АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, 

<

...>

http://fasszo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Санкт-Петербург

21 января 2026 года Дело № А05-11067/2024

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Карсаковой И.В., Савицкой И.Г.,

рассмотрев 20.01.2026 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лада» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 06.02.2025 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2025 по делу № А05-11067/2024,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Лада», адрес: 165650, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным требования Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, адрес: 163000, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее - Управление), от 31.05.2023 № 3145 об уплате задолженности, не подлежащим исполнению постановления Управления от 22.09.2023 № 154 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лиц), незаконными действий Управления по уклонению от зачета сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС), обязании Управления включить в расчет положительного сальдо 296 656 руб. 02 коп., перечисленных представителями налогоплательщика по чекам от 12.10.2022, 15.10.2021, 14.10.2021, 11.12.2023, 17.01.2024, 26.01.2024, 29.01.2024, 14.02.2024, 13.02.2024, 09.02.2024, 08.03.2024, 11.03.2024, 08.04.2024, 06.06.2024, 19.06.2024, 08.07.2024, 01.08.2024, 09.08.2024, 19.08.2024, 28.08.2024, 08.09.2024, 12.09.2024, 04.10.2024, 290 262 руб. 36 коп., списанных по решениям налогового органа от 04.06.2021 № 1340, от 28.07.2021 № 1685, от 25.05.2022 № 1075, от 03.08.2022 № 1454, от 20.04.2022 № 858, от 14.03.2022 № 787, от 30.09.2021 № 2249, 8800 руб. переплаты налога на имущество организаций (далее – налог на имущество) по сообщениям налогового органа о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 01.12.2021 № 50032, от 17.11.2021 № 48530, 17 569 руб. 15 коп. страховых взносов, 6343 руб. 37 коп. пеней и 11 225 руб. 78 коп. налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), указанных налоговым органом в качестве переплаты в актах сверки по налогам, сборам пеням, штрафам от 17.05.2022 № 2022-24449, 2022-24457, 2022-24421, 2022-24415, от 27.01.2022 № 2022-4481, обязании исключить из задолженности, включенной в оспоренное требование и постановление, 138 309 руб. налога на имущество за 2022 год. Делу присвоен номер А05-11067/2024.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Главное межрегиональное (специализированное) управление Федеральной службы судебных приставов в лице Специализированного отделения судебных приставов по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, адрес: 163046, 

<

...>.

Общество также обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением об обязании Управления исключить из задолженности, отраженной в требовании от 31.05.2023 № 3145 и постановлении 22.09.2023 № 154, и включить в положительное сальдо ЕНС 296 656 руб. 02 коп., перечисленных представителями налогоплательщика по чекам, 290 262 руб. 36 коп., списанных по решениям налогового органа, 8800 руб. по сообщениям налогового органа о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), 17 569 руб. 15 коп. страховых взносов, 6343 руб. 37 коп. пеней и 11 225 руб. 78 коп. налога по УСН, указанных в актах сверки по налогам, сборам пеням, штрафам, 138 309 руб. налога на имущество за 2022 год. Делу присвоен номер № А05-11641/2024.

Определением суда первой инстанции от 03.12.2024 на основании статьи 130 АПК РФ дела № А05-11067/2024 и А05-11641/2024 объединены в одно производство с присвоением делу номера А05-11067/2024.

В ходе судебного разбирательства суд первой инстанции частично принял уточнение Обществом требований в порядке статьи 49 АПК РФ, в связи с чем предметом спора по настоящему делу является требование Общества о признании недействительным требование Управления от 31.05.2023 № 3145, не подлежащим исполнению постановления от 22.09.2023 № 154, обязании Управления зачесть в счет уплаты налогов за 2023 – 2024 годы все неправомерно зачтенные в 2019 – 2020 годах платежи, произведенные Обществом, скорректировать сведения положительного сальдо ЕНС.

Решением суда первой инстанции от 06.02.2025, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 17.09.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить решение от 06.02.2025 и постановление от 17.09.2025, принять по делу новый судебный акт – об удовлетворении заявленных требований.

Как указал податель кассационной жалобы, отказ апелляционного суда в удовлетворения требований по мотиву пропуска срока на обращение в суд с заявлением об оспаривании требования Управления от 31.05.2023 № 3145 является формальным и нарушает права Общества; материалами дела опровергнут вывод судов о включении в оспоренное требование недоимки по налогу на имущество за 2021 год, подтвержден факт отражения в этом требовании на основании ошибочной первоначальной налоговой декларации недоимки по налогу на имущество за 2022 год; данные уточненной налоговой декларации налоговой декларации по налогу на имущество за 2022 год не учтены налоговым органом в ЕНС на момент формирования требования от 31.05.2023 № 3145. Общество настаивает на излишнем списании в 2020 – 2022 годах налоговым органом денежных средств в счет налоговых обязательств, наличии переплаты по налогам и страховым взносам, которая в нарушение положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не учтена налоговым органом.

В отзыве на кассационную жалобу Управление, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие его представителя.

Общество представило пояснения в порядке статьи 81 АПК РФ, в которых поддержало доводы кассационной жалобы.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако своих представителей в судебное заседание не направили, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 АПК РФ в пределах доводов кассационной жалобы и возражений налогового органа.

Как следует из материалов дела, установив наличие у Общества по состоянию на 31.05.2023 задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, Управление в порядке статьи 69 НК РФ выставило Обществу требование № 3145 об уплате до 26.07.2023 212 036 руб. 10 коп. налогов и страховых взносов, 27 238 руб. 66 коп. пеней, 3087 руб. 50 коп. штрафа.

Из указанного требования усматривается, что Обществу предложено уплатить в качестве задолженности 6922 руб. налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), 142 747 руб. налога на имущество, 774 руб. налога по УСН, 38 952 руб. земельного налога, 16 117 руб. страховых взносов, 6524 руб. 10 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной трудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (с 01.01.2017 по 31.12.2022), 3087 руб. 50 коп. штрафа по налогу на имущество.

Согласно сведениям Управления отрицательное сальдо сформировалось в связи с представлением Обществом уведомлений об исчисленных суммах налога, авансовых платежей по НДФЛ, страховых взносов, расчета сумм НДФЛ за I квартал 2023 года, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и расчетов по страховым взносам за 2022 год, I квартал 2023 года, уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год, налоговой декларации по налогу по УСН за 2022 год, а также на основании сообщения налогового органа от 29.04.2023 № 2945900 об исчисленной сумме земельного налога за 2022 год и решения органа от 11.10.2022 № 2076 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по причине несоблюдения требований пункта 4 статьи 81 НК РФ.

В связи с неисполнением требования и изменением размера отрицательного сальдо ЕНС Управление 24.08.2023 приняло решение № 2102 о взыскании 317 226 руб. 60 коп. задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В порядке статьи 47 НК РФ, предусматривающей взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, Управление 22.09.2023 вынесло постановление № 154 о взыскании 347 200 руб. 24 коп. задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

При формировании отрицательного сальдо учтены отраженные в совокупной обязанности начисления и уменьшения по представленным Обществом уведомлениям об исчисленных суммах налога, авансовых платежей НДФЛ, страховых взносов, налога на имущество за 2023 год, уточненному расчету сумм НДФЛ за 2022 год, исчисленных и удержанных налоговым агентом, уточненным налоговым декларациям по налогу на имущество за 2021 год (корректировки № 3, 4, 5).

На основании постановления налогового органа судебным приставом-исполнителем Отделения 26.09.2023 возбуждено исполнительное производство № 47970/23/98029-ИП.

Общество обжаловало требование от 31.05.2023 № 3145 и постановление от 22.09.2023 № 154 в апелляционном порядке, рассмотрев которую Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу решением от 24.07.2024 № 08-20/4075@ отказала в ее удовлетворении.

Общество оспорило требование № 3145, постановление № 154, действия Управления в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований. При этом апелляционный суд указал на пропуск заявителем установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ срока для обращения в суд с заявлением об оспаривании требования Управления от 31.05.2023 № 3145 и отсутствие правовых оснований для его восстановления; отметил, что с учетом разъяснений, приведенных в пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», постановление от 22.09.2023 № 154 может быть оспорено заявителем только по мотивам нарушения сроков и порядка его принятия, но не по мотиву несогласия с обоснованностью включения в него соответствующих сумм налогов, страховых взносов, пеней, штрафа.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) усовершенствованы процедура уплаты налогов, сборов и взносов, механизм взыскания налоговой задолженности, законодательно закреплено понятие единого налогового платежа (далее – ЕНП) и введен институт ЕНС.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма обязательных платежей (недоимок, пеней, штрафов и процентов), которую он должен уплатить, возвратить в бюджетную систему Российской Федерации (с изъятиями, предусмотренными названным Кодексом). Денежные средства, перечисленные налогоплательщиком для исполнения этой совокупной обязанности в бюджет или взысканные с него, относятся к ЕНП. Учет совокупной обязанности и общей суммы ЕНП осуществляется на ЕНС. Если сумма на ЕНС меньше суммы, составляющей совокупную обязанность, на этом счете формируется отрицательное сальдо (статья 11.3 НК РФ).

Подпунктами 1, 2, 5, 6 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, налоговых уведомлений со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

При наличии отрицательного сальдо налогоплательщику направляется извещение - требование об уплате задолженности, в котором указывается долг на момент направления данного требования (абзац второй пункта 1 статьи 69 НК РФ).

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов по уплате налогов, авансовых платежей.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неуплаты налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

В кассационной жалобе Общество настаивает на том, что Управление включило в требование от 31.05.2023 № 3145 и постановление от 22.09.2023 № 154 задолженность по налогу на имущество за 2022 год на основании представленной 13.01.2023 ошибочной первоначальной налоговой декларации за 2022 год, не учло поданную 12.04.2023 уточненную налоговую декларацию.

Управление не согласилось с отражением в требовании и постановлении задолженности по налогу на имущество за 2022 год, заявило, что отрицательное сальдо ЕНС по дату выставления требования включало задолженность Общества по налогу на имущество за 2021 год.

На основании исследования материалов дела суды признали безосновательной позицию Общества о включении в оспоренные требование и постановление недоимки по налогу на имущество за 2022 год.

Суды установили, что действительно совокупная обязанность Общества на 20.01.2023, 01.03.2023 сформирована налоговым органом и учтена на ЕНС на основе поданной налогоплательщиком 13.01.2023 первоначальной налоговой декларации по налогу на имущество за 2022 год, что не противоречит подпункту 1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.

По расчету Общества его налоговые обязательства за 2022 год составили 165 565 руб., при этом по срокам уплаты 05.05.2022, 05.08.2022, 07.11.2022 следовало уплатить по 41 391 руб., 28.02.2023 - 41 392 руб.

В поданной Обществом 12.04.2023 уточненной налоговой декларации налог к уплате в бюджет уменьшен на 165 565 руб.

При формировании 28.04.2023 совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС в порядке подпункта 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ Управление учло сведения, указанные в уточненной налоговой декларации, сторнировало (уменьшило) начисления по первоначальной декларации.

По сообщению налогового органа от 29.04.2023 № 2945900 размер начисленного Обществу за 2022 год налога на имущество составил 27 346 руб., при этом по срокам уплаты 04.05.2022, 01.08.2022, 31.10.2022 следовало уплатить по 6836 руб., 28.02.2023 - 6838 руб.

В разделе II справок о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (агрегированные данные) от 23.06.2025 № 2025-289257, 2025-289207 содержится информация о списании в 2024 – 2025 годах сумм, перечисленных в качестве ЕНП, в счет уплаты налога на имущества за 2022 год в размере, который указан в сообщении от 29.04.2023 № 2945900.

Суды согласились с доводами Управления и подтвердили правомерность включения в оспоренные требование и постановления недоимки по налогу на имущество за 2021 год, в силу следующего.

Пунктом 1 статьи 383 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что налог на имущество подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (пункт 2 статьи 382 Кодекса). Предельным сроком уплаты налога на имущество за 2021 год являлась 01.03.2022, авансовых платежей - 11.05.2021, 05.08.2021, 08.11.2021.

Согласно представленной Обществом 25.02.2022 первичной налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год сумма налога, подлежавшая уплате в бюджет, составила 42 074 руб.

Из указанной декларации усматривается, что Общество исчислило налог на имущество по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 29:23:000000:348, 29:23:010212:739, по последнему объекту исходя из его кадастровой стоимости - 10 621 789 руб. 38 коп.

В ходе камеральной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу установлен факт занижения налогоплательщиком налоговой базы и налоговой ставки, в связи с чем Обществу направлено требование от 27.02.2022 № 855 о представление пояснений.

Выявленные нарушения Общество устранило, представило 07.04.2022 уточненную налоговую декларацию (корректировка № 1), по которой размер доплаты налога составил 123 491 руб., всего к уплате в бюджет за 2021 год исчислено 165 565 руб. налога на имущество.

В поданных 16.05.2023, 08.06.2023, 12.07.2023, 13.09.2023 уточненных налоговых декларациях за 2021 год (корректировки № 2 - 5) налогоплательщик занижал (восстанавливал) налоговую базу по объекту с кадастровым номером 29:23:010212:739.

В уточненных налоговых декларациях (корректировки № 2 – 4) Обществом указана кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости 8 453 722 руб. 91 коп., утвержденная на 01.01.2021 постановлением Министерства имущественных отношений Архангельской области от 15.11.2021 № 7-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости зданий, сооружений, помещений, машино-мест, объектов незавершенного строительства, расположенных на территории Архангельской области», которое вступило в силу по истечении одного месяца после дня его официального опубликования (опубликовано 24.11.2021) и применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2022.

Таким образом, у Общества не имелось правовых оснований для исчисления налога на имущество за 2021 год исходя из кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 29:23:010212:739, которая применяется с 01.01.2022.

Согласно представленной Обществом 13.09.2023 в налоговый орган уточненной налоговой декларации (корректировка № 5) по налогу на имущество за 2021 год размер исчисленного к уплате в бюджет налога составил 165 565 руб. налога, при этом по срокам уплаты 11.05.2021, 05.08.2021, 08.11.2021 следовало уплатить по 41 391 руб., 01.03.2022 - 41 392 руб.

