АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-2493/2023

г. Владивосток

28 июня 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2023 года. 

Полный текст решения изготовлен 28 июня 2023 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи Нестеренко Л.П., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЭКЛИПС ДЕВЕЛОП» (ИНН 

<

***>; ОГРН 

<

***>) 

к Владивостокской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, ООО «Юнион Логистик-Сервис» (105064, 

<

...>), Белгородская таможня

об оспаривании уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 18.01.2023 № 10702000/У2023/0000256, 

при участии: от заявителя – Пак Т.С. по доверенности от 06.06.2023, от ответчика – ФИО2 по доверенности от 16.12.2022 № 201, ФИО3 по доверенности от 05.05.2023 № 53, от ООО «Юнион Логистик-Сервис» - онлайн ФИО4 по доверенности от 09.01.2023, 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Эклипс Девелоп» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными уведомления Владивостокской таможни от 18.01.2023 № 10702000/У2023/0000256 о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, и пеней.

Белгородская таможня, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в заседание суда своего представителя не направила.

В материалы дела направило ходатайство о рассмотрении заявления в отсутствие своего представителя. В соответствии с частью 5 статьи 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассмотрел дело в его отсутствие.

Общество в ходе судебного разбирательства на заявленных требованиях настаивало, указало, что оспариваемое уведомление Владивостокской таможни о доплате таможенных платежей не соответствует действующему таможенному законодательству, нарушает права и законные интересы общества в сфере осуществляемой им экономической деятельности и является незаконным, поскольку ООО «Эклипс Девелоп» ввезло одно наименование товара, а именно одноразовые  электронная система доставки никотина (электронная сигарета), в отношении которого правомерно исчислило и уплатило акциз в полном объеме.

При этом заявитель полагает, что вывод таможенного органа о необходимости уплаты дополнительного акциза за одноразовые ЭСДН, исходя из объема содержащейся в них никотиновой жидкости, неправомерен и основан на произвольном толковании закона со стороны таможенного органа. 

Владивостокская таможня с заявленным требованием не согласилось, поддержав изложенную в письменном отзыве позицию, указал, что оспариваемое в рамках настоящего дела уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней было сформировано таможней во исполнение законного решения Белгородской таможни.

Белгородская таможня в письменном отзыве, представленном в материалы дела, относительно требований общества возразила, полагает, что уведомление, Вынесенное Владивостокской таможней, является законным и обоснованным, поскольку по результатам проведённых проверочных мероприятий таможней установлено, что декларантом ввезены одноразовые электронные системы доставки никотина а также жидкость для электронных систем доставки никотина, которые является подакцизными товарами, однако акциз уплачен заявителем только за электронные системы доставки никотина.

ООО «Юнион Логистик-Сервис» в ходе судебного разбирательства поддержало по существу позицию заявителя, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

При рассмотрении дела суд установил, что ООО «Эклипс Девелоп» ввезло в Российскую Федерацию товар - одноразовые электронные сигареты (электронные системы доставки никотина), товарный знак UFO, производитель FAMOVAPE TECHNOLOGY CO., LTD (Китай), количество 99995 штук. 

Таможенное декларирование указанного товара было осуществлено ООО «Юнион Логистик - Сервис», действующим в качестве таможенного представителя, которое заявило сведения о нем как товар № 2 в декларации на товары (ДТ) №10009100/270521/0076971, поданной Акцизному специализированному таможенному посту (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни.

На основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза Белгородской таможней в отношении ООО «Эклипс Девелоп» проведена камеральная таможенная проверка на предмет достоверности сведений, заявленных в ДТ № 10009100/270521/0076971 и (или) содержащихся в документах, подтверждающих заявленные в ней сведения. 

По результатам проверки Белгородской таможней составлен акт камеральной таможенной проверки от 11.11.2022 № 10101000/210/111122/А000102, согласно которому таможенный орган пришел к выводу о неполной уплате декларантом акциза при ввозе товара № 2 по ДТ № 10009100/270521/0076971. 

По мнению таможенного органа, в силу подпунктов 15 и 16 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе одноразовых электронных систем доставки никотина акциз уплачивается не только в отношении электронных сигарет, как это сделал декларант, но также и в отношении жидкости, которая в них содержится.

