РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-43798/24-99-338

г. Москва

05 июля 2024 г.

Резолютивная часть решения объявлена 03 июля 2024года

Полный текст решения изготовлен 05 июля 2024 года

 

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бубнович Д.Н., с использованием средств аудиозаписи

 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПРОЕКТНЫЕ РЕШЕНИЯ" (105005, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 15.08.2012, ИНН: 

<

***>)

 

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 1 ПО Г. МОСКВЕ (105064, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

 

о признании незаконными действий инспекции

 

при участии представителей

от заявителя: ФИО1, дов. от 26.04.2022 г. б/н, паспорт, диплом;

от ответчика: ФИО2, дов. от 08.11.2023 г. №06-12, уд. УР№449443, диплом; ФИО3, дов. от 31.08.2023 г. №06-12/, уд. УР№377987, диплом. 

 

УСТАНОВИЛ:

ООО «Проектные решения» (далее — Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением  к ИФНС России № 1 по г. Москве (далее - Инспекция) о признании незаконными действия Инспекции по начислению и взысканию недоимки по налогу на имущество организаций за 2022 год в размере 5 544 424 руб., по земельному налогу за 2022 год в размере 417 464 руб.; признании незаконным решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках № 602 от 21.08.2023; признании незаконными действия Инспекции по начислению и взысканию с единого налогового счета пени в размере 108 008, 31 руб.; обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем зачисления неправомерно взысканных сумм налога на имущество организаций в размере 5 544 424 руб., земельного налога в размере 417 464 руб., пени в размере 108 008, 31 руб. на единый налоговый счет .

В судебное заседание представитель заявителя требования поддержал, просил удовлетворить по доводам изложенном в заявлении, представители Инспекции возражала в удовлетворении требований по доводам изложенном в отзыве на исковое заявление. 

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из нижеследующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 11.06.2023 № 3197002, в которое за налоговый период 2022 года включены расчеты исчисленных сумм налога на имущество организаций и земельного налога организаций, проведенных Инспекцией в размере 5 658 813 руб. и 419 606 руб. соответственно.

Ввиду несогласия с произведенным Инспекцией расчетом, налогоплательщик направил пояснения и свой расчет, согласно которому налог был рассчитан исходя из соразмерности долей в праве на общее имущество.

По мнению Общества, спорные объекты недвижимости, зарегистрированные на праве собственности за ним, относятся к помещениям общего пользования зданий, в связи с чем обязанность по уплате налога на имущество организаций должны нести все собственники помещений в здании. Аналогичный порядок применим и к обязанности по уплате земельного налога.

04.07.2023 Инспекция в адрес Общества направила Уведомление о результатах рассмотрения пояснений и документов Общества, в связи с сообщением об исчисленных налоговым органом сумм налогов, в котором со ссылкой на письмо Минфина России от 22.06.2017 № 03-05-04-01/39276 сообщила Обществу, что в отношении помещений общего пользования в здании, налогоплательщиком налога на имущество признается лицо, на которое зарегистрированы соответствующие права на эти помещения.

Заявитель, не согласившись с действиями Инспекции, обратился в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой. 

Решением УФНС России по г. Москве от 28.12.2023 № 21-10/157029@ апелляционная жалоба ООО «Проектные решения» оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем соблюден.

В соответствии со ст. 13 Гражданского кодекса РФ, п. 6 Постановления Пленума ВС и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным, является, одновременно как несоответствие его закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованиям.

Таким образом, в круг обстоятельств подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействий) госорганов входит проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативно-правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявитель указывает, что согласно cообщению об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3197002 от 26.04.2023 (далее - Сообщение) сумма налога на имущество организаций за 2022 г., подлежащая уплате Заявителем, составляет 5 658 813 руб. Сумма налога исчислена Налоговым органом на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости, согласно которым Заявителю принадлежат на праве собственности следующие объекты недвижимости:

-нежилое помещение с кадастровым номером 77:01:0003022:3526, расположенное в нежилом здании по адресу: 

<

...>, цок. этаж, ком. 19

-нежилые помещения с кадастровыми номерами 77:01:0003023:2474, 77:01:0003023:2424, 77:01:0003023:2417, 77:01:0003023:2438, 77:01:0003023:2471, 77:01:0003023:2477, 77:01:0003023:2416, 77:01:0003023:2396 расположенные в комплексе нежилых зданий «Централ Стрит» по адресу: 

<

...> (далее - Здание 1),

-нежилые помещения с кадастровыми номерами 77:01:0003023:2247, 77:01:0003023:2382, расположенные в комплексе нежилых зданий «Централ Стрит» по адресу: 

<

...> (далее - Здание 2),

-нежилые помещения с кадастровыми номерами 77:01:0003023:2294, 77:01:0003023:2262, 77:01:0003023:2384, 77:01:0003023:2385, 77:01:0003023:2480, 77:01:0003023:2483, расположенные в комплексе нежилых зданий «Централ Стрит» по адресу: 

<

...> (далее - Здание 3).