Обязанность по уплате налога на имущества за 2021 год Обществом в добровольном порядке не исполнена.

Материалами дела подтверждено и Обществом не оспорено, что 12.11.2021 и 17.11.2021 налоговым органом зачтено в общей сложности 8800 руб. переплаты (сообщения о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 01.12.2021 № 50032, от 17.11.2021 № 48530) в счет недоимки по налогу на имущество за 2021 год; на оставшуюся сумму задолженности налоговым органом выставлены требования от 16.03.2022 № 6125, от 20.04.2022 № 7095, в связи с неисполнением которых в порядке статьи 46 НК РФ приняты решения от 20.04.2022 № 858, от 25.05.2022 № 1075.

Взыскание 156 765 руб. налога на имущество за 2021 год, по которому ранее были приняты меры по бесспорному взысканию, фактически не произведено; с 01.01.2023 до 31.05.2024 в счет погашения недоимки по налогу на имущество за 2021 год учтены 14 018 руб., поступившие на ЕНС в качестве ЕНП, в связи с чем в оспоренное требование включены 142 747 руб. задолженности по налогу на имущество за 2021 год.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (подпункт 1 пункта 9 статьи 263-ФЗ).

В подпункте 2 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ установлено, что решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции данного Закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно).

При таком положении ненормативные правовые акты Управления в части требования уплаты (взыскания) 142 747 руб. налога на имущество за 2021 год являются законными, у судов не имелось оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований в этой части.

Как установлено судами, вопреки позиции Общества, денежные средства, перечисленные представителями налогоплательщика по чекам от 11.12.2023, 17.01.2024, 26.01.2024, 29.01.2024, 09.02.2024, 13.02.2024, 14.02.2024, 08.03.2024, 11.03.2024, 08.04.2024, 06.06.2024, 19.06.2024, 08.07.2024, 01.08.2024, 09.08.2024, 19.08.2024, 28.08.2024, учтены автоматизированной информационной системой при формировании сальдо ЕНС; платеж по чеку от 12.10.2022 по данным карточек расчетов с бюджетом по налогу по УСН и земельному налогу зачислен в бюджет 17.10.2022 и отражен в счет уплаты задолженности по этим налогам и пеням; платежи по чекам от 15.10.2021, 14.10.2021 имеют отношение к задолженности, которая перечислена службой судебных приставов по платежным поручениям от 22.10.2021.

Суды рассмотрели и отклонили ввиду недоказанности утверждение Общества об излишнем списании налоговым органом 290 262 руб. 36 коп. по своим решениям от 04.06.2021 № 1340, от 28.07.2021 № 1685, от 25.05.2022 № 1075, от 03.08.2022 № 1454, от 20.04.2022 № 858, от 14.03.2022 № 787, от 30.09.2021 № 2249.

Ссылка заявителя на наличие переплаты по страховым взносам и пеням, налогу по УСН, указанной в актах сверки по налогам, сборам пеням, штрафам, также получила оценку судов, выяснивших, что имевшаяся у налогоплательщика на 01.01.2021 переплата по УСН зачтена в счет уплаты этого налога по представленной Обществом 30.03.2021 первичной налоговой декларации за 2020 год; переплата по страховым взносам и пеням образовалась у Общества за периоды до 01.07.2019, указанной переплатой Общество не распорядилось. Суды обоснованно указали, что излишне перечисленными не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 страховых взносов и пеней, если со дня их уплаты прошло более трех лет (подпункт 2 пункта 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ), т.е. спорная переплата не может быть учтена на ЕНС.

Аргументы подателя кассационной жалобы об ошибочном начислении по налоговой декларации за 2021 год к уплате 33 495 руб. налога по УСН, наличии у Общества обязательства по уплате 217 руб. 20 коп. налога и 14 420 руб. 02 коп. переплаты по налогу на УСН, не приняты судом кассационной инстанции.

Доказательства корректировки налогоплательщиком своей обязанности по налогу по УСН за 2021 год путем подачи уточненной налоговой декларации в материалах дела отсутствуют.

Доводы, изложенные Обществом в кассационной жалобе, основаны на ошибочном толковании положений налогового законодательства, в связи с чем отклонены судом кассационной инстанции.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами двух инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

При принятии кассационной жалобы к производству определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.12.2025 Обществу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины. В связи с принятием итогового судебного акта по результатам рассмотрения кассационной жалобы в доход федерального бюджета следует взыскать 50 000 руб. государственной пошлины.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 06.02.2025 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2025 по делу № А05-11067/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лада» – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Лада», адрес: 165650, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, в доход федерального бюджета 50 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Председательствующий С.В. Соколова

Судьи И.В. Карсакова

И.Г. Савицкая