ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А72-4045/2022

г. Самара

02 сентября 2022 года

Резолютивная часть  постановления объявлена 29 августа 2022  года

Постановление в  полном объеме изготовлено 02 сентября 2022 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Бажана П.В., Харламова А.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании 29.08.2022 в помещении суда апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 30.06.2022 по делу №А72-4045/2022 (судья Леонтьев Д.А.), возбужденному по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 

<

***>), г.Ульяновск, к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г.Ульяновск, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие: 

от УФНС России по Ульяновской области - ФИО3 (доверенность от 28.03.2022),

ИП ФИО2 - не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 Растем Рафаилович (далее - ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции в порядке ст.49 АПК РФ уточнения заявленных требований) об оспаривании отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области (далее - налоговый орган) от 15.11.2021 в предоставлении субсидии и об обязании налогового органа произвести соответствующую выплату. 

Определением от 05.05.2022 по делу №А72-4045/2022 Арбитражный суд Ульяновской области произвел замену Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – Управление).

Решением от 30.06.2022 по делу №А72-4045/2022 Арбитражный суд Ульяновской области заявленные требования удовлетворил.

Управление в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

ИП ФИО2 апелляционную жалобу отклонил по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель Управления апелляционную жалобу поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

На основании ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие предпринимателя, надлежащим образом извещенного о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве, заслушав представителя Управления в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 16.12.2004 (ОГРН 

<

***>).

По сведениям ЕГРИП основным видом деятельности ИП ФИО2 является - Регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении (ОКВЭД 49.31.21), на осуществление которой предпринимателем получена соответствующая лицензия.

В 2020 году предприниматель находился на упрощенной системе налогообложения (УСН).

12.11.2021 в налоговый орган поступило заявление ИП ФИО2 о предоставлении субсидии, предусмотренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 №1513 (вх.№94).

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган подготовил сообщение от 15.11.2021 №46071 об отказе в предоставлении субсидии в связи с тем, что ИП ФИО2 не включен в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 10.07.2021.

ИП ФИО2 обратился в Управление с жалобой о пересмотре данного решения.

В ответ на обращение предпринимателя Управление указало на то, что согласно ч.5 ст.4.1 Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон №209-ФЗ) содержащиеся в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не соответствуют условиям, установленным ст.4 данного закона (письмо от 30.11.2021 №14-18/21229).

ФНС России, рассмотрев поступившее ей обращение ИП ФИО2, сообщила об отсутствии правовых оснований для предоставления субсидии (письмо от 04.02.2022 №ЗГ-3-11/907).   

Полагая отказ в предоставлении субсидии незаконным, ИП ФИО2 обратился с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что ИП ФИО2 в рассматриваемом периоде полностью соответствовал всем критериям, необходимым для получения субсидии, и имел право на ее получение. По мнению суда первой инстанции, само по себе нахождение или отсутствие предпринимателя в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства является не более чем способом фиксации статуса субъекта малого предпринимательства, а не делает субъект таковым. При этом суд первой инстанции указал, что фактически налоговый орган не оспаривает, что в период, когда предприниматель был исключен из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, он фактически являлся таким субъектом.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. 

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч.1 ст.65 АПК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2021 №1513 утверждены Правила предоставления из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (далее – Правила №1513).

В соответствии с п.1 Правил №1513 субсидия предоставляется в целях:

частичной компенсации затрат получателей субсидий, связанных с осуществлением ими деятельности в 2021 году на территории муниципального образования, в отношении которого высшим должностным лицом (руководителем высшего исполнительного органа государственной власти) субъекта Российской Федерации принято решение о введении на территории субъекта Российской Федерации ограничительных мероприятий (карантина) на основании предложений, предписаний главных государственных санитарных врачей и их заместителей (субсидия на карантин);

частичной компенсации затрат получателей субсидий, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней, установленных Указом Президента Российской Федерации от 20.10.2021 №595 «Об установлении на территории Российской Федерации нерабочих дней в октябре - ноябре 2021 г.», а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции (субсидия на нерабочие дни).

Согласно п.2 Правил №1513 субсидии предоставляются на основании реестра получателей субсидий для перечисления субсидий, формируемого Федеральной налоговой службой по форме согласно приложению №1, в пределах доведенных в установленном порядке до Федерального казначейства как получателя средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств на цели, указанные в п.1 данных Правил.

Исходя из Правил №1513, одним из обязательных условий для предоставления субсидии является включение получателя субсидии в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 10.07.2021 в соответствии с Законом №209-ФЗ.

В силу ч.2 ст.4.1 Закона №209-ФЗ ведение Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства возложено на федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах (ФНС России).

Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого предпринимательства, вносятся в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, размещенный на официальном сайте ФНС России в сети Интернет (nalog.ru). Единый реестр формируется автоматически на основании тех сведений, которые поступают в ФНС России в рамках представления налоговой отчетности, без введения административных процедур, связанных с представлением дополнительных документов.

