АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, 

<

...>,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-25920/2024

г. Тюмень

05 мая 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 23 апреля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 05 мая 2025 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Шрамовой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Трейд КомФорт» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании незаконными действий по применению повышающего коэффициента 2 при исчислении земельного налога за 2023 год, подлежащего уплате обществом с ограниченной ответственностью «Трейд КомФорт», в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» (выразившиеся в направлении сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4902628 от 23.04.2024), об обязании устранить допущенные нарушения путем перерасчета земельного налога за 2023 год и восстановления положительного сальдо единого налогового счета заявителя на сумму 3 657 095 рублей, при участии 

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 20.11.2024,

от ответчика – ФИО2 на основании доверенности от 10.01.2025 №8,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Трейд КомФорт» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по применению повышающего коэффициента 2 при исчислении земельного налога за 2023 год, подлежащего уплате обществом с ограниченной ответственностью «Трейд КомФорт», в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» (выразившиеся в направлении сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4902628 от 23.04.2024), об обязании устранить допущенные нарушения путем перерасчета земельного налога за 2023 год и восстановления положительного сальдо единого налогового счета заявителя на сумму 3 657 095 рублей.

Определением суда от 14.01.2025 производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, которым закончится рассмотрение дела №АКПИ24-861 Верховного Суда Российской Федерации.

Определением суда от 23.04.2025 в соответствии со статьей 146 Арбитражного процессуального кодекса РФ производство по настоящему делу №А70-25920/2024 возобновлено.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении. 

Представитель ответчика возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Общество является коммерческой организацией, целью деятельности которого является извлечение прибыли. Основной вид деятельности Общества - «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 68.20).

Согласно сведениям, поступившим из регистрирующего органа в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ, Общество имеет в собственности 32 земельных участка, сведения о которых подробно отражены в отзыве Инспекции на страницах 2-3 (л.д.81-82).

 Инспекцией в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи 01.04.2024 было направлено Сообщение № 4391739 от 01.04.2024 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, согласно которому сумма исчисленного земельного налога за 2023 год составила 7 357 412 руб. (ОКТМО 71701000).

03.04.2024 Обществом на указанное сообщение налогового органа были представлены пояснения, в которых указано, что земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:1962 зарегистрирован в собственности организации 05.05.2023, но в Сообщение об исчисленных суммах налога за 2023 год не включен, возражения по поводу применения коэффициента 2 представлены не были.

Инспекцией в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи 25.04.2024 было направлено Уведомление о результатах рассмотрения налоговым органом пояснений и (или) документов    в    связи    с    сообщением    об    исчисленных    налоговым    органом    суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 131006572 от 25.04.2024 и Сообщение №4902628 от 23.04.2024, в котором дополнительно отражен земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:1962, сумма земельного налога за 2023 год составила 7 501 566 руб. (ОКТМО 71701000).

Не согласившись с Сообщением Инспекции №4902628 от 23.04.2024, заявитель обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган).

По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 29.08.2024 №0655, которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия Инспекции по применению повышающего коэффициента 2 при исчислении земельного налога за 2023 год, подлежащего уплате Обществом, не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.  

В заявлении Обществом сделан вывод о том, что в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства и принадлежащих коммерческим организациям, использующим (предполагающим использовать) их в предпринимательских целях, земельный   налог   должен   исчисляться  по   ставке  1,5  процента  от  кадастровой стоимости участков, но без применения повышающих коэффициентов (2 или 4), установленных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ. Со ссылкой на разъяснения  Верховного Суда РФ Общество также указало, что повышающие коэффициенты 2 и 4 подлежат применению в отношении земельных участков с видом разрешённого использования «для жилищного строительства» лишь в случае, если земельный налог по ним исчисляется в льготном порядке (по ставке, установленной соответствующими органами местного самоуправления в пределах 0,3 процента).

В представленном отзыве ответчик выразил несогласие с доводами заявителя. Инспекцией сделан вывод о том, что начиная с 01.01.2020 земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности юридическими лицами, не могут облагаться по пониженным ставкам. Позиция о применении норм пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ к землям, находящимся в собственности юридических лиц менее трех лет, вид разрешенного использования которых для индивидуального жилищного строительства применяется коэффициент 2, отражена в письме ФНС России от 21.06.2024 №БС-4-21/6973@ и Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 №305-ЭС22-27530. Ссылку заявителя на судебную практику Инспекция находит несостоятельной, поскольку соответствующие судебные акты основаны на иных фактических обстоятельствах, не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора и не могут быть применены к рассматриваемым обстоятельствам дела. По мнению налогового органа, нарушений требований действующего законодательства не допущено. 