12.01.2023 Белгородской таможней принято решение № 10101000/210/120123/F000102/00003 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/270521/0076971, после выпуска товаров, а также внесены изменения в ДТ путем заполнения формы корректировки декларации на товары (КДТ) от 16.01.2023 № 10009100/270521/0076971/12, согласно которым дополнительно к уплате начислены акциз на никотиносодержащую жидкость (код платежа 4280) в сумме 7 999 680 руб., как следствие - НДС в сумме 1 599 725,66 руб., пени за несвоевременную уплату налогов (НДС и акциза) в общей сумме 1 451 910,10 руб.

25.01.2023 посредством автоматизированной подсистемы учета и контроля задолженности по уплате таможенных платежей Владивостокской таможней сформировано и направлено в адрес ООО «Эклипс Девелоп» через АПС «Личный кабинет участника ВЭД» уведомление от 18.01.2023 № 10702000/У2023/0000256 об уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени.

Согласно указанному уведомлению Владивостокская таможня требует от ООО «Эклипс Девелоп» уплаты дополнительных таможенных платежей, в том числе акциза и пеней, в размере 11 051 315,76 рублей.

Не согласившись с уведомлением таможенного органа, посчитав, что оно не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, проанализировав законность оспариваемых уведомления и решения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 50 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) определено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 104 ТК ЕАЭС таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено ТК ЕАЭС. Декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 7 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС). Таможенным представителем признается юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей, совершающее таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица (пп. 44 пункт 1 статьи 2 ТК ЕАЭС).

По правилам пункта 1 статьи 55 ТК ЕАЭС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется плательщиком таможенных пошлин, налогов, лицами, которые в соответствии с настоящим Кодексом несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется таможенным представителем с учетом статьи 405 настоящего Кодекса.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется путем их уплаты в порядке и сроки, которые установлены статьями 57 - 61 настоящего Кодекса, в размерах сумм, исчисленных и подлежащих уплате в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 55 ТК ЕАЭС). 

В пункте 3 статьи 55 ТК ЕАЭС установлено, что в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов, а также лицам, которые в соответствии с настоящим Кодексом несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, – субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, и случаев, установленных законодательством государств-членов в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи. 

Аналогичная норма содержится и в пункте 4 статьи 270 ТК ЕАЭС.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в установленный настоящим Кодексом срок уплачиваются пени (пункт 4 статьи 57 ТК ЕАЭС). 

Пунктом 4 статьи 405 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в случае совершения таможенных операций таможенным представителем от имени декларанта таможенный представитель несет с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в полном размере подлежащей исполнению обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Статьей 71 Федерального закона № 289-ФЗ  определены общие правила взыскания таможенных платежей и иных платежей, взыскание которых возложено на таможенные органы. В частности, установлено, что взыскание таможенных платежей и пеней производится с плательщиков. Взыскание таможенных платежей и пеней производится таможенными органами, определяемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела, в том числе исходя из принципа налогового учета плательщика (лица, несущего солидарную обязанность) (части 1 и 2 статьи 71 Федерального закона).

По правилам части 1 статьи 71 Закона № 289-ФЗ взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней производится с плательщиков, лиц, несущих солидарную обязанность с плательщиком по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а также за счет товаров, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины.

В соответствии с частью 1 статьи 73 названного Закона уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее для настоящей главы также - уведомление (уточнение к уведомлению) представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Следовательно, направление уведомления в случае установления факта нарушения таможенного законодательства является формой реагирования на выявленные правонарушения и является обязанностью таможенного органа.

Согласно статье 74 Федерального закона факт обнаружения неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, фиксируется таможенным органом, в том числе, путем заполнения расчета таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин. 

Приказом ФТС России от 24.12.2018 № 2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней», изданным во исполнение части 2 статьи 71 Федерального закона, определены таможенные органы, уполномоченные на взыскание таможенных платежей и пеней в зависимости от места нахождения плательщика или его места жительства.