Условия отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства определены в ст.4 Закона №209-ФЗ.

Внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном ч.5 ст.4 Закона №209-ФЗ, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с ч.5 - 6.4 и 7.1 ст.4 Закона №209-ФЗ (ч.4 ст.4.1 Закона №209-ФЗ).

Исходя из п.1 ч.5 ст.4.1 Закона №209-ФЗ, присвоение статуса субъекта малого или среднего предпринимательства юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям производится на основании указанных в ч.4 и 4.1 данной статьи  сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

П.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 №265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: микропредприятия - 120 млн.руб.; малые предприятия - 800 млн.руб.; средние предприятия - 2 млрд.руб.

Таким образом, основным признаком субъекта малого или среднего предпринимательства в контексте ч.4 ст.4.1 Закона №209-ФЗ является его соответствие предъявляемым данной нормой права требованиям в отношении среднесписочной численности и полученного дохода за предыдущий календарный год.

В соответствии с п.5 ч.5 ст.4.1 Закона №209-ФЗ содержащиеся в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях исключаются из реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не соответствуют условиям, установленным ст.4 Закона №209-ФЗ.

Согласно пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, представляют налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Материалами дела подтверждается и ИП ФИО2 не оспаривается, что налоговую отчетность по УСН, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за 2020 год, предприниматель в установленный НК РФ срок (не позднее 30.04.2021), равно как и по состоянию на 01.07.2021, в налоговый орган не представил. Фактически налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год представлена в налоговый орган только 16.08.2021.

При таких обстоятельствах, руководствуясь п.5 ч.5 ст.4.1 Закона №209-ФЗ, уполномоченный орган 10.07.2021 исключил ИП ФИО2 из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

ИП ФИО2 обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении субсидии в соответствии с Правилами №1513 (вх. от 12.11.2021 №94).

Установив в ходе рассмотрения заявления то, что вопреки требованиям Правил №1513 ИП ФИО2 не был включен в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 10.07.2021, налоговый орган правомерно отказал ему в предоставлении субсидии (сообщение об отказе от 15.11.2021 №46071).

Довод предпринимателя о том, что срок «по 10.07.2021» определяется включительно, суд апелляционной инстанции отклоняет. Из буквального толкования п.5 ч.5 ст.4.1 Закона №209-ФЗ и материалов дела следует, что исключение предпринимателя из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства произведено именно 10.07.2021, следовательно, в этот день он в реестре уже не числился. 

Довод ИП ФИО2 о том, что несвоевременная подача налоговой декларации не должна лишать хозяйствующего субъекта из пострадавшей отрасли (в данном случае - регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении) финансовой поддержки государства, является несостоятельным, так как предприниматель не находится в гражданско-правовых отношениях с налоговым органом, который назначен ответственным за выплату субсидий.

В силу принципа свободы экономической деятельности, установленной частью 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации, предприниматель осуществляет ее самостоятельно на свой риск (ст.2 ГК РФ) и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность, целесообразность и рентабельность.

Непредставление в установленный срок налоговой декларации по УСН за 2020 год является существенным обстоятельством, поскольку ее отсутствие у налогового органа по состоянию на 01.07.2021 не позволило определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, для целей квалификации предпринимателя в качестве субъекта малого/среднего предпринимательства, и послужило основанием для исключения его из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства в порядке п.5 ч.5 ст.4.1 Закона №209-ФЗ.

Суд апелляционной инстанции полагает, что дата, по состоянию на которую подлежит установлению факт включения хозяйствующего субъекта в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, - 10.07.2021, предусмотрена Правилами №1513 в связи с тем, что именно в этот день (согласно п.5 ч.5 ст.4.1 Закона №209-ФЗ) происходит исключение из реестра лиц, не соответствующих установленным параметрам либо не представивших в налоговый орган сведения, необходимые для квалификации их в качестве субъектов малого/среднего предпринимательства (в данном случае ИП ФИО2 не представлена налоговая декларация по УСН за 2020 год, подтверждающая его доход).

Последующее представление предпринимателем налоговой декларации по УСН за 2020 год (16.08.2021) и включение его 10.09.2021 в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на законность отказа налогового органа в предоставлении субсидии не влияет.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, заявленные требования ИП ФИО2 удовлетворению не подлежат.

Вывод суда апелляционной инстанции подтверждается арбитражной судебной практикой (в частности, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2022 по делу №А53-45326/2021).

Исходя из оценки изложенных обстоятельств, руководствуясь положениями п.2 ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции в связи с неправильным применением норм материального права (п.4 ч.1 ст.270 АПК РФ) и принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований предпринимателя.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по настоящему делу относятся на предпринимателя. 

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 30 июня 2022 года по делу №А72-4045/2022 отменить.

Принять новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

 

Председательствующий                                                                    

Е.Н. Некрасова

Судьи  

П.В. Бажан

 

А.Ю. Харламов