Сумма земельного налога за 2022 г., подлежащая уплате Заявителем, согласно Сообщению составляет 419 606 руб. и исчислена Налоговым органом исходя из доли Заявителя в праве общей долевой собственности на земельный участок, расположенный по адресу: 

<

...> вл.14, стр.2, 3, 4 (далее - Земельный участок) составляющей 1724/10000 согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости о Земельном участке.

Заявитель указывает, что помещения с кадастровыми номерами 77:01:0003023:2474, 77:01:0003023:2424, 77:01:0003023:2417, 77:01:0003023:2438, 77:01:0003023:2471, 77:01:0003023:2477, 77:01:0003023:2416, 77:01:0003023:2396, 77:01:0003023:2247, 77:01:0003023:2382, 77:01:0003023:2294, 77:01:0003023:2262, 77:01:0003023:2384, 77:01:0003023:2385, 77:01:0003023:2480 в Зданиях 1, 2, 3, расположенных на Земельном участке, являются вспомогательными и техническими помещениями, предназначенными для обслуживания более чем одного помещения в здании, в силу чего указанные помещения согласно ст.287.5 ГК РФ являются общим имуществом собственников индивидуальных помещений по месту их расположения в Зданиях 1, 2, 3 соответственно, и принадлежат им на праве общей долевой собственности в силу закона.

Полагает, что с даты регистрации прав индивидуальной собственности на приобретённые по договорам купли-продажи помещения в зданиях, расположенных по адресу: 

<

...>, стр.3, стр.4, у покупателей этих помещений возникло право общей долевой собственности на общее имущество в соответствующих зданиях, в том числе:

-на технические и вспомогательные помещения с кадастровыми номерами 77:01:0003023:2474, 77:01:0003023:2424, 77:01:0003023:2417, 77:01:0003023:2438, 77:01:0003023:2471, 77:01:0003023:2477, 77:01:0003023:2416, 77:01:0003023:2396 - у собственников помещений в здании по адресу: 

<

...> (Здание 1);

-на технические и вспомогательные помещения с кадастровыми номерами 77:01:0003023:2247, 77:01:0003023:2382 - у собственников помещений в здании по адресу: 

<

...> (Здание 2);

-на технические и вспомогательные помещения с кадастровыми номерами 77:01:0003023:2294, 77:01:0003023:2262, 77:01:0003023:2384, 77:01:0003023:2385, 77:01:0003023:2480 - у собственников помещений в здании по адресу: 

<

...> (Здание 3), при этом каждый из долевых собственников общего имущества обладает долей в праве общей собственности вне зависимости от государственной регистрации этого права в Едином государственном реестре недвижимости.

После того, как собственниками помещений в зданиях по адресу: 

<

...>, стр.3, стр.4 было создано товарищество собственников недвижимости «Централ Стрит» Заявитель передал ТСН «Централ Стрит» относящиеся к общему имуществу помещения в Здании 1, Здании 2, Здании 3 по Акту приёма-передачи нежилых помещений от 28.04.2020 г.

Также указывает, что одновременно с возникновением права общей собственности на общее имущество у долевых собственников возникли обязанности, предусмотренные ст.249 ГК РФ, согласно которой каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей по общему имуществу, а также в расходах и издержках по его содержанию и сохранению.

Таким образом, в отношении относящихся к общему имуществу помещений с кадастровыми номерами 77:01:0003023:2474, 77:01:0003023:2424, 77:01:0003023:2417, 77:01:0003023:2438, 77:01:0003023:2471, 77:01:0003023:2477, 77:01:0003023:2416, 77:01:0003023:2396, расположенных по адресу: 

<

...>; помещений с кадастровыми   номерами   77:01:0003023:2247,   77:01:0003023:2382, расположенных по адресу: 

<

...>; помещений с кадастровыми номерами 77:01:0003023:2294, 77:01:0003023:2262, 77:01:0003023:2384, 77:01:0003023:2385, 77:01:0003023:2480, расположенных по адресу 

<

...>, обязанности по уплате налога на имущество, предусмотренные ст. ст.373,400 Налогового кодекса РФ, несут в соответствии со ст.249 ГК РФ юридические и физические лица, являющиеся долевыми собственниками общего имущества, соразмерно своим долям в праве общей долевой собственности.

