Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Ханты-Мансийск

«27» июня 2023 г.

Дело № А75-11124/2022

Резолютивная часть решения объявлена 20 июня 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 27 июня 2023 2017 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Голубевой Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А75-11124/2022 по заявлению частного медицинского учреждения «Золотое сердце» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании  безнадежной к взысканию задолженности по взносам, налогам, пени, штрафам,  а обязанность по ее уплате прекращенной, при участии заинтересованного лица - межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2, доверенность №3 от 27.07.2022 (онлайн, до перерыва),

от ответчика – ФИО3,  доверенность  от 16.05.2022 (онлайн), ФИО4, доверенность от 27.02.2023 (онлайн), ФИО5, доверенность от 27.02.2023 (онлайн), ФИО6, доверенность от 09.09.2022 (онлайн, до перерыва),

от заинтересованного лица – не явились, извещены,

установил:

частное медицинское учреждение «Золотое сердце» (далее – заявитель, Учреждение, ЧМУ «Золотое сердце») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее – ответчик, Инспекции) о признании  безнадежной к взысканию задолженности  по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование в размере 11 114 670 рублей 25 копеек, НДФЛ в размере 9 566 715 рублей 50 копеек, пени в размере 2 838 033 рублей 99 копеек, штрафа в размере 8 276 рублей,  а обязанность по ее уплате прекращенной.

В обоснование своих требований заявитель ссылался на пункт 4.3 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Определением от 04.08.2022 суд принял к рассмотрению уточненные требования заявителя о признании  безнадежной к взысканию задолженности  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 31 434 753  рубля 67 копеек, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 24 234 426 рублей 05 копеек, пени в размере 32 549 562 рубля 49 копеек, штрафов 542 133 рубля 80 копеек, в общей сумме 88 760 876 рублей 01 копейки, а обязанность по ее уплате прекращенной (т.2, л.д. 54-55).

Определением от 22.12.2022 суд принял к рассмотрению уточненные требования заявителя, согласно которым  Учреждение просит признать безнадежной к взысканию задолженность в общей сумме 89 194 970, 93 руб. (т.3, л.д. 131-134), в том числе:

- на основании пункта 4.3 части 1 статьи 59 НК РФ в общей сумме 83 041 855 рублей 62 копеек (налог на доходы физических лиц в размере 37 660 948 рублей 16 копеек- основная задолженность  в сумме 23 160 649 рублей 50 копеек; пени в размере 13 966 048 рублей 86 копеек, штраф 534 249 рублей 80 копеек; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховых пенсий  в размере 45 372 337 рублей 93 копейки -  основная задолженность в сумме 28 302 966 рублей 11 копеек, пени в размере 17 069 371 рубля 82 копеек; транспортный налог с организаций в размере 2 479 рублей 53 копеек - пени в размере 685 рублей 53 копеек, штраф в сумме 1 784  рублей; денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах в сумме 5 100 рублей; штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в сумме 1 000 рублей); 

- на основании пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ в общей сумме 6 153 115  рублей 31 копеек (налог на доходы физических лиц в размере 1 801 218 рублей 18 копеек - основная задолженность в сумме 1 073 611 рублей 00 копеек, пени в размере 193 357 рублей 39 копеек; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховых пенсий  в размере 4 886 146 рублей 93 копейки - основная задолженность в сумме 3 566 712  рублей 97 копеек, пени в размере 1 319 433 рублей 96 копеек).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - МИФНС № 10).

От ответчика поступил отзыв на заявление с возражениями относительно заявленных требований (т.1 л.д. 119-123, т.2 л.д. 128-132), пояснения по доводам возражений заявителя на отзыв Инспекции (т.3 л.д. 34-35), письменные  пояснения (т.3 л.д. 115-116), письменные пояснения (т.4 л.д. 6, т.5 л.д. 16-17), письменные пояснения (т.5 л.д. 64-66, 102-110, 119, 131-132).

