Ну в 

Арбитражный суд Московской области

 107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва 

http://asmo.arbitr.ru/ 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А41-54037/22

19 марта 2025 года

г. Москва

Резолютивная часть решения объявлена 18 марта 2025 года

Полный текст решения изготовлен 19 марта 2025 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.А. Павловой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению 

закрытого акционерного общества «Земельное общество «Тучковское» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании незаконными действий по применении налоговой ставки по земельному налогу 1,5% в отношении земельных участков, обязании применить налоговую ставку в размере 0,3%,

третье лицо: Администрацию Рузского муниципального округа Московской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>),

при участии в судебном заседании представителя заинтересованного лица - ФИО1 (паспорт, доверенность от 09.01.2025 № 03-22/00146, диплом КД № 15643),

в отсутствие представителей заявителя и третьего лица, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ),

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Земельное общество «Тучковское» (далее – ЗАО «ЗО «Тучковское», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС № 21 по Московской области, Инспекция, налоговый орган) по Московской области об отмене и признании незаконным решения о применении налоговой ставки по земельному налогу 1,5% в отношении принадлежащих ЗАО «ЗО «Тучковское» на праве собственности земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0050627:438, 50:19:0050622:205, 50:19:0050620:834, 50:19:0050602:197, 50:19:0020110:518, 50:19:0000000:24442, 50:19:0000000:24406, 50:19:0000000:24372 и об обязании применить льготную налоговую ставку по земельному налогу 0,3% в отношении данных земельных участков.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Администрация Рузского муниципального округа Московской области (далее - Администрация).

В рамках рассмотрения настоящего дела ЗАО «ЗО «Тучковское» заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в порядке статьи 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, открытого акционерного общества «Тучковский» (ИНН 

<

***>), которое является арендатором по заключенному с ЗАО «ЗО «Тучковское» договору аренды земельного участка от 01.01.2008.

В силу части 1 статьи 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Предусмотренный Арбитражным процессуальным законодательством институт третьих лиц, как заявляющих, так и не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, призван обеспечить судебную защиту всех заинтересованных в исходе спора лиц и не допустить принятия судебных актов о правах и обязанностях этих лиц без их участия.

Целью участия третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования, является предотвращение неблагоприятных для них последствий.

Таким образом, арбитражный суд наделен правом путем принятия судебного акта (определения) привлечь к участию в деле третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, либо отказать в привлечении.

Изучив материалы дела, суд не усмотрел оснований для привлечения к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ОАО «Тучковский» (ИНН 

<

***>), поскольку вынесенный по результатам рассмотрения настоящего дела судебный акт не повлияет на права и обязанности указанного лица.

От ЗАО «ЗО «Тучковское» 25.10.2022 поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому заявитель просил отменить и признать незаконным действие Межрайонной ИФНС № 21 по Московской области по применению налоговой ставки по земельному налогу 1,5% в отношении принадлежащих ЗАО «ЗО «Тучковское» на праве собственности земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0050627:438, 50:19:0050622:205, 50:19:0050620:834, 50:19:0050602:197, 50:19:0020110:518, 50:19:0000000:24442, 50:19:0000000:24406, 50:19:0000000:24372 и признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы России по Московской области (далее – УФНС России по Московской области) от 28.06.2022 № 07-12/043377.

В соответствии с частью 1 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Полномочия лица, подписавшего уточнения заявленных исковых требований, в соответствии со статьями 62 и 63 АПК РФ судом проверены и подтверждены. 

Уточнение заявленных требований принято судом в части требования о признании незаконным действия Межрайонной ИФНС № 21 по Московской области по применению налоговой ставки по земельному налогу 1,5% в отношении принадлежащих ЗАО «ЗО «Тучковское» на праве собственности земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0050627:438, 50:19:0050622:205, 50:19:0050620:834, 50:19:0050602:197, 50:19:0020110:518, 50:19:0000000:24442, 50:19:0000000:24406, 50:19:0000000:24372.