Полагает, что отсутствие государственной регистрации долей собственников в праве общей долевой собственности на объекты недвижимости, относящиеся к общему имуществу, не является основанием для возложения на Заявителя обязанности по уплате налога на имущество в отношении таких объектов недвижимости вместо долевых собственников общего имущества.

Вместе с тем, суд не может согласится с позицией Общества по следующим основаниям. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

По информации, полученной в порядке статьи 85 Кодекса с 15.11.2013 по настоящее время Обществу на праве собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровыми номерами:

- 77:01:0003023:2474, 77:01:0003023:2396, 77:01:0003023:2416, 77:01:0003023:2417, 77:01:0003023:2438, 77:01:0003023:2424, 77:01:0003023:2471, 77:01:0003023:2477, расположенные в здании с кадастровым . номером 77:01:0003022:1081 по адресу г. Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 2;

- 77:01:0003023:2262, 77:01:0003023:2385, 77:01:0003023:2294, 77:01:0003023:2384, 77:01:0003023:2480, 77:01:0003023:2483, расположенные в здании с кадастровым номером 77:01:0003022:1025 по адресу г. Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 4.

-           77:01:0003022:3526, расположенное в здании с кадастровым номером 77:01:0003022:1019 по адресу 

<

...>, помещ. 4 Н.

-77:01:0003023:2247, 77:01:0003023:2382, расположенные в здании с кадастровым номером 77:01:0003022:1077 по адресу г. Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3

с 05.09.2014 по настоящее время принадлежит земельный участок с кадастровым номером 77:01:0003023:1000 (доля в праве 1724/10000).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В целях реализации Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» Постановлениями Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (в редакции на 2022 год) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 год (далее - Перечень), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Установлено, что здания с кадастровыми номерами 77:01:0003023:1025, 77:01:0003023:1077 и 77:01:0003023:1081 поименованы в Перечне на 2022 год, следовательно, спорные объекты (помещения), расположенные в указанных зданиях, в 2022 году подлежат налогообложению у собственника помещений в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса, равно как и земельный участок в соответствии с пунктом 3 статьи 389 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество носит заявительный характер. В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Федерального закона № 218-ФЗ датой государственной регистрации прав является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости.

Согласно статье 210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ, Гражданский кодекс) собственник несет бремя содержания, принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, собственник объекта недвижимого имущества до момента внесения записи в ЕГРН о прекращении права индивидуальной собственности на объект, определяет налоговую базу по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости данного объекта, внесенной в ЕГРН.

В свою очередь, для расчета налога на имущество организаций налоговые органы используют сведения об объектах недвижимого имущества и о правах на недвижимое имущество, предоставленные из ЕГРН в рамках информационного взаимодействия с органами Росреестра в соответствии с пунктами 4, 13 статьи 85 Кодекса (письма ФНС России от 07.04.2023 № БС-4-21/4277®, от 13.03.2023 № БС-3-21/3480®, от 17.01.2022 № БС-2-21/41®).

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с п.1 ст. 259.1 ГК РФ собственникам недвижимых вещей, расположенных в пределах определенной в соответствии с законом общей территории и связанных физически или технологически либо расположенных в здании или сооружении, принадлежит на праве общей долевой собственности имущество, использование которого предполагалось для удовлетворения общих потребностей таких собственников при создании или образовании этих недвижимых вещей, а также имущество, приобретенное, созданное или образованное в дальнейшем для этой же цели (общее имущество).

В соответствии с п.2. данной статьи если в порядке, установленном законом, определены границы общей территории и предусмотрено создание на ней общего имущества, то собственникам земельных участков, расположенных на этой территории, принадлежат также доли в праве общей собственности на земельные участки общего назначения, если иное не предусмотрено законом.

Данная норма предусматривает, что состав общего имущества может быть определен в соответствии с законом.

Между тем Гражданским кодексом прямо предусмотрена обязанность собственников недвижимого имущества соразмерно со своей долей в праве общей собственности на общее имущество, уплачивать налоги.

В соответствии с п. 2 ст. 259.4 ПС РФ каждый собственник недвижимой вещи обязан соразмерно со своей долей в праве общей собственности на общее имущество (пункт 1 статьи 259.2) участвовать в уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, связанных с общим имуществом.

В соответствии со ст. 249 НК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей по общему имуществу, а также в расходах и издержках по его содержанию и сохранению.

Вместе с тем, Общество не учитывает, что в Налоговом кодексе такой обязанности не предусмотрено, так как установлена обязанность уплачивать налог тем собственником, на кого зарегистрировано право собственности на помещения, без пропорционального разделения в зависимости от категории использования.

