ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«21» декабря 2023 года                                                    Дело № А43-20410/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 21 декабря  2023 года

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н., 

судей Гущиной А.М., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «АКРУКС» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 по делу № А43-20410/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АКРУКС» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Нижегородской области (5263) от 04.04.2023 №58252713 об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций, при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

при участии:

от заявителя –  не явились, извещены;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 31.08.2023 № 10-23/007643 сроком на 1 год, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 25.10.2005 №ВСВ 1051568 (л.д. 85-87);

от третьего лица – ФИО3 по доверенности от 14.07.2023 № 08-13/12535 сроком 1 год, представлен диплом о высшем юридическом образовании от 30.06.2017 № 107724 2529406 (л.д. 82-84).

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "АКРУКС" (далее по тексту – заявитель, ООО «АКРУКС») обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Нижегородской области (далее – ответчик, Межрайонная ИФНС России № 21 по Нижегородской области) от 04.04.2023 №58252713 об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее – третье лицо, УФНС России по Нижегородской области).

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 13 сентября 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «АКРУКС» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 по делу № А43-204210/2023 отменить; вынести по делу новое решение об удовлетворении исковых требований истца в полном объеме.

ООО «АКРУКС»  считает Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 незаконным и необоснованным, поскольку суд не применил нормы п.1, п.2 ст.382 НК РФ по расчету налога по итогам налогового периода, судом не была дана оценка тому обстоятельству, что выручка истца по итогам налогового периода (2022 года) уменьшилась по сравнению с аналогичным периодом 2021 года, что в совокупности с выполнением условий по численности персонала  является основанием для предоставления налоговой льготы в виде установления налоговой ставки в размере 1% за налоговый период -2022год. Кроме того, суд не дал оценку тому обстоятельству, что применяемый ответчиком порядок предоставления льготы ставит налогоплательщиков, имеющих одинаковые результаты экономической деятельности по итогам налогового периода, а именно, уменьшение выручки по итогам 2022 г. по сравнению в выручкой по итогам 2021 года, в неравное положение в зависимости от того, насколько такое уменьшение или увеличение было равномерным в течение налогового периода. Также заявитель указывает на  п.7 ст. 3 НК РФ, в силу которого  все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Ответчиком представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором Межрайонная ИФНС России № 21 по Нижегородской области просит апелляционную жалобу ООО «АКРУКС»  оставить без удовлетворения, поскольку за период 1 и 2 кварталы 2022 года ООО «АКРУКС» не соблюдены два обязательных условия для предоставления налоговой льготы - сумма выручки за 1 квартал 2022 года превышает сумму выручки за 1 квартал 2021 года, сумма выручки за 2 квартал 2022 года так же превышает сумму выручки за 2 квартал 2021 года следовательно, отсутствует право на применение налоговой льготы

В судебном заседании представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Представитель третьего лица в судебном заседании поддержал позицию ответчика, просил решение суда оставить без изменения.

В судебное заседание представители заявителя не явились, о дате, времени и месте судебного заседания, извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте Первого арбитражного апелляционного суда. 

В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившихся представителей.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, ООО «Акрукс» согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на имущество организаций.

ООО «АКРУКС» принадлежит на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером 52:18:0020068:43, расположенное по адресу: 603074, 

<

...>.

В 2022 году налоговая база в отношении данного объекта недвижимости определялась ООО «АКРУКС» как его кадастровая стоимость.

21 марта 2023 ООО «АКРУКС» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 21 по Нижегородской области с заявлением № 207884938 о предоставлении в отношении данного объектова недвижимости налоговой льготы по налогу на имущество организаций за 2022 год, установленной частью 1.11 статьи 2.1 Закона Нижегородской области от 27.11.2003 № 109-З «О налоге на имущество организаций» в редакции от 07.11.2022 г. налогоплательщикам, основной вид экономической деятельности которых обозначен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОКВЭД с кодом 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом».