От заявителя поступили возражения на отзыв ответчика (т.2 л.д. 101-103, т.3 л.д. 1-4, 64-65), письменные пояснения (т.5 л.д. 6, л.д. 85-86)

Определением суда от 31.05.2023 судебное заседание отложено на 16.06.2023.

От заявителя и ответчика в электронном виде поступили ходатайства об участии в судебном заседании их представителей с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания). Арбитражным судом удовлетворены заявленные ходатайства, судебное заседание проведено с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание).

До судебного заседания от заявителя поступили  письменные пояснения (т.6, л.д. 14-18) от ответчика  поступили письменные пояснения (т.6, л.д. 2).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные уточненные требования, представители Инспекции просили отказать в удовлетворении требований по доводам отзывов и дополнительных письменных пояснений.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражным судом в судебном заседании16.06.2023 объявлялся перерыв до 20.06.2023, после завершения которого судебное заседание продолжено в том же составе суда при участии тех же представителей сторон, принимающих участие в судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание).

За время перерыва в материалы дела от Инспекции поступили письменные пояснения  и таблица с суммами задолженности заявителя (т.6, л.д. 49), от заявителя поступило ходатайство о применении  общего срока исковой давности (т.6, л.д. 51).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные уточненные требования, представители Инспекции просили отказать в удовлетворении требований по доводам отзывов и дополнительных письменных пояснений.

Суд, заслушав представителей сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, установил следующие обстоятельства.

В ноябре 2018 года Инспекция обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявление о признании несостоятельным (банкротом) Учреждения, а также о включении в реестр требований кредиторов в составе второй очереди задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 11 114 670 рублей 25 копеек, НДФЛ в размере 9 566 715 рублей 50 копеек, в состав третьей очереди-суммы пени в размере в размере 2 838 033 рубля 99 копеек, штраф в размере 8 276 рублей дело (дело № А75-17804/2018). Общая сумма задолженности, указанная Инспекцией при обращении в суд с заявлением о признании Учреждения банкротом, составила 23 527 695,74 руб.

В рамках рассмотрения дела № А75-17804/2018 от Инспекции в суд поступили сведения об отсутствии имущества должника и об отсутствии возможности финансирования процедуры по делу о банкротстве.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 14.01.2020 производство по делу № А75-17804/2018 прекращено на основании абзаца 7 части 1 статьи 57 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с не предоставлением Учреждением доказательств наличия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющем.

Из представленных в материалы дела доказательств усматривается, что на момент прекращения производства по делу № А75-17804/2018 Учреждением погашена часть задолженности, остаток задолженности составил 22 420 666,81 руб., что заявителем не оспаривается.

02.10.2020 на основании акта МИФНС № 1 по ХМАО – Югре № 6864от 22.09.2020 в отношении ЧМУ «Золотое сердце» службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 32306/20/86008-ИП о взыскании остатка задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам в размере оставшейся суммы 22 817 480,16 руб. (т.1 л.д. 14-16).

По мнению заявителя, указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии оснований для признании безнадежной к взысканию задолженности не только по тем налогам, сборам и пени, которые были указаны Инспекцией при обращении в суд (в сумме 23 527 695,74 руб.), но и по всем налогам, задолженность по которым возникла на момент прекращения 14.01.2020 производства по делу № А75-17804/2018  (в сумме 83 041 855,62 руб.).

Указанная сумма задолженности определена заявителем на основании сведений, отраженных Инспекцией в справках о наличии задолженности.

Так, согласно справкам № 160486 от 05.10.2022 и № 116894 от 21.07.2022 по состоянию на 07.02.2019 (на дату принятия заявления Инспекции о признании Учреждения банкротом) задолженность Учреждения  составляла 83 041 855,62 руб., в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 23 160 649,50 руб., по пени в сумме 13 966 048,86 руб.,  по штрафам на сумму 534 249,80 руб. (всего на сумму 37 660 948,16 руб.);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховых пенсий, на сумму 28 302 966,11 руб., по пени на сумму 17 069 371,82 руб. (всего на сумму 45 372 337,93 руб.);

- по транспортному налогу  с организаций по пени на сумму 685,53 руб., по штрафам на сумму 1 784 руб. (всего на сумму 2 479,53 руб.);

- по денежным взысканиям (штрафам) за нарушение законодательства о налогах на сумму 5 100 руб.;

- по штрафу по  налогу, взимаемому с налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на сумму 1 000 руб.