В уточнении заявленных требований в части признания незаконным и отмены решения УФНС России по Московской области от 28.06.2022 № 07-12/043377 судом отказано, так как согласно позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 75 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Впоследствии от ЗАО «ЗО «Тучковское» поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому заявитель просит признать незаконным действия по применению налоговой ставки по земельному налогу 1,5% в отношении принадлежащих ЗАО «ЗО «Тучковское» на праве собственности земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0050620:834, 50:19:0050602:197, 50:19:0020110:518, 50:19:0000000:24372 за 2020 год и обязать применить налоговую ставку по земельному налогу в размере 0,3% в отношении данных земельных участков за 2020 год.

Полномочия лица, подписавшего уточнения заявленных исковых требований, в соответствии со статьями 62 и 63 АПК РФ судом проверены и подтверждены. Уточнение заявленных исковых требований принято судом, дело подлежит рассмотрению с учетом уточнений требований.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заявитель и третье лицо явку представителей в судебное заседание не обеспечили, от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, а также заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Представленными в материалы дела выписками из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) подтверждается, что ЗАО «ЗО «Тучковское» является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0050620:834, 50:19:0050602:197, 50:19:0020110:518, 50:19:0000000:24372 (далее – спорные земельные участки).

Администрацией в 2020 году проведены плановые (рейдовые) осмотры спорных земельных участков, по результатам которых составлены акты от 10.11.2020 № 490, № 491, № 492 и № 495 и протоколы о совершении ЗАО «ЗО «Тучковское» административного правонарушения, предусмотренного пунктом 5 статьи 6.1 Кодекса Московской области об административных правонарушениях, согласно которому непроведение мероприятий по удалению с земельных участков борщевика Сосновского влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от ста пятидесяти тысяч до одного миллиона рублей.

По результатам рассмотрения дел об административном правонарушении по фактам ненадлежащего состояния и содержания спорных земельных участков Администрацией вынесены Постановления о назначении ЗАО «ЗО «Тучковское» административных наказаний в виде штрафов.

Согласно сведениям, полученным Инспекцией из регистрирующего органа, в рамках электронного взаимодействия в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, Общество в 2020 году являлось собственником 80 земельных участков, расположенных на территории Рузского района Московской области, и с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства».

Заинтересованным лицом произведено исчисление земельного налога за 2020 год с применением в отношении спорных земельных участков ставка в размере 1,5% на общую сумму 2 212 699 руб., что отражено в сообщении об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 19.05.2021 № 931714.

Основанием для исчисления Инспекцией земельного налога за 2020 год с применением налоговой ставки в размере 1,5% послужило установленное налоговым органом использование спорных земельных участков не по целевому назначению.

В качестве доказательства ненадлежащего использованных спорных земельных участков в 2020 году для сельскохозяйственного производства налоговый орган ссылается на Акты Администрации муниципального обследования объекта земельных отношения от 28.10.2020 № 1535 и планового (рейдового) осмотра земельных участков от 10.11.2020 № 490, № 491, № 492 и № 495, составленные в отношении спорных земельных участков.

В качестве правомерности рассмотрения вышеуказанных актов для подтверждения фактов неиспользования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства налоговый орган поясняет, что указанные обследования земельных участков проведены в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (далее – ЗК РФ), Постановление Правительства Московской области от 26.05.2016 № 400/17 «Об утверждении Порядка осуществления муниципального земельного контроля на территории Московской области» и Положением о порядке осуществление муниципального земельного контроля на территории Рузского городского округа Московской области, утвержденного Решением Совета депутатов Рузского городского округа Московской области от 25.04.2018 № 218/21.

Налоговый орган в ответ на обращение Общества о перерасчете земельного налога за 2020 год Письмом от 14.02.2022 № 15-06/06/00283@ со ссылками на Решение Совета Депутатов Рузского городского округа Московской области от 25.10.2017 № 143/13 «Об установлении земельного налога на территории Рузского городского округа Московской области», Постановление Правительства РФ от 18.09.2020 № 1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации» (далее - Постановление Правительства РФ № 1482) и Письма Минфина России от 16.07.2014 № 03-05-04-02/34879 и ФНС России от 02.12.2020 N БС-4-21/19846@ сообщила, что в отношении спорных земельных участков за непроведение мероприятий по удалению с них борщевика Сосновского уполномоченными органами вынесены постановления о назначении административного наказания, установлено неиспользование по целевому назначению земельных участков из состава земель сельскохозяйственного назначения, что подтверждается актами осмотров с приложениями фотоматериалов.