Дальнейшие действия таможни, выявившей задолженность, и таможни, взыскивающей   задолженность, регламентированы   Порядком   использования автоматизированной подсистемы учета и контроля задолженности по уплате таможенных платежей Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов должностными лицами отделов таможенных платежей таможен, утвержденным распоряжением ФТС России от 08.05.2019 № 82-р.

В соответствии с указанным Порядком таможня, обнаружившая задолженность, создает в автоматизированной подсистеме учета и контроля задолженности по уплате таможенных платежей Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов (АПС «Задолженность») паспорт задолженности. В соответствии с пунктом 7 Порядка таможня взыскания при обнаружении присвоения паспорту задолженности состояния «создан» формирует Уведомление.

С 03.09.2021 Управление с учетом положений Приказа № 2095 уполномочено на взыскание задолженности по таможенным платежам, специальным, антидемпинговым, компенсационным пошлинам, процентам и пеням. 

При этом взаимодействие таможенных органов при установлении факта неуплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется с применением автоматизированной подсистемы учета и контроля задолженности по уплате таможенных платежей (далее - АПС «Задолженность»).

Из материалов дела усматривается, что в личный кабинет ООО «Эклипс Девелоп» с использованием АПС «Задолженность» на основании созданного паспорта задолженности направлено уведомление от 18.01.2023 № 10702000/У2023/0000256 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней на сумму 11 051 315,76 руб., задолженность по которым возникла на основании произведенной Белгородской таможней корректировки декларации на товары № 10009100/270521/0076971.

Основанием выставления спорного уведомления Владивостокской таможней явились результаты камеральной таможенной проверки, изложенные в акте Белгородкской таможни от 11.11.2022 № 10101000/210/111122/А000102 и вынесенное решение от 12.01.2023 № 10101000/210/120123/F000102/00003 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/270521/0076971, после выпуска товаров.

Оценив решение в порядке статьи 71 АПК РФ в совокупности с иными доказательствами, имеющимися в материалах дела, суд приходит к выводу о том, что оно соответствует закону, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

В декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей; об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 настоящего Кодекса (подпункты 4, 5, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Согласно положениям подпункта 24 пункта 1 статьи 2 и подпункта 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, относится к таможенным платежам.

Согласно части 1 статьи 46 ТК ЕАЭС таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; таможенные сборы.

Указанный перечень видов таможенных платежей является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. 

Ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налогообложение и ставки подакцизных товаров определяются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ). 

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию произведенных ими подакцизных товаров, а также лица, осуществляющие ввоз указанных товаров на территорию Российской Федерации (статьи 179 и 182 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 51 ТК ЕАЭС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные товары в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками - таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных данной статьей, - таможенным органом (пункт 1 статьи 52 ТК ЕАЭС).

На основании пункта 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В порядке подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию как самостоятельная операция, признается объектом налогообложения.

Как установлено в подпункте 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ, при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 настоящего пункта.

Перечень подакцизных товаров установлен в статье 181 НК РФ.

Так, в силу подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действующей на момент рассматриваемых обстоятельств) к подакцизным товарам относятся электронные системы доставки никотина (далее - ЭСДН), устройства для нагревания табака. 

В целях главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем (код вида указанного платежа «4270» согласно пункту 2.4.18 Классификатора вида налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, являющегося Приложением № 9 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов»).

Требования к производству и обороту электронных сигарет установлены разработанным в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 29.06.2015 № 162- ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» и действующим с 01.06.2018 ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия», утвержденного приказом Росстандарта от 17.04.2018 № 201-ст (далее - ГОСТ Р 58109-2018), который распространяется на жидкости для электронных систем доставки никотина и устанавливает требования к ним. 

Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 установлено, что в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями: - электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем. 

Закреплённое ГОСТ Р 58109-2018 определение, применимое в отношении ввозимых товаров, в наибольшей степени соответствует классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС, определенному таможенным органом, а именно продукция, предназначенная для вдыхания без горения; продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека.

Указанным ГОСТ Р 58109-2018 также закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина. Так, по способу использования ЭСДН могут подразделяться на:

- ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки;

- ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

Таким образом, актами в сфере технического регулирования закреплено, что ЭСДН имеют принципиальные различия, которые заключаются в возможности одноразового использования и многоразового использования. 