В  то же время по состоянию на 14.01.2020 (на дату вынесения судом определения о прекращении производства по делу о банкротстве) задолженность Учреждения  составляла 89 194 980,93 руб., в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 24 234 260,50 руб., по пени в сумме 14 159 406,24 руб.,  по штрафам на сумму 534 249,80 руб. (всего на сумму 38 927 916,54 руб.);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в ПФР на выплату страховых пенсий, на сумму 31 869 679,08 руб., по пени на сумму 18 388 805,78 руб. (всего на сумму 50 258 484,86 руб.);

- по транспортному налогу  с организаций по пени на сумму 685,53 руб., по штрафам на сумму 1 784 руб. (всего на сумму 2 479,53 руб.);

- по денежным взысканиям (штрафам) за нарушение законодательства о налогах на сумму 5 100 руб.;

- по штрафу по  налогу, взимаемому с налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на сумму 1 000 руб.

По мнению заявителя, задолженность Учреждения по налогам, взносам, пени и штрафам  в сумме 83 041 855,62 руб. подлежит признанию безнадежной на основании пункта 4.3 части 1 статьи 59 НК РФ.

В отношении суммы задолженности в размере 6 153 115,31 руб. заявитель ссылается на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в принудительном порядке, исчисляя указанную сумму как разницу между суммой задолженности, определенной по состоянию на 14.01.2020, и суммой задолженности, определенной по состоянию на 07.02.2019 (89 194 980,93 руб. - 83 041 855,62 руб.). По мнению заявителя, признание указанной задолженности безнадежной к взысканию должно осуществлять на основании пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ, поскольку истек двухлетний предельный срок взыскания, применяемый  при утрате налоговым органом  возможности внесудебного взыскания.

Заявитель  указывает, что в соответствии информацией, предоставленной специализированным отделом судебных приставов по важным исполнительным производствам  по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре в рамках сводного исполнительного производства № 21569/18/86008-СД от 14.12.2018, возбужденного в отношении Учреждения,  отражено, что все исполнительные действия с имуществом истца в целях принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам, выполнены; согласно сведениям, полученным из регистрирующих органов и кредитных организаций, у Учреждения отсутствует финансово-хозяйственная деятельность, имеются признаки недействующего юридического лица; сведения о специализированной автомашине были предоставлены в деле о банкротстве, в отношении этой автомашины выполнены исполнительские действия (т.2 л.д. 105-106, т.3, л.д. 112).

Заявитель указывает, что с момента прекращения дела о банкротстве №А75-17804/2018 определением от 14.01.2020 имущественное положение Учреждения не изменилось, что подтверждено в том числе письмом службы судебных приставов, имущество не выявлено.

На основании указанных обстоятельств Учреждение обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

В отзыве на заявление Инспекция указывает,  что налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесены решения о взыскании налога,  сбора,  страховых  взносов,  а также пеней, штрафа за счет денежных  средств (драгоценных металлов)  на счетах  налогоплательщика: № 270138 от 27.09.2017, № 281283 от 11.12.2017, № 283731 от 10.01.2018, № 289712 от 09.03.2018, № 289711 от 09.03.2018, № 289713 от 09.03.2018, № 291462 от 03.04.2018, № 294236 от 30.04.2018, № 298735 от 22.05.2018, № 299805 от 30.05.2018, № 303481 от 22.06.2018, № 307214 от 16.07.2018, № 316991 от 04.09.2018, № 317384 от 14.09.2018, № 318362 от 29.09.2018, № 319339 от 05.10.2018.