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, суд считает, что заявленные требования  удовлетворению не подлежат по нижеследующим основаниям.

Судом установлено, что Общество выражает несогласие в части применения повышающего   коэффициента 2 в отношении   земельных   участков   с   кадастровыми номерами 72:17:1105002:1963, 72:17:1105002:1964,          72:17:1105002:1965, 72:17:1105002:1966, 72:17:1105002:1967, 72:17:1105002:1970, 72:17:1105002:1971, 72:17:1105002:1972, 72:17:1105002:1973, 72:17:1105002:1974, 72:17:1105002:1975, 72:17:1105002:1976, 72:17:1105002:1977, 72:17:1105002:1978, 72:17:1105002:1979, 72:17:1105002:1980, 72:17:1105002:1981, 72:17:1105002:1982, 72:17:1105002:1983, 72:17:1105002:1984, 72:17:1105002:1985, 72:17:1105002:1986, 72:17:1105002:1987, 72:17:1105002:1988, 72:17:1105002:1989,  72:17:1105002:3158,          72:17:1105002:1962.

При исчислении земельного налога за 2023 год в отношении указанных выше земельных участков, с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», не используемым под индивидуальное жилищное строительство, Обществом применена ставка 1,5% - ставка земельного налога как за участки, используемые в предпринимательской деятельности.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 396 Налогового кодекса РФ определен порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по земельному налогу.

Пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных указанной статьей.

Пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ в отношении земельных участков устанавливает два вида налоговых ставок: 0,3 процента и 1,5 процента.

Ставка земельного налога в размере 0,3 процента применяется в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 1 пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 2 решения Тюменской городской Думы от 25.11.2005 №259 «О Положении о местных налогах города Тюмени» установлены налоговые ставки земельного налога:

- в размере 0,1% занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- в размере 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Ставка земельного налога в размере 1,5 процента предусмотрена в отношении прочих земельных участков, которые не подпадают под требования подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что ставка 0,3% применяется в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Исходя из изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ для применения с налогового периода 2020 года, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023   №305-ЭС22-27530 указано, что сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ. Изложенная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Минфина России в Письме от 16.11.2023 № 03-05-04-02/109494.

Абзацем 1 пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме). В случае государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

Согласно абзацу 2 пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

Исключений для применения повышающих коэффициентов в отношении юридических лиц налоговым законодательством не предусмотрено.

Таким образом, неприменение повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ, возможно только при единовременном соблюдении двух условий: наличия на земельном участке построенного жилого дома (многоквартирного дома) и факта государственной регистрации прав на построенный жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

При этом принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации,   созданной   для  осуществления   предпринимательской  деятельности, обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Данная позиция отражена в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 и от 26.02.2024 №305-ЭС23-24042, в которых содержится вывод об исключении из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ земельных участков, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности. Воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Таким  образом, налогоплательщики-организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, не вправе применять пониженную ставку земельного налога, независимо от наличия на земельных участках жилищного фонда или осуществления        индивидуального  жилищного строительства на принадлежащих им участках. Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ, часть 2 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Принимая во внимание изложенное, суд отмечает, что начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ.

В Письме ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ «Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ», указано, что коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных         (предоставленных)   для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации гражданам. Начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках (абзац одиннадцатый).

Как указано в решении Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2024 по делу №АКПИ24-861, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ размеры повышающих коэффициентов к ставке земельного налога по своему значению не являются мерой наказания застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства, а служат обеспечительной мерой экономического характера, способствующей своевременному завершению строительства объектов жилищного назначения и введения таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, в том числе для целей гражданского оборота, данная мера направлена на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты земельного налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства».

Из вышеизложенного следует, что действия Инспекции с одновременным применением ставки земельного налога в размере 1,5% и повышающего коэффициента 2, установленного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ, при исчислении земельного налога за 2023 год, подлежащего уплате Обществом в отношении спорных земельных участков, законны и обоснованы.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В соответствии со статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. Однако данное положение не освобождает  налогоплательщика от обязанности доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

Проанализировав доводы Общества, оценив все имеющиеся доказательства по делу, как того требуют положения статьи 71  Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд считает, что вопреки позиции заявителя, доказательства, имеющиеся в материалах дела, в полной мере подтверждают правомерность и законность действий налогового органа.

Каких-либо обстоятельств, указывающих на действительное нарушение и ущемление прав заявителя, в контексте приводимых им доводов и предмета оспаривания, судом не усматривается.

С учетом  изложенного, а также совокупности всех установленных судом обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств, суд полагает необходимым отказать Обществу  в удовлетворении заявленных требований.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение настоящего дела относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями  102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд 

Р  Е  Ш  И  Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

 Судья

Безиков О.А.