Для подтверждения льготы ООО «Акрукс» предоставлены сведения о застрахованных лицах по состоянию на 31.03.2022г., по состоянию на 30.06.2022г., по состоянию на 01.09.2022г., по состоянию на 30.09.2022г., по состоянию на 31.12.2022г.; сведения о выручке от реализации по состоянию на отчетные даты (1, 2, 3, 4 кварталы) за 2021 и 2022 года.

При анализе данных документов Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области установлено, что ООО «АКРУКС» имеет право на применение налоговой льготы только за 3 и 4 кварталы 2022 года, а за период 1 и 2 кварталы 2022 года ООО «АКРУКС» не соблюдены два обязательных условия для предоставления налоговой льготы - сумма выручки за 1 квартал 2022 года превышает сумму выручки за 1 квартал 2021 года, сумма выручки за 2 квартал 2022 года так же превышает сумму выручки за 2 квартал 2021 года, следовательно, отсутствует право на применение налоговой льготы.

04 апреля 2023 сообщением № 58252713 Межрайонная ИФНС №21 по Нижегородской области отказала ООО «АКРУКС» в предоставлении налоговой льготы за период с 01.01.2022 по 30.06.2022 ввиду несоблюдения обязательных условий за указанный период.

Кроме того, в соответствии с уведомлением №58252712 от 04.04.2023 ООО «АКРУКС» предоставлена налоговая льгота на имущество организаций за период с 01.07.2022 по 31.12.2022. 

24 апреля 2023 ООО «АКРУКС» обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области (вх. №1833/ЗГ от 26.04.2023). 

13 июня 2023 Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области принято решение, формализованное в письме №09-11-35/02013@, согласно которому Межрайонной ИФНС №21 по Нижегородской области правомерно сформирован отказ в предоставлении налоговой льготы за период с 01.01.2022 по 30.06.2022. 

Не согласившись с сообщением Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области от 04.04.2023 №58252713 об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций, ООО «АКРУКС»  обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым требованием.

В обоснование заявленного требования ООО «АКРУКС» указывало на наличие условия для предоставления налоговой льготы, а также отмечало, что выручка ООО «АКРУКС» в целом за налоговый период 2022год снизилась по отношению к 2021году. По мнению ООО «АКРУКС», оно имеет право на получение налоговой льготы за весь налоговый период. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае отсутствует совокупность двух условий, необходимых для удовлетворения требования заявителя, поскольку в рассматриваемом случае на отчетные даты 1 и 2 квартала 2022 года ООО «АКРУКС» не соответствовало предусмотренному Законом №109-З, Законом №108-З условию о снижении выручки по сравнению с аналогичным периодом 2021 года.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. 

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ). 

Налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам (статья 14 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 НК РФ. 

Субъектам Российской Федерации предоставлено право при установлении указанного налога предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (абзац 2 пункта 2 статьи 372 НК РФ).

На территории Нижегородской области налог на имущество организаций установлен Законом Нижегородской области от 27.11.2003 №109-3 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон №109-3). 

Согласно части 1.11 статьи 2.1 Закона №109-3, введенной Законом Нижегородской области от 05.08.2022 №108-3 «О внесении изменений в Закон Нижегородской области «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» (действовавшей с 01.01.2022 по 31.12.2022) в ред. Закона Нижегородской области от 02.09.2022 N 135-З организациям, основной вид экономической деятельности которых обозначен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) кодами 45 «Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт», 52 «Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность», 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», предоставляется налоговая льгота в виде установления налоговой ставки в размере 1 процента. Данная налоговая льгота предоставляется при одновременном соблюдении следующих условий: 1) если сокращение фактической численности работающих на отчетную дату составило не более 3 процентов по сравнению с фактической численностью на 1 сентября 2022; 2) если за отчетный (налоговый) период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) не увеличилась. 

В рассматриваемом случае, в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид деятельности ООО «АКРУКС» по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) указан "68.20.21 Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества", дополнительный "68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом". 

В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленной статьей 385.3 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 379 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. 