В соответствии со статьей 47 НК РФ  Инспекцией приняты решения о взыскании  налога,  сбора,  страховых  взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика: № 86020039867 от 28.12.2017, № 86020043076 от 16.02.2018, № 86020045014 от 21.03.2018, № 86020045434 от 10.04.2018, № 86020047830 от 14.05.2018, № 48718 от 15.06.2018, № 52796 от 02.07.2018, № 86020053743 от 25.07.2018, № 56833 от 12.09.2018, № 57339 от 24.09.2018, № 58193 от 05.10.2018, № 58470 от 08.10.2018, № 58663 от 15.10.2018 (т.2 л.д. 1-26).

Кроме того, в соответствии со статьей 47 НК РФ  Инспекцией вынесены постановления о взыскании  налога,  сбора,  страховых  взносов,  а также пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика: № 86020039932 от 28.12.2017, № 86020043142 от 16.02.2018, № 86020045072 от 21.03.2018, № 86020045493 от 10.04.2018, № 86020047889 от 14.05.2018, № 48919 от 15.06.2018, № 53385 от 02.07.2018, № 86020054311 от 25.07.2018, № 57397 от 12.09.2018, № 57902 от 24.09.2018, № 58764 от 05.10.2018, № 59041 от 08.10.2018, № 59234 от 15.10.2018  (т.2 л.д. 27-52).

Оценив доводы и возражения сторон, а также совокупность представленных в материалы дела доказательств, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должный выплатить денежную сумму - пени (статья 75 НК РФ).

Из материалов дела следует, что спорные суммы задолженности по налогам и сборам, пени и штрафам, которые Общество просит признать безнадежными к взысканию, образовались в результате их неуплаты в установленные сроки.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2018 № 306-КГ18-10607).

Согласно редакции статьи 59 НК РФ, действующее на дату обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (пункт 4.3 части 1 статьи 59 НК РФ).

Из разъяснений, изложенных в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019) (вопрос 2), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 24.04.2019, следует, что самостоятельным основанием для признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию в соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ являются судебные акты о возврате заявления уполномоченного органа (прекращения производства по делу, возбужденному по заявлению уполномоченного органа).

Для признания задолженности безнадежной к взысканию по указанному основанию не требуется  устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

Таким образом, действующее налоговое законодательство предусматривает  возможность признания судом безнадежной к взысканию  суммы задолженности по налогам, сборам, штрафам и пени, в отношении которых судом принято определение о прекращении производства по делу о банкротстве по заявлению налогового органа.

В рассматриваемом случае, определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 14.01.2020 производство по делу № А75-17804/2018 прекращено на основании абзаца 7 части 1 статьи 57 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с не предоставлением Учреждением доказательств наличия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющем, что является основанием для признания задолженности Учреждения по налогам сборам, пени и штрафам безнадежной к взысканию на основании пункта 4.3 части 1 статьи 59 НК РФ.

Определяя размер задолженности, подлежащей признанию безнадежной по указанному основанию, суд принимает во внимание, что Инспекция ссылается на частичную оплату суммы задолженности, указанной Инспекцией при обращении в суд с заявлением о признании заявителя банкротом 05.03.2018, 13.07.2018, 14.01.2019, 26.04.2021 путем списания задолженности в принудительном порядке на основании инкассовых поручений, в результате чего сумма задолженности, отраженная в заявлении о признании Учреждения банкротом и не погашенная на момент прекращения производства по делу о банкротстве,  составляет 22 420 666,81 руб., в том числе:

- НДФЛ в сумме 9539 344,50 руб. (908 085,50 + 3 896,00 + 10 690 + 1 205,00 + 986 344,00 + 4 198,00 + 47 873,00 + 10 722,00 + 196 365,00 + 956 482,00 + 1 950,00 + 223 775,00 + 853 522,00 + 933 551,00 + 172 531,00 + 730 343,00 + 5 156,00 + 220 378,00 +  689 043,00 + 276,00 + 839 735,00 + 121 462,00 + 774 493,00 + 27 999,00 + 819 270,00);