Подпункт 15 пункта 1 статьи 181 части второй НК РФ не содержит каких-либо особенностей обложения акцизом в зависимости от вида электронных систем доставки никотина, равно как не содержит каких-либо исключений из их комплектности.

Из графы 31 ДТ № №10009100/270521/0076971 следует, что обществом ввезен товар - электронные системы доставки никотина (электронная сигарета), маркированные товарным знаком UFO, представляющие собой устройство с  никотиносодержащей жидкостью, принцип работы которого основан на парогенерировании. Принцип действия: при вдыхании пользователем воздух всасывается через небольшое отверстие и проходит через корпус; воздушно-сенсорный датчик, находящийся внутри корпуса, срабатывает при прохождении воздуха через него и включает парогенератор; парогенератор испаряет никотиносодержащую жидкость, находящуюся в картридже; образующиеся пары проходят через органическую вату и, смешиваясь с затягиваемым воздухом, вдыхаются пользователем через мундштук. Каждое устройство поставляется в пластиковой тубе, являющейся индивидуальной потребительской упаковкой. Всего 99995 шт. Производитель: FAMOVAPE Technology Co., LTD. 

Как указано в ГОСТ Р 581092018, конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы. 

Исходя из описания, указанного в графе 31 спорной ДТ, ввезённый заявителем товар по своей сути является многокомпонентным, имеющим в своем составе в том числе емкость с жидкостью для электронных систем доставки никотина. 

Указанный товар - электронные системы доставки никотина одноразового использования, на что также указывает заявитель, становится непригодным к дальнейшему использованию после полного расходования находящейся в них жидкости.

Следовательно, в отличие от ЭСДН многоразового использования, которая может работать с дозаправками, пока это позволяет само электронное устройство, одноразовая ЭСДН после полного расходования жидкости утрачивает свои потребительские свойства.

При этом, поскольку основное потребительское свойство спорным товарам придаёт именно жидкость для электронных систем доставки никотина, следовательно, в составе готового изделия она должна восприниматься как самостоятельный компонент, фактически придающий основное потребительское свойство итоговому продукту.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 части второй НК РФ к подакцизным товарам относится также жидкость для электронных систем доставки никотина, которой в целях главы «Акцизы» признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина (код вида указанного платежа «4280» согласно пункту 2.4.19 вышеуказанного Классификатора).

Таким образом, из системного анализа подпунктов 15 и 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ следует, что действующее законодательство разграничивает электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина как объекты, подлежащие обложению акцизом. Каких-либо исключений положениями НК РФ законодателем не установлено.

Особенности налогообложения жидкости для ЭСДН в зависимости от того, поставляется она в комплекте ЭСДН, в составе компонентов ЭСДН или отдельно, Налоговым кодексом РФ не предусмотрены.

Исходя из изложенного, взимание акциза за два подакцизных элемента, хотя бы ввезенных на таможенную территорию в составе одного товара, не может  быть признано двойным налогообложением.

В  соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Налоговым Кодексом  Российской Федерации.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 193 части второй НК РФ, согласно которой в 2022 году ставка акциза на электронные системы доставки никотина установлена в размере 62 рубля за 1 штуку (подпункт 25 пункта 1 статьи 193 НК РФ), на жидкости для электронных систем доставки никотина - 17 рублей за 1 мл (подпункт 26 пункта 1 статьи 193 НК РФ).

При этом необходимость определения содержания жидкого никотина установлена положениями пункта 16 части 1 статьи 181 НК РФ в отношении жидкости для электронных систем доставки никотина, тогда как электронные системы доставки никотина в силу пункта 15 части 1 статьи 181 НК РФ являются самостоятельным объектом обложения акцизом, в отношении которого каких-либо норм к содержанию в них никотина законодательно не установлено.

Указанный вывод согласуется, в том числе с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.2022 № 03-13-12/72734, в котором определено, что жидкость для ЭСДН выделена в качестве самостоятельного подакцизного товара.

На основании пункта 1 статьи 194 НК Российской Федерации сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Срок уплаты акцизов по подакцизным товарам, реализуемым на территории Российской Федерации, установлен пунктом 3 статьи 204 Кодекса.

Таким образом, при ввозе контролируемого товара подлежал уплате акциз не только от количества ЭСДН, но и от жидкости, в них содержащейся. 

Исходя из графы 47 спорной ДТ ООО «Эклипс-Девелоп» при ввозе спорного товара исчислило и уплатило акциз, исходя из количества ввезенных штук ЭСДН, что составило 5 999 700 рублей. 

При этом расчет и уплата обществом акциза на никотиносодержащую жидкость, используемую в ЭСДН, обществом не производились.

С учетом изложенного, поскольку в нарушение подпункта 16 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации акциз при ввозе спорного товара от жидкости, содержащейся в ЭСДН, ООО «Эклипс-Девелоп»  уплачен не был, размер исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей подлежал изменению и составил 9 599 520 руб.

Судом отклоняется довод о неверном исчислении таможенный органом налоговой базы в силу следующего. 

Подпунктом 26 пункта 1 статьи 193 НК РФ установлена специфическая (твердая) ставка акциза в отношении жидкости для ЭСДН - в рублях за 1 мл. 

Следовательно, действительные налоговые обязательства по этому акцизу должны определяться по фактическому объему жидкости, содержащейся в электронных сигаретах, ввезённых как товар № 2 по ДТ № 10009100/270521/0076971.

Согласно спецификации от  17.05.2021 № 1 к контракту от 30.04.2021 № 03042021 контрагентами согласована поставка товаров – электронных систем доставки никотина «UFO»  с различными вкусовыми ароматизаторами. 

Оснований для вывода о том, что данные товары имеют какие-либо иные различия, помимо указанных, из представленных обществом документов судом не установлено.

В соответствии с актом камеральной таможенной проверки от 11.11.2022 № 10101000/210/111122/А000102 для расчета акциза за жидкость таможенным органом  использованы сведения об объеме бака одной электронной сигареты (5 мл).

При этом исходя из представленного в материалы дела письма от 20.03.2023 компании-производителя  спорного товара – ЭСДН, маркированных товарным знаком UFO, FAMOVAPE Technology Co Ltd (Китай), судом установлено, что с середины 2022 года производство электронных сигарет UFO на 1000 затяжек осуществляется в основном в комбинации емкости 850 мАч и объема 5 мл, взятого за основу таможенным органом.

С учетом изложенного, у суда отсутствуют основания считать неправомерной взятую за основу таможенным органом налогооблагаемую базу рассматриваемого товара.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что решение от 12.01.2023 № 10101000/210/120123/F000102/00003 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/270521/0076971, после выпуска товаров, принятое Белгородской таможней в соответствии с пунктом  1 статьи  108 Федерального закона, пунктами 11, 21 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 на основании акта камеральной таможенной проверки от 11.11.2022 № 10101000/210/111122/А000102 является законным и обоснованным, принятым при наличии к тому правовых и фактических оснований.

Основанием для направления Владивостокской таможней, как таможенным органом, находящимся по месту нахождения декларанта, в адрес заявителя оспариваемое в рамках настоящего дела уведомления, как указывалось ранее, послужил паспорт задолженности, сформированный Белгородской таможней на основании решения от 12.01.2023, принятого по результатам проведенной камеральной таможенной проверки.

Вместе с тем, поскольку уведомление от 18.01.2023 № 10702000/У2023/0000256 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по своему существу носит производный характер от решения, принятого по результатам таможенного контроля, законность и обоснованность признана судом в рамках рассмотрения настоящего дела, суд приходит к выводу о том, что у таможенного органа имелись законные основания для его выставления.

Уведомление о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней выставлено с соблюдением установленного порядка и сроков. Правомерность расчета подлежащих уплате сумм не опровергнута.

При указанных обстоятельствах оспариваемое в рамках настоящего дела уведомление не противоречит положениям действующего таможенного законодательства и, как следствие, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При изложенных обстоятельствах в своей совокупности, суд в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказывает заявителю в удовлетворения его  требований и в соответствии со статьей 110 АПК РФ взыскивает с него судебные расходы по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Отказать в признании незаконным уведомления             Владивостокской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 18.01.2023 № 10702000/У2023/0000256, - проверенного на соответствие Федеральному закону «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

 

            Судья                                                                                                  Нестеренко Л.П.