Таким образом, в рамках гражданского законодательства, предусмотрено право на взыскание расходов по уплате налогов, в том числе начисленного за места общего пользования, с других собственников помещений.

В соответствии с приведенной ниже судебной практикой налогоплательщик данным правом воспользовался, и предъявил иск о взыскании расходов с других собственников помещений.

В соответствии с Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2022 N 09АП-54005/2022 по делу N А40-70411/2022 Ответчик свои обязательства по внесению платы не исполнил, несмотря на направленные в его адрес требование о возмещение расходов, в результате чего образовалась задолженность в размере 10 875 руб. 65 коп. 05.07.2022 Заявитель в исковом заявлении руководствовался ст. 210, 249 ГК РФ. Суд первой инстанции изготовил мотивированное решение по делу об удовлетворении исковых требований.

Таким образом, если один из участников долевой собственности понес расходы не только за себя, но и за других сособственников, он вправе взыскать с них эти расходы пропорционально долям в праве собственности.

По настоящему спору, Заявитель не воспользовался правом по урегулированию вопроса в отношении взыскания расходов в размере уплаченных налогов с других собственников помещений, а возложил данную обязанность на налоговый орган, в полномочия которого не входит пропорциональное разделение помещений мест общего пользования между всеми собственниками.

Позиция Заявителя о пропорциональном распределении налогообложения вспомогательных помещений вне зависимости от государственной регистрации правообладания неприменима в рассматриваемом случае.

Заявитель указывает, что отсутствие государственной регистрации долей собственников в праве общей долевой собственности на объекты недвижимости, относящиеся к общему имуществу, не является основанием для возложения на Заявителя обязанности по уплате налога на имущество в отношении таких объектов недвижимости вместо долевых собственников общего имущества.

Суд признает, что нахождение Объекта недвижимости, являющегося местом общего пользования, относящихся к общему имуществу всех собственников помещений Здания (лестничные клетки, лифтовые холлы, общие коридоры), в частной собственности - в собственности Заявителя, возлагает на Заявителя обязанность по уплате налогов на имущество, которым Заявитель фактически не пользуется, не распоряжается, не владеет и владеть не может.

Вместе с тем, Общество не учитывает, что в Кодексе не предусмотрен механизм пропорционального расчёта налога на имущество и уменьшения исчисленной суммы налога, в части помещений общего пользования, ввиду отсутствия государственной регистрации на других собственников согласно ЕГРН.

Заявитель неправомерно ссылается на судебную практику, приведенную в исковом заявлении, как на споры с аналогичными обстоятельствами.

Принцип аналогии закона, указанный в последнем абзаце п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июля 2009 г. N 64 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания» призван защитить собственника помещения от произвольного лишения его право пользования им путем запрета пользоваться общим имуществом в здании (например, коридором для того чтобы попасть в свое помещение).

Поэтому в данном постановлении ВАС и указывает на аналогию закона, что даже если право на коридор зарегистрировано за конкретным лицом и в здании есть несколько собственников помещений, то считается, что у них автоматически, вне зависимости от регистрации права в ЕГРН (ст. 69 Федерального закона от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости») возникает право общей долевой собственности на коридор.

В отношении НК РФ эта аналогия не применима.

Выводы судов об отсутствии оснований для уплаты налога за помещения общего пользования, находящиеся в долевой собственности всех владельцев офисов в здании, соответствуют правовой позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 19.05.2017 N 305-КГ17-4803 по делу N А40-61604/2016.

В указанном деле основанием для доначисления обществу налога на имущество организаций явились выводы налогового органа о необоснованном уменьшении обществом отраженной в декларации кадастровой стоимости помещений, относящихся, по данным общества, к местам общего пользования в нежилом здании, на 32,55%  кадастровой стоимости мест общего пользования, реализованных покупателям по договорам купли-продажи офисных помещений.

Установив, что согласно договорам купли-продажи офисных помещений, в здании общество передало покупателям право собственности на конкретные нежилые помещения, а также часть права собственности на места общего пользования в доле, соответствующей размеру проданных офисных помещений, суды посчитали: при таких обстоятельствах у общества не имелось оснований применять для расчета налога на имущество полную кадастровую стоимость мест общего пользования. Ведь общество перестало являться собственником части этих помещений и, следовательно, не несет бремени их содержания, в том числе налогового. Суды также указали, что в момент передачи покупателям доли в общем имуществе объекта в размере 32,55% путем подписания сторонами актов о приеме-передаче здания (сооружения) у общества прекращается владение общим имуществом объекта.

