л. х 523 руб.) – 97 648 руб. (179,5 л. х 544 руб.)).

Требование о добровольной уплате разницы между акцизом и авансовым платежом акциза № 13-20/003264 направлено налогоплательщику 06.02.2020, однако в установленный срок авансовый платеж ЗАО «Волковский спиртзавод» не оплачен.

В налоговые декларации данного периода также вносились недостоверные сведения.

В уточненной (№ 2) налоговой декларации, представленной 23.03.2022, общество исключило налоговые вычеты в размере 13 259 207 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на январь 2020 года, в связи с чем, сумма акциза исчислена к уплате в бюджет в размере 2 468 672 руб., при этом не исчислен аванс в размере 13 259 207 руб., доначисленный решением налогового органа, вступившим в законную силу и не обжалованным налогоплательщикам в суде в установленные сроки.

В разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 2 468 672 руб., в том числе по банковской гарантии от 15.10.2019 № ЭГ-074294/19 в размере 2 468 672 руб.

Значит, ЗАО «Волковский спиртзавод» в нарушение п. 13 ст. 204 НК РФ не уплатило в установленный срок авансовый платеж акциза в размере 13 259 207 руб. по сроку уплаты 25.02.2020.

8. Март 2020 года.

15.10.2019 ЗАО «Волковский спиртзавод» представило в налоговый орган извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции от 15.10.2019 № 8 со сроком действия на налоговые периоды с 01.10.2019 по 30.11.2019 с приложением оригинала банковской гарантии от 15.10.2019 № ЭГ-074294/19, выданной ООО «Экспобанк» на сумму 12 844 880 руб. (срок действия которой определен с 15.10.2019 по 15.07.2020) (т. 3 л.д. 90).

Начало расчетного срока – 01.12.2019, окончание – 31.03.2020. Разница между акцизом и авансовым платежом отражается в налоговой декларации за март 2020 года и оплачивается не позднее 27.04.2020.

В соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 15.10.2019 № 8 объем закупаемого спирта (в литрах безводного спирта) у АО «Биохим» составил 24 560 л., сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которого предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии, составила 12 844 880 руб.

В разделе 6 налоговой декларации отражена информация по банковской гарантии от 15.10.2019 № ЭГ-074294/19:

- объем подакцизных товаров, реализованных в налоговом периоде, - 26,9 л.;

- сумма акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 14 634 руб.

Сумма налога (авансового платежа) акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде, в подразделе 1.3 раздела 1 налоговой декларации отражена в размере 14 634 руб., а следовало 12 704 874 руб., что привело к неисчислению и неуплате авансового платежа акциза в сумме 12 690 240 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 07.08.2020 № 2796 и вынесено решение от 24.09.2020 № 2812. По решению налоговой проверки обществу доначислен авансовый платеж в размере 12 690 240 руб. по сроку уплаты 12.05.2020, пени 465 309 руб. и штраф 1 269 024 руб. 

В представленной 23.03.2022 уточненной № 7 налоговой декларации общество отразило сумму исчисленного акциза в размере 14 634 руб.

Авансовый платеж в размере 12 690 240 руб., доначисленный по решению налогового органа от 24.09.2020 № 2812, в налоговой декларации не исчислен.

Не позднее 12.05.2020 общество обязано уплатить сумму акциза, от уплаты которого оно освобождалось в соответствии с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции от 15.10.2019 № 8.

ЗАО «Волковский спиртзавод» не исполнило обязанность по уплате суммы акциза в период расчетного срока, по состоянию на 12.05.2020 в карточке расчетов с бюджетом недоимка по акцизу составила 189 633 507,51 руб.

Налоговым органом установлено, что по банковской гарантии от 15.10.2019 № ЭГ-074294/19 в марте 2020 года общество реализовало алкогольную продукцию по коду вида 224 в объеме 26,9 л. Сумма акциза по реализованным подакцизным товарам составила 14 634 руб.

Потери составили 11,5 л., сумма авансового платежа, приходящегося на объем фактических потерь, на конец налогового периода составила 6 014,50 руб.

Поскольку на момент окончания расчетного срока (09.03.2020) приобретенный под банковскую гарантию этиловый спирт в объеме 24 560 л. обществом использовался в целях производства и реализации алкогольной продукции по коду вида 224 только в объеме 290,4 л. безводного спирта, то налоговый орган обоснованно доначислил в отношении неиспользованного объема безводного спирта в количестве 24 269,6 л. (24 560 – 26,9 – 11,5 – 4,5 – 100 – 147,5) по действующей ставке акциза (523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре в 2019 году, и 544 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре в 2020 году), авансовый платеж акциза в сумме 12 690 240 руб. (12 844 880 руб. – 71 483 руб. (131,4 л. х 544 руб.) – 83 157 руб. (159 л. х 523 руб.)).

Требование о добровольной уплате разницы между акцизом и авансовым платежом акциза от 03.07.2020 № 13-20/018839@ направлено налогоплательщику, однако в установленный срок авансовый платеж ЗАО «Волковский спиртзавод» не оплачен. Оплата авансового платежа по банковской гарантии произведена банком - гарантом ООО «Экспобанк» по платежному поручению от 22.07.2020 № 535695 на сумму 12 690 240 руб. Указанная сумма поступила в бюджет 22.07.2020. 

В налоговые декларации в рамках данного периода также вносились недостоверные сведения.

В уточненной (№ 2) налоговой декларации, представленной 02.06.2021, в разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 14 634 руб., в том числе по банковской гарантии от 15.10.2019 №. ЭГ-074294/19 в размере 14 634 руб.

В разделе 1 отражена сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет, в размере 0 руб., налоговые обязанности по акцизам занижены на 14 634 руб.

В данной налоговой декларации общество заявило налоговые вычеты в размере 12 690 240 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на март 2020 года, при этом сумма авансового платежа не исчислена. В результате сумма акциза исчислена к возмещению из бюджета в размере 12 675 606 руб.

В уточненной (№ 7) налоговой декларации, представленной 23.03.2022, общество исключило налоговые вычеты в размере 12 690 240 руб., которые соответствуют сумме авансового платежа, 100-й день расчетного срока по которому приходится на март 2020 года, в связи с чем, сумма акциза исчислена к уплате в бюджет в размере 14 634 руб., при этом не исчислен аванс в размере 12 690 240 руб., доначисленный решением налогового органа, вступившим в законную силу и не обжалованным налогоплательщикам в суде в установленные сроки.

В разделе 6 отражена информация о сумме акциза по подакцизным товарам, реализованным в налоговом периоде, в размере 14 634 руб., в том числе по банковской гарантии от 15.10.2019 № ЭГ-074294/19 в размере 14 634 руб.

В связи с чем, ЗАО «Волковский спиртзавод» в нарушение п. 13 ст. 204 НК РФ не уплатило в установленный срок авансовый платеж акциза в размере 12 690 240 руб. по сроку уплаты 25.04.2020.

Совокупность вышеперечисленных фактов указывает на то, что обществом в декларациях по акцизам данные об объемах отгруженной алкогольной продукции собственного производства на внутренний рынок занижались по сравнению с данными об ее отгрузках, указанными в ЕГАИС, также налогоплательщиком в налоговых декларациях отражалась информация об объемах реализованного спирта без системного учета спирта, приобретенного в разрезе банковских гарантий, что привело к уменьшению суммы акцизов к уплате в бюджет.

Кроме того, налогоплательщиком в период расчетного срока суммы акциза не оплачивались (или оплачивались несвоевременно), что также послужило основанием для доначисления авансовых платежей акциза в соответствии с п. 12.1 ст. 204 НК РФ.

В платежных документах на перечисление в бюджет акциза в поле «Назначение платежа» отсутствуют ссылки на налоговый период, за который оплачивается акциз, ссылки на номер и дату банковской гарантии, ссылка на номер и дату извещения об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизам. 

В связи с данными обстоятельствами было затруднительно установить конкретные документы, подтверждающие факт уплаты авансового платежа акциза по конкретной банковской гарантии. При этом данные платежи учитывались налоговым органом в оплату акцизов по более ранним срокам.

Также суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

После прекращения производства по делу о несостоятельности (банкротстве) ЗАО «Волковский спиртзавод» в адрес общества в соответствии со ст. 69 НК РФ направлены требования по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию № 7008 от 18.02.2022, № 7832 от 28.02.2022, № 9085 от 15.03.2022, № 9155 от 16.03.2022, № 9765 от 04.04.2022, № 9768 от 04.04.2022, № 9806 от 05.04.2022.

Данные требования Инспекции не были исполнены обществом в добровольном порядке в установленный в них срок и на счетах общества отсутствовали необходимые для исполнения в полном объеме требований в бесспорном порядке денежные средства, в связи с чем, налоговым органом на основании ст. ст. 47, 70 НК РФ принято решение от 20.05.2022 № 1664 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица» в отношении общества в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пени и штрафа), с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, неперечисленных, не полностью перечисленных, излишне полученных, излишне зачтенных) на сумму 162 962 585,00 руб. налогов, сборов, страховых взносов, 53 259 577,15 руб. пеней, 216 247 руб. штрафов (всего на сумму 216 438 409,15 руб.).

Не согласившись с указанным решением Инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным, ссылаясь на то, что определением Арбитражного суда Тамбовской области от 03.12.2021 по делу № А64-7904/2020 признаны погашенными требования ФНС России к обществу об уплате обязательных платежей и санкций.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 16.09.2022 по делу № А64-4481/2022 требования общества удовлетворены частично, оспариваемое решение признано недействительным в части взыскания с общества по требованию № 7008 от 18.02.2022, в остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2023, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 21.11.2023, решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований общества отменено, в удовлетворении требований общества в указанной части отказано, в остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В рамках дела № А64-4481/2022 суды установили, что решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.02.2020 № 28176, от 12.03.2020 № 703, от 31.07.2020 № 2015, от 28.08.2020 № 2659, от 02.09.2020 № 2731, от 21.08.2020 № 2440, от 28.08.2020 № 2660, от 24.09.2020 № 2812 ЗАО «Волковский спиртзавод» вступили в законную силу и в судебном порядке обжалованы не были.

Ввиду чего, заявление ЗАО «Волковский спиртзавод» правомерно не подлежало удовлетворению судом.

Доводы заявителя апелляционной жалобы не могут быть признаны состоятельными по вышеуказанным основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. 

Указанная норма АПК РФ закрепляет общее правило о бремени доказывания. Содержание данного правила определяется действием принципа состязательности в арбитражном процессе.

Последствием неисполнения этой юридической обязанности (непредставление доказательств) может стать принятие судебного акта, который не будет соответствовать интересам стороны, не представившей доказательства в полном объеме.

Достаточных и достоверных доказательств, подтверждающих собственную правовую позицию, заявитель жалобы в материалы дела не представил.

Довод налогоплательщика о том, что нарушение порядка уплаты авансового платежа акциза не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к налоговой ответственности, является несостоятельным, поскольку НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты (неполной уплаты) авансового платежа акциза налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ.

Податель жалобы ссылается на то, что налоговым органом в решениях не представлено сведений о количестве неиспользованного спирта в разрезе банковских гарантий.

В свою очередь, налоговый орган указывает на невозможность представления сведений из единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта алкогольной и спиртосодержащей продукции в разрезе банковских гарантий в связи с отсутствием у него такой информации.

Как следует из каждого из решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.02.2020 № 28176, от 12.03.2020 № 703, от 31.07.2020 № 2015, от 28.08.2020 № 2659, от 02.09.2020 № 2731, от 21.08.2020 № 2440, от 28.08.2020 № 2660, от 24.09.2020 № 2812, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки ЗАО «Волковский спиртзавод» были заявлены ходатайства о снижении штрафных санкций в связи с тем, что общество признавало вину в совершении вмененного налогового правонарушения. Учитывая заявленные ходатайства, принимая во внимание, что предприятие является социально значимым для региона, кроме того, находится в тяжелом финансовом положении (возможность банкротства предприятия в случае назначения штрафа в максимальном размере), налоговым органом принималось решение о снижении размера штрафных санкций.

Убедительных доводов, основанных на доказательствах и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем, удовлетворению не подлежит.

Доводы заявителя жалобы фактически сводятся к несогласию с оценкой судом первой инстанции обстоятельств спора и не могут быть признаны состоятельными по вышеуказанным основаниям.

Нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта арбитражного суда первой инстанции в любом случае, судом первой инстанции не нарушены.

Расходы за рассмотрение апелляционной жалобы в виде государственной пошлины в сумме 30 000 руб. относятся на заявителя и возврату из федерального бюджета не подлежат.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 АПК РФ, 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.09.2024 по делу № А64-2733/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья                                                          А.А. Пороник

Судьи                                                                                          Т.И. Капишникова

  Н.Д. Миронцева