Вышеуказанным письмом Инспекция также сообщила, что в её адрес сведения, отменяющие Постановления об административных правонарушениях, не поступали, следовательно, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ к данным объектам применена налоговая ставка 1,5%, основания для перерасчета земельного налога за 2020 год у налогового органа отсутствуют.

Налогоплательщик, не согласившись с действиями Инспекции, обратился в Управление Федеральной налоговой службы России по Московской области (далее – УФНС России по Московской области) с жалобой от 19.05.2022 № 514/22, в которой просил отменить решение Межрайонной ИФНС № 21 по Московской области о применении налоговой ставки по земельному налогу в размере 1,5% в отношении принадлежащих ЗАО «ЗО «Тучковское» на праве собственности спорных земельных участков и обязать применить льготную налоговую ставку по земельному налогу 0,3% в отношении данных земельных участков.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Московской области принято решение от 28.06.2022 № 07-12/043377 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения ЗАО «ЗО «Тучковское» в Арбитражный суд Московской области с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество поясняет, что в рамках административного дела административным органом (административной комиссией местной администрации) установлен только факт проведения либо не проведений мер по борьбе с борщевиков, однако факты использования либо неиспользования участка в сельхозпроизводстве и признаки неиспользования земельных участков для ведения сельскхозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, установленные Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 № 1482, не устанавливались, площади сорного растения при том, что сорняк произрастал фрагментарно и только по краю участка, не определялись.

Налогоплательщик поясняет, что спорные земельные участки используются организацией под пастбище, для выращивания кормов или находятся под паром

По мнению заявителя, в данном случае доначисление земельного налога по ставке 1,5%, без заключения органа, осуществляющего государственный земельный надзор, является произвольным и законом не предусмотрено, а факт привлечения к ответственности за непроведение мер по борьбе с борщевиком в свою очередь не является основанием для доначисления земельного налога по ставке 1,5%. 

Таким образом, Общество не согласно с действиями должностных лиц налогового органа, выразившихся в применении повышенной ставки 1,5% по спорным земельным участка по причине нецелевого использования указанных земельных участков, тогда как привлечение Общества к административно ответственности по части 5 статьи 6.11 КоАП РФ не может быть основанием для применения повышенной ставки земельного налога для земельных участков категории земель сельскохозяйственного назначения.

Кроме того, заявитель обращает внимание суда на то, что решениями Арбитражного суда Московской области по делам № А41-3134/2021, № А41-3142/2021, № А41-2482/2021, № А41-3378/2021, № А41-3376/2021, № А41-3138/2021, № А41-9463/2021 и № А41-2484/2021 постановления о назначении административного наказания юридическому лицу по делам об административных правонарушениях от 16.12.2020 № 55/521/2020, № 55/571/2020, № 55/572/2020, № 55/573/2020, № 55/574/2020, № 55/575/2020, № 55/576/2020 № 55/587/2020, вынесенные Администрацией в отношении ЗАО «ЗО «Тучковское», признаны незаконным и отменены.

Также заявитель поясняет, что исходя из содержания части 5 статьи 6.11 КоАП Московской области, Постановления Правительства РФ № 1482 и от 30.06.2021 № 1081 «О федеральном государственной земельном контроле (надзоре)», органы местного самоуправления в принципе не наделены государственными полномочиями и компетенциями определять использование земельных участков по целевому назначению.

В качестве доказательств использования земельных участков в сельскохозяйственном производстве для заготовки зеленой массы на корм в 2020 году Обществом в материалы дела представлены акты приема грубых и сочных кормов от 31.06.2020 № 1 (в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0020110:518) и № 2 (в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0050602:197), от 31.07.2020 № 4 (в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0050620:834) и от 31.08.2020 (в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0000000:24372).