- пени по НДФЛ в сумме 1 298 883,86 руб. (9 999,34 + 22 322,48 + 29 263,40 + 28 991,28 + 31 968,06 + 30 285,56 + 29 741,97 + 13 408,48 + 126 549,91 + 7 762,51 + 37 878,19 + 37 878,19 + 125 602,35 + 1 920,53 + 57 906,98 + 55 928,25 + 187 561,32 + 44 042,56 + 91 021,31 + 58 723,43 + 88 085,14 + 91 021,31 + 91 021,31);

- штраф  по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в сумме 1000 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 10 038 043,98 руб. (327 667,31 + 1 566 542,55 + 1 458 051,64 + 1 574 701,19 + 1 683 622,33 + 1 168 342,65 + 1 190 450,38 + 1 068 665,93);

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионной страхование в сумме 1 453 905,59 руб. (28 308,71 + 43 862,29 + 5 608,05 + 15 361,03 + 41 425,50 + 41 346,89 + 25 202,77 + 38 910,10 + 32 684,78 + 37 280,37 + 39 106,61 + 36 006,47 + 37 770,30 + 33 446,96 + 31 885,02 + 36 316,08 + 34 620,17 + 32 596,91 + 34 193,72 + 113 953,29 + 63 397,14 + 33 683,47 + 347 561,69 + 93 948,98 + 89 962,21 + 85 466,37);

- пени по транспортному налогу в сумме 695,53 руб. (13,65 + 22,28 + 21,56 + 22,28 + 21,00 + 21,27 + 21,27 + 20,19 + 20,25 + 19,60 + 20,25 + 20,25 + 30,05 + 40,34 + 38,22 + 37,53 + 35,87 + 36,46 + 36,46 + 34,43 + 34,37 + 32,34 + 32,50 + 31,39 + 27,80 + 3,92);

- штраф по транспортному налогу в сумме 1 658 руб. (1 000,00 + 329 + 329);

-  доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года (штраф)   в сумме 5 100 руб. (400 + 4 000 + 700).

Заявитель указанные суммы не оспаривает.

Суд признает несостоятельными доводы Учреждения о том, что безнадежной к взысканию по указанному основанию (пункт 4.3 части 1 статьи 59 НК РФ) подлежит признанию сумм задолженности, которая согласно справкам Инспекции по состоянию задолженности на 07.02.2019 (на дату принятия судом заявления Инспекции о признании Учреждения банкротом) составляла 83 041 855,62 руб., поскольку в указанном размере требования Инспекцией в рамках дела о банкротстве не принимались, производство по делу о банкротстве в указанной части судом не прекращалось.

Пункт 4.3 части 1 статьи 59 НК РФ, не предусматривающий обязанности доказывания иных обстоятельств для признания задолженности безнадежной к взысканию, прямо связывает размер такой задолженности и суммами, заявленными к взысканию в рамках дела о банкротстве, а не с суммами задолженности налогоплательщика, существовавшими на момент обращения налогового органа с заявлением в арбитражный суд о признании налогоплательщика банкротом.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что на основании пункта 4.3 части 1 статьи 59 НК РФ задолженность в сумме 22 420 666,81 руб. подлежит признанию безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной .

В отношении остальных сумм, указанных Учреждением в заявлении, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени, штрафа в установленный в требовании срок взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 НК РФ (за счет денежных средств) и 47 НК РФ (за счет имущества).

При этом согласно статье 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010 в абзаце третьем  части 1 статьи 47 НК РФ установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом  возможности внесудебного взыскания.

Исходя из указанных норм права, ссылаясь на пункт 4 части 1 статьи 59 НК РФ, предусматривающий, что основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию является  принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам, заявитель просит суд признать безнадежной к взысканию задолженность по уплате 6 153 115,31 руб. налогов, взносов, пени и штрафов.

Возражая относительно указанных доводов, Инспекция ссылается на положения пункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ, согласно которой безнадежной к взысканию признается задолженность в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – закон об исполнительном производстве), если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Суд приходит к выводу об ошибочности  доводов как заявителя, так и ответчика.