Итоговый вывод: после реализации покупателям и списания с баланса нежилых помещений и части общего имущества объекта у продавца отсутствуют обязанности по уплате налога на имущество, а также по представлению декларации по налогу на имущество на часть общего имущества объекта (мест общего пользования).

Таким образом, в приведенной практике рассматриваются отличные от настоящего спора обстоятельства.

В свою очередь по настоящему делу, налогоплательщиком не представлены договора купли-продажи спорного имущества, в том числе мест общего пользования, списания с баланса основного средства.

В отношении земельного налога, со ссылкой на письмо Минфина России от 25.06.2020 № 03-05-05-02/54585 следует указать, что обязанность плательщика земельного налога возникает с момента регистрации за юридическим лицом в ЕГРН права постоянного пользования этим участком и прекращается со дня внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на соответствующий участок.

В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 2 статьи 8.1 ГК ФРФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса).

Исходя из изложенного плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в Едином государственном реестре недвижимости (далее -ЕГРН) как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок (правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения), в силу чего обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в ЕГРН, и прекращается со дня внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течении 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представить указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Основанием для взимания земельного налога признается наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

В соответствии с Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от 08.04.2020 №99/2020/324287290 внесены записи о регистрации права собственности на земельный участок 77:01:0003023:1000, в том числе долевой собственности ООО «Проектные Решения» в размере 1724/10000.

В пункте 1 статьи 392 НК РФ установлено, что если земельный участок, являющийся объектом налогообложения земельным налогом, находится в общей долевой собственности, то налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками такого земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Нормами гражданского законодательства определено, что если доли каждого участника долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то доли считаются равными.

Также статьей 249 ГК РФ установлена обязанность каждого из участников долевой собственности нести бремя содержания такого имущества, в частности, уплачивать налоги.

В письме Минфина России от 19.08.2013 N03-05-06-02/33678 разъяснено, что на основании пункта 1 статьи 392 Налогового кодекса налоговая база по земельному налогу в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Так например, в соответствии с Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 25.01.2024 N005-31014/2023 по делу NА40-99867/2023 из материалов дела судом установлено, что общество является собственником, а, соответственно, обладает правом собственности на нежилые помещения с кадастровыми номерами 77:02:0023016:3679, 77:02:0023016:3663, 77:02:0023016:3662, расположенные в здании с кадастровым номером 77:02:0023016:1059, а, следовательно, пропорционально правом собственности на земельные участки, на которых находится указанное здание, в отношении которых также подлежит уплате земельный налог.

Оснований не уплачивать земельный налог судами обоснованно не установлено (п. 1 ст. 388 НКРФ).

Утверждения общества о том, что оно никогда не обладало правом собственности на спорный земельный участок и является лишь "формальным" собственником помещений общего пользования, расположенные в здании с кадастровым номером 77:02:0023016:1059, не может быть расценено судом как основание для освобождения от уплаты или неуплаты налога, поскольку законодательно не определено понятия "формального" собственника, при этом судом установлено наличие у общества действительного права собственности на спорные земельные участки.

Следовательно, налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 18.09.2023 № 03-05-05-02/88674 и от 03.05.2023 № 03-05-06-02/40759.

В связи с неисполнением в установленный срока требования об уплате задолженности от 27.06.2023 № 4709, Инспекцией с учетом положений статьи 46 Кодекса сформировано решение от 21.08.2023 № 602 о взыскании задолженности на общую сумму 2 480 779,36 руб., а также соответствующие инкассовые поручения, которые 21.08.2023 исполнены кредитным учреждением в полном объеме.

Таким образом, действия по принятию мер принудительного взыскания в отношении Общества соответствуют налоговому законодательству.

Довод Заявителя о том, что начисление Заявителю налога на имущество организаций за 2022 г., противоречит принятым этим же налоговым органом решениям по более ранним налоговым периодам, правового значения для рассмотрения дела значения не имеет, поскольку не входит в предмет спора. 

Кроме того, Общество не учитывает, что здания с кадастровыми номерами 77:01:0003023:1025, 77:01:0003023:1077 и 77:01:0003023:1081 включены в Постановление Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (в редакции на 2022 год).

Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. 

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат. 

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ. 

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «Проектные решения» о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве по начислению и взысканию с ООО «Проектные решения» недоимки по налогу на имущество организаций за 2022 г., о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве о взыскании с налогоплательщика задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках № 602 от 21.08.2023 г., о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве по начислению и взысканию с ООО «Проектные решения» недоимки по земельному налогу за 2022 г., об обязании Инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Проектные решения» – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

 

 

Судья:

З.Ф. Зайнуллина