Таким образом, позиция Общества основана на доводах об использовании спорных земельных участков в сельскохозяйственной деятельности для заготовки кормов и о нарушении условий повышения налоговой ставки, установленных пунктами 7.2. и 18 статьи 196 НК РФ в части ее применения на основании актов проверки муниципального земельного контроля и Постановлением Правительства РФ № 1482 в части площади использования земельного участка 25%, а также об использовании данного земельного участка в сельскохозяйственных целях.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела и заслушав представителей сторон, считает заявленные ЗАО «ЗО «Тучковское» требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом. 

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. 

В силу пункта 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным п. 4-7 ст. 363 Кодекса. 

Пунктом 5 статьи 363 НК РФ предусмотрено, что сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа. 

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в электронном виде. 

На основании пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус") определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус"), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Решением Совета депутатов Рузского городского округа Московской области от 25.10.2017 № 143/13 «Об установлении земельного налога на территории Рузского городского округа Московской области» установлены налоговые ставки в размере: 

– 0,3% в отношении земельных участков, в том числе отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; 

– 1,5% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах Рузского городского округа Московской области, не используемых в соответствии с их целевым назначением и разрешенным использованием.

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Пунктом 10 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Использование земель сельскохозяйственного назначения регламентируются нормами Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ).

Согласно статье 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со статьей 83 ЗК РФ землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов.

В силу статьи 85 ЗК РФ в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами, в том числе к территориальной зоне сельскохозяйственного использования.

Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах представляют собой земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, используемые в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (пункт 11 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации).

Частью 1 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ) закреплены виды территориальных зон, определяемых в результате градостроительного зонирования, в число которых входят зоны сельскохозяйственного использования.

В состав территориальных зон, устанавливаемых в границах населенных пунктов, могут включаться зоны сельскохозяйственного использования (в том числе зоны сельскохозяйственных угодий), а также зоны, занятые объектами сельскохозяйственного назначения и предназначенные для ведения сельского хозяйства, садоводства и огородничества, развития объектов сельскохозяйственного назначения (часть 10 статьи 35 ГрК РФ).

В силу части 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон № 218-ФЗ) сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений.

Виды разрешенного использования земельных участков в спорный период определялись в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 № 540 (далее - классификатор видов разрешенного использования земельных участков).

Согласно классификатору видов разрешенного использования земельных участков, содержание вида разрешенного использования земельного участка «сельскохозяйственное использование» включает в себя растениеводство, выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур, овощеводство, выращивание тонизирующих, лекарственных, цветочных культур, садоводство, выращивание льна и конопли, животноводство, скотоводство, звероводство, птицеводство, свиноводство, пчеловодство, рыбоводство, научное обеспечение сельского хозяйства, хранение и переработку сельскохозяйственной продукции, ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках, питомники, обеспечение сельскохозяйственного производства, сенокошение, выпас сельскохозяйственных животных, в том числе размещение зданий и сооружений, используемых для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции.

Из правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, от 14.02.2018 № 306-КГ17-22570, от 03.12.2018 № 310-КГ17-23011 и от 19.02.2018 № 310-КГ17-23011, следует, что, поскольку налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Между тем, представленные ЗАО «ЗО «Тучковское» Акты приема грубых и сочных кормов от 31.06.2020 № 1 (в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0020110:518) и № 2 (в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0050602:197), от 31.07.2020 № 4 (в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0050620:834) и от 31.08.2020 (в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0000000:24372) в подтверждение осуществления сельскохозяйственной деятельности на спорных земельных участках не могут быть приняты во внимание, поскольку соответствующие документы являются внутренними документами налогоплательщика и не подтверждены иными доказательствами, а также противоречат актам планового (рейдового) осмотра земельных участков, составленным Администрацией Рузского городского округа Московской области.

Вопреки доводам заявителя, ЗК РФ установлено три вида земельного контроля, а именно: государственный земельный контроль (статья 71 ЗК РФ, в том числе Россельхознадзор), муниципальный земельный контроль (статья 72 ЗК РФ) и общественный земельный контроль (статья 72.1 ЗК РФ).

