ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-129117/2023

10 февраля 2026 года

г. Санкт-Петербург

Постановление изготовлено в полном объеме 10 февраля 2026 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Геворкян Д.С.

судей Алексеенко С.Н., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Трещенко А.Л.,

при участии:

от заявителя: ФИО1

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 29.12.2025);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-20916/2025) индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.07.2025 по делу № А56-129117/2023, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция) от 14.09.2023 № 2189 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Определением суда от 11.01.2025 заявление оставлено без рассмотрения на основании пункта 9 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2025 определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.01.2025 по делу № А56-129117/2023 отменено, вопрос направлен на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.07.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит отменить принятый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, взыскание в порядке статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогов, пени и санкций доначисленных физическому лицу, имеющему статус индивидуального предпринимателя, вне рамок предпринимательской деятельности, равно как двойного взыскания, Кодекс не предусматривает.

В судебном заседании, представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал, представитель Инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 04.02.2014 и применяет упрощенную систему налогообложения (с объектом доходы – 6%).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов до 01.01.2023 налоговым органом приняты требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 12939 от 13.01.2020; № 86621 от 26.11.2020; № 103196 от 09.12.2020; № 37708 от 24.12.2020; № 24613 от 25.04.2021; № 26319 от 30.04.2021; №64216 от 31.08.2021; № 97053 от 16.12.2021; № 3277 от 25.01.2022; № 40845 от 23.08.2023; № 43485 от 12.09.2022; № 84826 от 14.12.2022; решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 2034 от 15.03.2022, № 6509 от 21.09.2022; направлены в банки поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации № 9191, 9192, 9193, 9194, 9196 от 15.03.2022, № 48325 от 25.09.2022.

Налоговая задолженность физического лица взыскивалась налоговым органом в судебном порядке (решения Красносельского районного суда г. Санкт-Петербурга по делам № и-5392/2022, и-6278/2023, №2а-122/2023, №2а-586/2021, №2а-723/2022, №2а-6200/2024).

В период с 01.01.2023 по 10.05.2023 на едином налоговом счете ФИО1 учтены начисленные в указанный период суммы налогов, страховых взносов, пеней, штрафов:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по сроку уплаты за 2022 год в размере 2400,00 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год в размере 34 445 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 8766 руб.;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 16 197,87 руб.;

штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 3000 руб.

В период с 01.01.2023 по 10.05.2023 на ЕНС ФИО1 поступили:

01.01.2023 – переплата в размере 2 215,95 руб.;

19.03.2023 – единый налоговый платеж в размере 40 226,28 руб.;

26.04.2023 – единый налоговый платеж в размере 900 руб.

В соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на даты поступления ЕНП), принадлежность вышеуказанных сумм определена в счет недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее выявления, а именно:

- 01.01.2023: транспортный налог по сроку уплаты 01.12.2020 в размере 2215,95 руб.

- 19.03.2023: транспортный налог по сроку уплаты 01.12.2020 в размере 5684,05 руб.; 8276 руб. транспортный налог по сроку уплаты 01.12.2021; 25 751,01 руб. – УСН по сроку уплаты 04.05.2022; 515,22 руб. транспортный налог по сроку уплаты 01.12.2022; 26.04.2023: 900 руб. – транспортный налог по сроку уплаты 01.12.2022.

Установив наличие у предпринимателя задолженности по состоянию на 10.05.2023 в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, Инспекция выставила налогоплательщику требование от 10.05.2023 № 788 на сумму 208 516 руб. 78 коп. со сроком исполнения до 08.06.2023 об уплате:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом 18210102030010000110 ОКТМО 40354000 за 2021 год в размере 71 500 руб.

- транспортный налог с физических лиц КБК 18210604012020000110 ОКТМО 40354000 а размере 24 076,00 руб., в том числе за 2019 год в размере 7900 руб., за 2020 год в размере 8276 руб., за 2021 год в размере 7900 руб.

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений КБК 18210601030100000110 ОКТМО 29627424 за 2019 год в 6 руб.

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения КБК 18210601610030000110 ОКТМО 40354000 в размере 1793,00 руб., в том числе за 2019 год в размере 577 руб., за 2020 год в размере 608 руб., за 2021 год в размере 608 руб.

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивиду льных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации КМ ОКТМО 40354000 в размере 27 651,00 руб., в том числе за 2019 год в размере 6754,00 руб., за 2021 год в размере 20 897,00 руб.

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений КБК 18210601030130000110 ОКТМО 41618154 в размере 14,00 руб., в том числе за 2019 год в размере 02 руб., за 2020 год в размере 08 руб., за 2021 год в размере 04 руб.

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений КБК 18210606043100000110 ОКТМО 29627424 в размере 733,00 руб., в том числе за 2019 год в размере 91 руб., за 2020 год в размере 963 руб., за 2021 год в размере 279 руб.

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений КБК 18210606043130000110 ОКТМО 41618154 за 2021 год в размере 04 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, стекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) КБК 18210214010060005160 ОКТМО 40354000 за 2022 год в размере 66 745 руб. 13 коп.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) КМ 18210214030080002160 ОКТМО 40354000 в размере 14 388 руб. в том числе: за 2021 год в размере 5622 руб.; за 2022 год в размере 8766 руб.

- штрафы за налоговые правонарушения в размере 3000 руб.

- пени в размере 16 197 руб. 87 коп .

В связи с неисполнением требования и изменением размера отрицательного сальдо налогового счета Инспекция 14.09.2023 приняла решение № 2189 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, на общую сумму 248 657 руб. 70 коп. и направила в банк инкассовое поручение № 7880 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации.

Полагая, что решение № 2189 от 14.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, на общую сумму 248 657 руб. 70 коп. является незаконным и нарушает права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд правомерно исходил из следующего.

Порядок взыскания налога, сбора пеней, штрафов с организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрен положениями статей 46 и 47 НК РФ, а с физических лиц, не являющихся индивидуальным предпринимателем – статьей 48 НК РФ.

Из содержания положений пункта 2 статьи 45, статей 46, 47, 48, пункта 2 статьи 104, пункта 2 статьи 105 НК РФ следует, что порядок взыскания недоимки, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент взыскания налога.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введены в законодательство о налогах и сборах понятия единого налогового счета и единого налогового платежа.

Согласно указанным изменениям, налоговым органом на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета (ЕНС) на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений (пункт 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Как установлено судом, в связи с образованием отрицательного сальдо ЕНС, на основании пункта 1 статьи 69 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате задолженности

В силу пункта 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, за исключением налогов, устанавливаемых в соответствии с пунктом 9 статьи 1 настоящего Кодекса. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом признаются также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

На основании положений пункта 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации, в том числе, на основе перечисленных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 52 НК РФ).

По смыслу приведенных положений норм статей 11, 11.3, 52 НК РФ следует, что ЕНС – это форма учета налоговыми органами денежного выражения как совокупной обязанности, так и денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС - это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности, которое может иметь положительное, отрицательное или нулевое значение.

При этом ЕНС ведется в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов и (или) налоговым агентом, где подлежит учету в денежном выражении совокупная обязанность такого лица по общей сумме налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую он обязан уплатить (перечислить), возникшая как в результате ведения физическим лицом предпринимательской деятельности, так и исчисленная налоговым органом физическому лицу на основании налоговых уведомлений, в частности, по имущественным налогам.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Соответственно, буквальное толкование статей 69 и 70 НК РФ предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС физического лица вне зависимости от оснований его возникновения по результатам ведения физическим лицом предпринимательской деятельности или на основании налоговых уведомлений по налогам, исчисленным налоговым органом физическому лицу.

При этом если начало процедуры взыскания задолженности в отношении всех налогоплательщиков обусловлено обязательным выставлением требования в порядке статей 69 и 70 НК РФ, то последующие стадии взыскания задолженности являются различными в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В силу пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Следовательно, законодатель предусмотрел разный порядок взыскания налоговой задолженности для индивидуальных предпринимателей и физических лиц: взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится во внесудебном порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Так, статьей 46 НК РФ установлен порядок взыскания задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

В соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе – поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе – поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Соответственно, положения абзаца 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ устанавливают требование к формируемому решению – не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В силу пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании пункта 7 статьи 48 взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности (далее – Порядок, Реестр) утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@.

Согласно пунктам 2 и 3.5 настоящего Порядка в Реестре размещаются (в том числе) следующие документы (сведения из таких документов):

- решения о взыскании задолженности за счет денежных средств;

- поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика;

- информация о вступившем в законную силу судебном акте.

Из вышеприведенных положений статьи 48 НК РФ и с учетом порядка ведения Реестра решений о взыскании задолженности следует, что взыскание задолженности с налогоплательщика-физического лица за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта, при этом обращение взыскания на имущество физического лица осуществляется налоговым органом в порядке, установленном пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ, путем размещения в Реестре решений о взыскании задолженности – информации о вступившем в законную силу судебном акте, решения о взыскании и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, установленных статьей 48 НК РФ.

Как указано в пункте 3 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета», в то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 НК РФ.

В связи с этим бесспорный порядок взыскания задолженности, предусмотренный статьей 46 НК РФ, может применяться к физическим лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей, в ограниченном объеме и только в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности.

Как установлено апелляционным судом, ФИО1 участвует в налоговых правоотношениях не только как индивидуальный предприниматель, но и как физическое лицо; является плательщиком налогов в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (налог по упрощенной системе налогообложения и страховые взносы) и налогов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности: транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц в отношении объектов (земельных участков и жилого помещения), используемых для личных и семейных целей.

В оспариваемое решение Инспекции, вынесенное в порядке статьи 47 НК РФ, включало налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 54 875,00 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере 45 842,00 руб.; страховые взносы за периоды до 01.01.2023 в размере 81 907,60 руб., из которых ОПС 67 519,60 руб., ОМС 14 388,00 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) 2400,00 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 3500,00 руб.; пени в размере 44 334,26 руб.

Как указано в пункте 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в частности, неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате в том числе налогов и пеней.

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 396, пункту 1 статьи 408 НК РФ обязанность по исчислению земельного налога и налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы. При этом эти налоги уплачиваются налогоплательщиками-физическими лицами на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговыми органами (абзац первый пункта 4 статьи 397, пункт 2 статьи 409 НК РФ).

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 52, абзацем вторым пункта 4 статьи 397, пунктом 4 статьи 409 НК РФ налоговые органы исчисляют подлежащий уплате физическими лицами земельный налог и налог на имущество не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, и направляют налоговое уведомление (не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления).

Судами установлено и из материалов дела следует, что недоимка, начисленная ФИО1 как физическому лицу, включена в решение в связи с тем, что в добровольном порядке задолженность и пени не уплачены, Инспекцией в ходе реализации полномочий, предусмотренных статьи 48 НК РФ, направлены в суд общей юрисдикции исковые заявления на принудительное взыскание недоимки и пеней.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Представленными налоговым органом суду доказательствами подтверждено, что по состоянию на 10.05.2023 у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 208 516 руб. 78 коп., включающее в себя задолженность по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, транспортного налога, пени, штрафа

Согласно положениям статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами З и 4 статьи 46 названного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо ЕНС превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта З); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта З).

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении денежных средств и иного имущества (пункт 6).

При этом взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 НК РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (пункт 7).

Взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей, в том числе требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для исполнения судебных актов (пункт 8).

В соответствии с действующим налоговым законодательством (в переходный период с 01.01.2023 по 31.12.2024 (включительно) в случае изменения суммы задолженности, подлежащей перечислению/приостановлению по перечисленным документам, в Реестре размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и производится информирование банков в соответствии с порядком, который утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Получение банком информации от налогового органа об их размещении в реестре признается получением соответствующего поручения банком (пункты 17 и 18 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В случае, если после принятия решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации произошло любое изменение сальдо единого налогового счета, вынесения нового решения не требуется, размещению подлежит исключительно информация о таком изменении.

Соответственно, направление новых или дополнительных требований в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации об оплате задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, при изменении сальдо единого налогового счета данным Кодексом не предусматривается.

Принимая во внимание, что требовании об уплате задолженности и соответствующем решении о взыскании задолженности указывается актуальное отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика, числящееся на момент формирования указанных документов на взыскание недоимки и пеней, независимо от того, принимались ли ранее в отношении спорной задолженности меры взыскания и вне зависимости от статуса налогоплательщика (организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо).

Фактически названное решение налогового органа носит информационный характер, направляется налогоплательщику до обращения в суд и представляет собой процедурный документ, фиксирующий размер общей задолженности налогоплательщика по ЕНС, который сам по себе не является исполнительным документом, позволяющим списать в бесспорном порядке денежные средства со счетов налогоплательщика-физического лица в отсутствие судебного акта и поручения налогового органа.

Поскольку сальдо ЕНС налогоплательщика с даты выставления 10.05.2023 требования об уплате положительным не становилось, новое требование, не могло быть направлено.

Из вышеизложенного следует, что, процедура взыскания задолженности ФИО1 в качестве физического лица и в качестве индивидуального предпринимателя налоговым органом соблюдена.

Кроме того, оспаривая действия налогового органа исключительно на том основании, что взыскание налогов, пеней и штрафов произведено в бесспорном, а не судебном порядке, заявитель не учитывает, что в решении о взыскании указывается фактическая задолженность налогоплательщика (отрицательное сальдо ЕНС на дату решения), то есть, начиная с 01.01.2023, суммы задолженности в решении о взыскании и в требовании об уплате могут отличаться.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции отклонил доводы заявителя о неправомерном взыскании с него в бесспорном порядке налогов, уплачиваемых не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

С учетом установленных обстоятельств дела и подлежащих применению норм права, регулирующих отношения сторон, суд правомерно отказал заявителю в удовлетворении его требований.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.07.2025 по делу № А56-129117/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Д.С. Геворкян

Судьи

С.Н. Алексеенко

О.В. Горбачева