Как верно отметил суд первой инстанции, ООО «АКРУКС» исчисляет налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, таким образом, в силу п. 2 ст. 379 НК РФ,  отчетными периодами признаются 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал календарного года. 

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 383 НК РФ).

Согласно статье 3 Закона № 109-З уплата налога производится по истечении каждого отчетного периода (авансовый платеж) и по истечении налогового периода.

Предусмотренная Законом № 109-З налоговая льгота предоставлялась при одновременном соблюдении следующих условий: если сокращение фактической численности работающих на отчетную дату составило не более 3 процентов по сравнению с фактической численностью на 1 сентября 2022 года; если за отчетный (налоговый) период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) не увеличилась. 

Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области установлено, что сумма выручки ООО «АКРУКС»за 1 квартал 2022 года превышает сумму выручки за 1 квартал 2021 года, сумма выручки за 2 квартал 2022 года так же превышает сумму выручки за 2 квартал 2021 года следовательно, отсутствует право на применение налоговой льготы по правилам части 1.11 статьи 2.1 Закона №109-3.

Факт превышения выручки за 1 и 2 квартал 2022 год по отношению к выручке за 1 и 2 квартал 2021 года ООО «АКРУКС» не оспаривает, однако полагает, что обладает правом на применении налоговой льготы в отношении всего налогового периода (2022 г.), а не исключительно в отношении двух отчетных периодов 3 и 4 кварталов 2022 г., поскольку по итогам года размер выручки не превысил показатели 2021 года.

Пунктом 12 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Таким образом, исходя из вышеприведенных положений Налогового кодекса РФ и Закона № 109-З в Нижегородской области исчисление и уплата налога на имущество организаций (в том числе авансовых платежей) производится организациями по итогам и отчетного, и налогового периода. 

Следовательно, применение налоговой льготы возможно только при условии соответствия установленным Законом №109-З условиям на отчетную дату, то есть конкретную (последнюю) дату окончания соответствующего отчетного периода, в котором применяется льгота. 

В рассматриваемом случае на отчетные даты 1 и 2 квартала 2022 года ООО «АКРУКС» не соответствовало предусмотренному Законом №109-З условию о снижении выручки по сравнению с аналогичным периодом 2021 года, в связи с этим, у Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области отсутствовали предусмотренные законом основания для предоставления ООО «АКРУКС» налоговой льготы за указанные отчетные периоды. 

При этом, суд апелляционной инстанции отмечает, что согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации  полномочия по письменным разъяснениям налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах закреплены за финансовыми органами субъектов Российской Федерации. Законодательным (представительным) органам государственной власти право давать письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации Кодексом не предоставлено.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно принял во внимание письмо Министерства финансов Нижегородской области от 30.05.2023 №306-274571/23 "По вопросу применения льготы".

Аналогичные разъяснения были даны Законодательным собранием Нижегородской области в письме от 15.12.2023   №   Исх-17-677176/23. Согласно указанным разъяснениям право на данную преференцию в отношении объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, возникало (прекращалось) у налогоплательщика ежеквартально (за I квартал, II квартал, III квартал 2022 года и за 2022 год). Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Соответственно, три четверти кадастровой стоимости приходятся на I-III кварталы года и одна четвертая часть остается на IV квартал и рассчитывается по итогам года. Таким образом, в соответствии с положениями Закона области № 109-З отчетным периодом в целях предоставления данной налоговой преференции признается квартал.

Следовательно, учитывая волеизъявление законодателя,  суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требования ООО «АКРУКС» не подлежат удовлетворению.

Ссылки суда первой инстанции на нормы материального права в недействующей редакции не привели к принятию неправильного по существу спора судебного акта.

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Нижегородской области  принял законное и обоснованное решение в оспариваемой части, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 13.09.2023 по делу № А43-20410/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «АКРУКС» – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «АКРУКС» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 03.10.2023 № 182.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья                                       

 М.Н. Кастальская

Судьи  

А.М. Гущина

Т.В. Москвичева