Муниципальный земельный контроль осуществляется уполномоченными органами местного самоуправления в соответствии с положением, утверждаемым представительным органом муниципального образования.

Предметом муниципального земельного контроля является соблюдение юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами обязательных требований земельного законодательства в отношении объектов земельных отношений, за нарушение которых законодательством предусмотрена административная ответственность.

При этом муниципальный контроль не противоречит государственному земельному контролю. Органы местного самоуправления имеют законные основания для проведения проверок соблюдения земельного законодательства.

Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Закон № 131-ФЗ) установлено, что муниципальный земельный контроль осуществляется на землях поселений, межселенных территорий, а также на землях городского округа.

На территории Российской Федерации деятельность в области организации и осуществления государственного и муниципального контроля (надзора) регулируются Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее – Закон № 294-ФЗ).

Министерство финансов России в Письме от 13.10.2017 № 03-05-04-02/67093 указало, что признание земельного участка сельскохозяйственного назначения не используемым для сельскохозяйственного производства осуществляется в рамках проведения мероприятий государственного земельного надзора, проводимых Россельхознадзором, и муниципального земельного контроля, проводимых органами местного самоуправления.

Таким образом, исходя из положений статьи 72 ЗК РФ, Законов № 131-ФЗ и № 294-ФЗ, а также разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, в основу доказательной базы о неиспользовании спорных земельных участков могут быть положены результаты обследования земельных участков, проведенных администрацией, как органом муниципального земельного контроля.

Так, в акте планового (рейдового) осмотра от 10.11.2020 № 490 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0020110:518 должностными лицами установлено и зафиксировано, что земельный участок на местности не обозначен, на нем произрастает борщевик Сосновского, мероприятия по удалению которого не проводятся, а также отсутствуют признаки несанкционированной свалки, выращивания сельскохозяйственных культур, снятия плодородного слоя почвы и проведения земляных работ.

По результатам осмотра данного земельного участка Администрацией выявлены признаки нарушения земельного законодательства, а именно:

- на земельном участке произрастает борщевик Сосновского, что согласно части 5 статьи 6.11 Закона Московской области от 04.05.2016 № 37/2016-ОЗ «Кодекс Московской области об административных правонарушениях» является административным правонарушением,

- неиспользование земельного участка.

В акте планового (рейдового) осмотра от 10.11.2020 № 491 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0050602:197 должностными лицами установлено и зафиксировано, что земельный участок на местности не обозначен, на нем произрастает борщевик Сосновского, мероприятия по удалению которого не проводятся, а также отсутствуют признаки несанкционированной свалки, выращивания сельскохозяйственных культур, снятия плодородного слоя почвы и проведения земляных работ, однако имеется нарушение плодородного слоя почвы.

По результатам осмотра данного земельного участка Администрацией выявлены признаки нарушения земельного законодательства, а именно:

- на земельном участке произрастает борщевик Сосновского, что согласно части 5 статьи 6.11 Закона Московской области от 04.05.2016 № 37/2016-ОЗ «Кодекс Московской области об административных правонарушениях» является административным правонарушением,

- выполнение или несвоевременное выполнение обязанностей по рекультивации земель,

- неиспользование земельного участка.

В акте планового (рейдового) осмотра от 10.11.2020 № 492 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0050620:834 должностными лицами установлено и зафиксировано, что земельный участок на местности не обозначен, на нем произрастает борщевик Сосновского, мероприятия по удалению которого не проводятся, а также отсутствуют признаки несанкционированной свалки, выращивания сельскохозяйственных культур, снятия плодородного слоя почвы и проведения земляных работ.

По результатам осмотра данного земельного участка Администрацией выявлены признаки нарушения земельного законодательства, а именно:

- на земельном участке произрастает борщевик Сосновского, что согласно части 5 статьи 6.11 Закона Московской области от 04.05.2016 № 37/2016-ОЗ «Кодекс Московской области об административных правонарушениях» является административным правонарушением,

- неиспользование земельного участка.