По мнению суда, задолженность в сумме  65 839 984,60 руб. подлежит признанию  безнадежной к взысканию в соответствии с 4 части 1 статьи 59 НК РФ и  статьей 21 Закона об исполнительном производстве.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени, штрафа в установленный в требовании срок взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 НК РФ (за счет денежных средств) и 47 НК РФ (за счет имущества).

При этом согласно статье 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, Законом об исполнительном производстве, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Закона об исполнительном производстве, является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Принимая во внимание положения статьи 12, части 2 статьи 23, пункт 4 части 1, части 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах шестимесячного срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве, пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Следовательно, возможность принудительного взыскания задолженности утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что Учреждением с нарушением сроков сдавалась налоговая отчетность и отчетность по страховым взносам, в связи с чем Инспекцией в адрес налогоплательщика  в более поздние сроки (после предоставления налоговых деклараций и расчетов по страховым взносам) направлялись требования в соответствии со  статьей 69 НК РФ, и, соответственно, позднее принимались решения о взыскании задолженности по статьям 46 и 47 НК РФ.

Согласно представленной Инспекцией в электронном виде  с ходатайством от 14.03.2023 информационной таблицей, содержащей сведения о датах выставленных налогоплательщику требований, сроках добровольного исполнения, установленных требований, датах принятия Инспекцией решений по правилам статей 46 и 47 НК РФ, а также датах направления Инспекцией в адрес службы судебных приставов решений об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятых в порядке статьи 47 НК РФ, суд соглашается с доводами ответчика о том, что сроки совершения указанных действий со стороны Инспекции не нарушены.

При этом не имеет правового значения ссылка заявителя на предельный двухлетний срок, установленный абзацем третьем  части 1 статьи 47 НК РФ, для судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом  возможности внесудебного взыскания,  поскольку  Инспекцией в установленные сроки были  предъявлены судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

Определением от 31.01.2023  суд  истребовал у Управления Федеральной службы судебных приставов по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре сведения о состоянии исполнительных производств, включенных  в сводное исполнительное производство № 21569/18/86008-СД от 14.12.2018, возбужденных на основании постановлений налоговых органов; копии постановлений об окончании этих  исполнительных  производств (при их наличии).

От Управления Федеральной службы судебных приставов по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре поступил ответ на определение суда, из которого усматривается, что исполнительные производства в отношении Общества, возбужденные на основании решений Инспекции о взыскании спорных сумм задолженности за счет имущества Учреждения, окончены 16.04.2019, 12.12.2022 и 16.12.2022, Инспекции возвращены исполнительные документы (решения о взыскании задолженности за счет имущества должника)  (т.5 л.д. 41-62).

Как уже указывалось ранее, в силу требований статьи 12, части 2 статьи 23, пункт 4 части 1, части 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах шестимесячного срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве, пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Поскольку указанный шестимесячный срок для повторного предъявления решений, принятых по правилам статьи 47 НК РФ, на момент рассмотрения настоящего спора судом истек, в материалах дела отсутствуют доказательства обращения Инспекции в службу судебных приставов в шестимесячный срок с заявлением о повторном предъявлении исполнительных документов к исполнению, суд приходит к выводу о том, что возможность взыскания спорной суммы задолженности по налогам, взносам, пени и штрафам Инспекцией утрачена в связи с пропуском  срока предъявления их в службу судебных приставов для принудительного исполнения.

При этом по части заявленных требований (в сумме 934 319,52 руб.) Инспекцией не утрачена возможность взыскания задолженности, поскольку процедуры взыскания указанных сумм задолженности Инспекцией соблюдена, доказательств принятия службой судебных приставов постановлений об окончании исполнительных производств и направлении исполнительных документов в материалы настоящего дела не представлено.

По страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, сумма задолженности составила  722 338,15 руб. (417 134,74 + 246 630,25 + 58 573,16): требование выставлено 04.05.2021, срок исполнения по требованию 07.06.2021, решение по статье 46 НК РФ принято 14.06.2021, решение по статье 47 НК РФ принято 27.07.2021, постановление о возбуждении исполнительного производства № 445604656/8618 принято 29.07.2021, сведений об его окончании не имеется.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сумма задолженности составила 158 917,42 руб. (30 365,33 +128 552,09): требование выставлено 04.05.2021, срок исполнения по требованию 07.06.2021, решение по статье 46 НК РФ принято 14.06.2021, решение по статье 47 НК РФ принято 27.07.2021, постановление о возбуждении исполнительного производства № 445604656/8618 принято 29.07.2021, сведений об его окончании не имеется.

По транспортному налогу с организаций сумма задолженности составляет 8 167 руб. (1225,00 + 102 + 102 + 102+ 102 + 1225+ 102 + 1225 + 102 + 102 + 1225 + 103 + 1225 + 1225):  требование выставлено 12.08.2021, срок исполнения по требованию 09.09.2021, решение по статье 46 НК РФ принято 15.09.2021, решение по статье 47 НК РФ принято 14.10.2021, постановление о возбуждении исполнительного производства № 462048413/8618 принято 25.10.2021, сведений об его окончании не имеется.

Пени по транспортному налогу с организаций  составили 896,95 руб. (268,32 + 265,26 +18,13 + 209,94 + 135,30): требование выставлено 04.10.2022, срок исполнения по требованию 27.10.2022, решение по статье 46 НК РФ принято 16.10.2022, при этом на момент рассмотрения настоящего спора не истек предельный двухлетний срок, предусмотренный абзацем третьим части 1 статьи 47 НК РФ.

Штраф в сумме 44 000 руб. (5 000  + 10 000 + 10 000 + 6 000 + 3 000 + 10 000): требования выставлены 04.05.2021 и 21.09.2021, срок исполнения по требованиям 07.06.2021 и 19.10.2021, решения по статье 46 НК РФ приняты 14.06.2021 и 25.10.2021, решения по статье 47 НК РФ приняты 27.07.2021 и 28.04.2022, постановление о возбуждении исполнительного производства № 445604656/8618 принято 29.07.2021, постановление о возбуждении исполнительного производства  № 503916407/8618 принято 29.04.2022, сведений об их окончании не имеется.

При указанных обстоятельствах, суд соглашается с доводами Инспекции о том, что в отношении суммы задолженности в размере 934 319,52 руб. возможность взыскания налоговым органом не утрачена.

С учетом изложенного, принимая во внимание сумму требований в размере 89 194 970,93 руб., суд приходит к выводу о том, что безнадежной к взысканию  подлежит признанию задолженность Учреждения по налогам, страховым взносам, пени и штрафам в общей сумме  88 260 651, 41 руб. (по пункту 4.3 части 1 статьи 59 НК РФ в сумме 22 420 666,81 руб. и по пункту 4 части 1 статьи 59 НК РФ  в сумме 65 839 984,60 руб.).

При изготовлении резолютивной части решения судом допущена арифметическая ошибка при исчислении  суммы задолженности, подлежащей признанию безнадежной к взысканию на основании пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ - вместо суммы  65 839 984,60 руб. ошибочно произведен расчет на сумму 65 667 285,19 руб., что также повлекло арифметическую ошибку при исчислении итоговой суммы задолженности, подлежащей признанию безнадежной к взысканию – вместо 88 260 651, 41 руб. суд ошибочно указал 88 087 952 руб.

Руководствуясь статьей 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд полагает возможным при изготовлении решения суда в полном объеме  исправить допущенные арифметические ошибки, указав сумму задолженности, подлежащей признанию безнадежной к взысканию, в размере 88 260 651, 41 руб.

Поскольку при обращении в суд заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, с учетом частичного удовлетворения требований Учреждения, руководствуясь статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 74  руб.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

требования частного медицинского учреждения «Золотое сердце» удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность частного медицинского учреждения «Золотое сердце» по налогу на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и соответствующих сумм пени на общую сумму 88 260 651 рубль 41 копейку, обязанность по ее уплате прекращенной.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с частного медицинского учреждения «Золотое сердце» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 74 рублей.

Настоящее решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                  Е.А. Голубева