В акте планового (рейдового) осмотра от 10.11.2020 № 495 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:19:0000000:24372 должностными лицами установлено и зафиксировано, что земельный участок имеет обозначение на местности, визуально установленное на местности ограждение (обозначение) земельного участка соответствует данным о границах, внесенных в ЕГРН, а установленные объекты расположены в установленных границах, однако данные объекты не являются объектами сельскохозяйственного назначения, а также на земельном участке произрастает борщевик Сосновского, мероприятия по удалению которого не проводятся, а также отсутствуют признаки несанкционированной свалки, выращивания сельскохозяйственных культур, снятия плодородного слоя почвы и проведения земляных работ.

По результатам осмотра данного земельного участка Администрацией выявлены признаки нарушения земельного законодательства, а именно:

- использование земельного участка не по целевому назначению,

- на земельном участке произрастает борщевик Сосновского, что согласно части 5 статьи 6.11 Закона Московской области от 04.05.2016 № 37/2016-ОЗ «Кодекс Московской области об административных правонарушениях» является административным правонарушением,

- неиспользование земельного участка.

В качестве подтверждения соответствующих результатов проверок земельных участков к актам приложены фототаблицы.

При этом доводы налогоплательщика о том, что акты планового (рейдового) осмотра земельных участков составлены без учета положений Постановления Правительства РФ № 1482 сами по себе не могут свидетельствовать об обратном, то есть об использовании заявителем спорных земельных участков по целевому назначению. 

Доводы налогоплательщика со ссылкой на положения пункта 7.2 статьи 396 НК РФ подлежат отклонению, поскольку последним не учтено, что данная норма введена Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 382-ФЗ).

Согласно статье 3 Закона № 382-ФЗ, пункт 2, подпункт "б" пункта 3, пункты 5 - 15, 19, 21 - 23, подпункт "а" пункта 24, пункты 25, 26, 31 - 49, 51, 52, 54 статьи 1 Закона № 382-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового (расчетного) периода по соответствующему налогу (страховым взносам).

Таким образом, положения пункта 7.2 статьи 396 НК РФ вступают в силу с 01.01.2022 и не распространяются на налоговый период 2020 года.

В то же время, о проведении соответствующих осмотров заявитель был уведомлен надлежащим образом, возражений не заявил. В дальнейшем действия муниципального органа не оспорил.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В данном случае, по мнению арбитражного суда, у заявителя возникает налоговая выгода за счет применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, и не используемых для сельскохозяйственного производства.

В силу пунктов 3 и 4 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9 Постановления № 53 судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, даже при отсутствии актов муниципального контроля, исходя из положений пункта 10 статьи 396 НК РФ, при непредставлении самим налогоплательщиком документов, подтверждающих право на применение льготной ставки, и отсутствие у налогового органа полученных в ходе иных мероприятий достоверных сведений и документов, свидетельствующих о сельскохозяйственном использовании земельных участков, инспекция вправе исчислить земельный налог без применения льготной ставки, а налогоплательщик - организация в течение 20 дней со дня получения сообщения представить в налоговый орган пояснения и документы и обосновать применение пониженной ставки или наличие оснований для освобождения от уплаты налога.

При этом заявитель положения пункта 10 статьи 396 НК РФ не исполнил, документы, подтверждающие право на применение льготной (пониженной) ставки, в налоговый орган по месту нахождения земельных участков не представил, в ходе досудебного урегулирования и рассмотрения дела в арбитражном суде такие документы также не представлены.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд исходит из недоказанности ЗАО «ЗО «Тучковское» факта использования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства как основания для применения пониженной ставки налогообложения и полагает обоснованным применение Инспекцией в сообщении от 19.05.2021 № 931714 ставки 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 50:19:0050620:834, 50:19:0050602:197, 50:19:0020110:518, 50:19:0000000:24372.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, арбитражный суд считает, что действия Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области по применению налоговой ставки по земельному налогу 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 50:19:0050620:834, 50:19:0050602:197, 50:19:0020110:518, 50:19:0000000:24372 не нарушают права и охраняемые законом интересы ЗАО «ЗО «Тучковское», соответствуют положениям действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в связи с чем требования заявителя не подлежат удовлетворению. 

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления ЗАО «ЗО «Тучковское» отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян