АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, 19

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А11-5889/2023

г. Владимир

17 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена – 11 марта 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено – 17 марта 2025 года. 

Арбитражный суд Владимирской области в составе: судьи Рыжковой О.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Багровой Т.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройтайм Плюс" (602262, 

<

...>; ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Владимирской области от 03.02.2023 № 4,

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Стройтайм Плюс" –                  ФИО1 (по доверенности от 15.01.2025 № 1, сроком действия по 31.12.2025);

от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – Ратушной Н.И. (по доверенности от 16.12.2024 № 07-99/157, сроком действия до 31.12.2025),

информация о движении дела была размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru, установил.

Общество с ограниченной ответственностью  "Стройтайм Плюс" (далее – заявитель, Общество, ООО "Стройтайм Плюс") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Владимирской области от 03.02.2023 № 4.

Общество в обосновании заявленных требований указало, что эффективность и целесообразность управленческих решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, находится вне сферы налогового и судебного контроля. Только само Общество может оценивать совершенные хозяйственные операции с точки зрения наличия или отсутствия потребности в том или ином товаре. Количество приобретаемого организацией товара не регламентируется налоговым законодательством и не ставится в зависимость от мнения контролирующего органа. Решение об использовании товара в деятельности и/или прямой реализации принимается налогоплательщиком исходя из собственных приоритетов и интересов.

 Приведенные Инспекцией выводы сами по себе, не могут свидетельствовать о не совершении Обществом хозяйственных операций, о наличии в его действиях умысла без наличия доказательств, что оно знало об указанных фактах и заключило с контрагентами сделки, желая либо сознательно допуская наступление вредных последствий.

Инспекция указывает на минимальные отчисления контрагентами НДС, однако достоверность налоговой отчётности, представленной контрагентами, не может опровергаться лишь незначительной итоговой суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет, значительной долей заявленных налоговых вычетов. 

Налоговым органом не установлены признаки вывода денежных средств контрагентами в адрес заявителя, фиктивность совершаемых операций и иные порочащие достоверность налоговой отчетности и полноту уплаты налогов контрагентами факты.

Кроме того, налоговым органом не указаны обстоятельства и основания, позволяющие бесспорно квалифицировать действия Общества в качестве именно умышленной неуплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Более подробно доводы Общества, изложены в обобщающей позиции по делу (вх. 25.02.2025).

Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – Управление, налоговый орган) возразило в отношении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве от 25.07.2023 № 07-22/0132/ПД, просило суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 13 по Владимирской области в отношении ООО "Стройтайм Плюс" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. 

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 24.08.2022 № 8, рассмотрев который, с учетом дополнения к акту налоговой проверки от 09.12.2022 № 9, материалов проверки, в том числе полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 03.02.2023 № 4 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". 

Указанным решением ООО "Стройтайм Плюс" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 381 388 руб., также Обществу  доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 4 041 993  руб., налог на прибыль в сумме 4 005 381 руб.  

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о нарушении ООО "Стройтайм Плюс" положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с ООО "Инвестиционно-строительная компания "Экодом", ООО "Рандеву", ООО "Пролоджи", ООО "Даймонд Групп", ООО "АВС-Строй", ООО "Венера" (далее – контрагенты, спорные контрагенты). 

Не согласившись с решением Инспекции от 03.02.2023 № 4 обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с настоящим заявлением в суд.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие решения государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение решением государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

При отсутствии искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 2 статьи 54.1 НК РФ): основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 

Поскольку применение налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам, работам (услугам) связывается с их принятием к учету, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов (пункт 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Кодекса). 

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура. Требования к порядку составления счетов - фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются, в том числе, содержание факта хозяйственной жизни и величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

Право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, поставлено налоговым законодательством в зависимость от соблюдения специальных правил, предусматривающих принятие товаров (работ, услуг) к учету, наличие счета-фактуры, первичных документов, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг) именно у заявленных контрагентов. 

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. 

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, могут быть отнесены только обоснованные затраты, обязанность подтверждения которых возложена на налогоплательщика. В силу пункта 2 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения налогом на прибыль расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией для целей налогообложения, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). 

Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ определено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено искажение ООО "Стройтайм Плюс" сведений фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете организации по взаимоотношениям с ООО "ИСК Экодом", ООО "Рандеву", ООО "Пролоджи", ООО "Даймонд Групп", ООО "АВС-Строй", ООО "Венера", тогда как в ходе проверки установлена невозможность осуществления указанными контрагентами поставки спорной продукции и оказания услуг, что привело к необоснованной налоговой экономии путем завышения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на расходы по сделкам с данными контрагентами.

1. В рамках взаимоотношений ООО "Стройтайм Плюс" с ООО "ИСК Экодом" Общество утверждает, что поставлялся песок строительный и щебень известняковый р. 5-20, 20-40, 40-70.

Сумма поставок составила -  8 003 819,99 рублей; НДС, заявленный к вычету -            1 220 922 рубля; заявленные расходы по налогу на прибыль - 1 153 093 рубля,

Вместе с тем, Инспекцией установлено, что ООО "ИСК Экодом" поставлено на учет в МИФНС России № 19 по Московской области 11.08.2011  юридический адрес: с 20.07.2018 по 10.12.2018 – 

<

...>, эт. 9, пом. I, ком. 916; с 11.12.2018 по 03.03.2021 – 

<

...>, этаж 8, пом. 824; с 03.03.2021 – 

<

...>, этаж 7; учредитель и руководитель в проверяемый период: ФИО2; имущество:  - иные строения, помещения и сооружения: 

<

...> (594.4 кв.м.); - иные строения, помещения и сооружения: 

<

...> (628 кв.м.); транспорт: отсутствует; численность: справки 2-НДФЛ за 2018 – 8 чел., 2019 – 7 чел., 2020 – 13 чел.; основной вид деятельности: 41.20 - строительство жилых и нежилых зданий. 

            В ходе выездной налоговой проверки ООО "Стройтайм Плюс" финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "ИСК Экодом" документально не подтвердило, оставив требование налогового органа от 20.01.2022 № 1 о предоставлении документов (информации) без исполнения, в связи, с чем проверяемое лицо привлечено к налоговой ответственности в соответствии со статьей 126 НК РФ.

Обществом не представлены документы (договор, счета-фактуры, товарные накладные) по взаимоотношениям со спорным контрагентом, а также товаросопроводительные документы, подтверждающие поставку товара.

В ответ на повторное требование о предоставлении документов (информации) от 01.03.2022 № 13/2 Обществом письмом от 24.03.2022 вх. № 01153 представлены лишь карточки счета 10.01 в разрезе наименований продукции, согласно которым между ООО "Стройтайм Плюс" и ООО "ИСК Экодом" оформлена поставка:

-  песка строительного - 16 572 м3;

-  щебня известнякового М400 фракции 20-40 - 2 384 тонн;

-  щебня известнякового М400 фракции 5-20 - 1 486 тонн;

-  щебня известнякового фракции 40-70 - 1 620 тонн.

При этом предмет оформленных сделок не соответствует виду деятельности ООО "ИСК Экодом" (строительство жилых и нежилых зданий).

В ходе анализа налоговой отчетности ООО "ИСК Экодом" установлено, что в первичных налоговых декларациях и уточненных налоговых декларациях (корректировки №№ 1 - 19) по НДС за 3 квартал 2018 года, уточненных налоговых декларациях (корректировки №№ 1 - 13) за 4 квартал 2018 года в разделе книги продаж содержались записи в отношении покупателя - ООО "Стройтайм Плюс".

Однако, в уточненных налоговых декларациях по НДС за 3 (корректировка                  № 20) и 4 (корректировка № 14) кварталы 2018 года, представленных 25.08.2020, ООО "ИСК Экодом" исключило из книги продаж записи о совершенных операциях по реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО "Стройтайм Плюс".

Соответственно, записи в книге покупок ООО "Стройтайм Плюс" не соответствует записям, отраженным в книге продаж ООО "ИСК Экодом", то есть налоговым органом установлено не соблюдение метода "зеркального отражения" НДС.

С целью выяснения обстоятельств в отношении оформленной сделки в качестве свидетеля был допрошен руководитель ООО "ИСК Экодом" ФИО2 (протокол допроса от 08.04.2022 б/н), который сообщил следующее: ООО "Стройтайм Плюс" и ФИО3 ему не знакомы, договор не заключался; ООО "ИСК Экодом" в адрес ООО "Стройтайм Плюс" не поставляло товары и не выполняло       работы или услуги; сделок и оплат по контрагенту ООО "Стройтайм Плюс" не было; оформленные в адрес ООО "Стройтайм Плюс" счета-фактуры за 3 и 4 квартал 2018 года были исключены из книг продаж по причине их ошибочного внесения в регистр налогового учета.

Доводы Общества о заинтересованности ФИО2 в ненесении ответственности за действия возглавляемого им юридического лица судом отклоняется, так как ФИО2 был предупрежден налоговым органом  об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренной статьей 128 НК РФ.

Допрошенная в ходе проверки бухгалтер Общества ФИО4 пояснила, что она занималась оформлением первичной документации. Непосредственным руководителем являлся ФИО5 ООО "СТРОЙТАЙМ ПЛЮС" получало строительный песок и щебень из Нижегородской области и небольшое количество из Владимирской области. Доставка песка и щебня от поставщиков на склад или строительный объект осуществлялась только транспортом ООО "СТРОЙТАЙМ ПЛЮС". Организации ООО "ИСК Экодом", ООО "Пролоджи", ООО "Даймонд Групп" и ООО "АВССтрой" не известны. В отношении оплаты товара, отгруженного от ООО "ИСК Экодом", ООО "Пролоджи", ООО "Даймонд Групп" и ООО "АВС-Строй" сообщила, что указанные организации ей не известны. Свидетель также указала, что были также случаи, когда ФИО5 просил оформить первичные документы на приобретение продукции без фактической поставки  (протокол допроса от 29.03.2022 №б/н).

Также Инспекцией в ходе проверки установлено  отсутствие оплаты ООО "Стройтайм Плюс" в адрес ООО "ИСК Экодом". 

У ООО "ИСК Экодом" отсутствовала зарегистрированная ККТ, что свидетельствует о невозможности осуществления оплаты за спорную продукцию наличными денежными средствами.

Кроме того, представитель УФНС по Владимирской области в судебных заседаниях поясняла, что  ООО "ИСК Экодом" в суд о взыскании задолженности с ООО "Стройтайм Плюс" не обращалось. Документы, подтверждающие претензионный порядок взыскания, судебные акты, исполнительные листы отсутствуют. Договоры переуступки прав требования, либо соглашения зачетов встречных однородных требований также не представлены. Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальной цели исполнения договора.

В целях исследования хозяйственной (производственной) необходимости у ООО "Стройтайм Плюс" для привлечения ООО "ИСК Экодом" в качестве поставщика, Инспекцией проведен анализ взаимоотношений ООО "Стройтайм Плюс" как с иными поставщиками, так и покупателями (заказчиками) по книгам покупок, продаж и данным расчетного счета ООО "Стройтайм Плюс" за 2018-2020 годы.

Проведенный анализ приобретения Обществом щебня от реальных поставщиков, а также его дальнейшего расходования при осуществлении ООО "Стройтайм Плюс" своей деятельности, свидетельствует о достаточности объемов поставок щебня различных фракций от реальных поставщиков.

Таким образом, потребность в приобретении щебня по сделке, оформленной со спорным контрагентом, у Общества отсутствовала.

В отношении песка строительного налоговым органом установлено, что бухгалтерский учет, а именно карточка счета 10.01 "Песок строительный" представленная Обществом, содержит недостоверные сведения в части отражения информации о движении строительного материала.

Так, в карточке счета 10.01 отражено поступление песка строительного только от ООО "ИСК Экодом" в объеме 16 572 м3 и списание в производство в полном объеме (информация об объекте, на который списан материал, отсутствует).

Вместе с тем, установлено списание песка строительного при выполнении ООО "Стройтайм Плюс" строительно-монтажных работ в рамках договора, заключенного с Администрацией Меленковского района, в объеме 204,929 м3. При этом на 31.07.2018 и 30.09.2019 (период, за который представлена карточка счета 10.01) начальные и конечные остатки песка строительного отсутствуют.

Кроме того, налоговым органом выявлены неустановленные запасы спорной продукции, приобретение и реализация которых не отражена в бухгалтерском учете ООО "Стройтайм Плюс" (имеется реализация не оприходованного песка строительного в адрес покупателей Общества).

Вместе с тем, Общество иные какие-либо данные по приобретению и использованию песка и щебня не приводит.

На основании вышеизложенного налоговый орган пришел к верному выводу о том, что взаимоотношения ООО "Стройтайм Плюс" с ООО "ИСК Экодом" являются формальными.

  2. Взаимоотношения ООО "Стройтайм Плюс" с ООО "Даймонд Групп", по мнению Общества, осуществлялись в 3 квартале 2019 года. 

Представитель  ООО "Стройтайм Плюс в ходе судебного разбирательства пояснила, что  от ООО "Даймонд Групп" в 3 квартале 2019 года Обществом был получен следующий товар: песок строительный в количестве 6 000 т., бордюр дорожный в количестве 2 400 шт., щебень известняковый ф 40-70 в количестве 1 850 т., щебень известняковый ф 20-40 в количестве 1 900 т.,  щебень известняковый ф5-20 в количестве 340 т.

Общая сумма поставок от ООО "Даймонд Групп" составила                                    2 056 553 руб. 99 коп., НДС, заявленный к вычету - 689 619 рублей, заявленные расходы по налогу на прибыль - 689 620 рублей.

 В качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "Даймонд Групп" Обществом представлены договор поставки от 28.06.2019 № 28, универсальные передаточные документы (далее - УПД) от 31.07.2019 № 1907311, от 30.09.2019                  № 190931.

Документы, подтверждающие перевозку строительного материала, оформленного от имени спорного контрагента, инвентаризационные описи и акты инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, кассовые книги Обществом не представлены.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО "Даймонд Групп" поставлено на учет в ИФНС России № 1 по г. Москве 18.07.2019, исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 19.11.2020.

Юридический адрес: 

<

...>, эт./п./к./оф. 1/VI/18/47А; учредитель и руководитель: ФИО6; имущество: отсутствует; транспорт: отсутствует; численность: справки по форме 2-НДФЛ не представлялись; основной вид деятельности: 45.31 - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; официальный сайт в сети Интернет отсутствует. сведения об участии в государственных закупках в качестве поставщика или заказчика отсутствуют. Критерии риска:  - наличие сведений о дисквалификации руководителя; - учредитель и руководитель в одном лице; - не уплата налогов; - расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); - отсутствие основных средств.

По поручению Инспекции от 16.09.2021 № 220 сотрудники ИФНС России № 29 по г. Москве провели допрос ФИО6, в ходе которого он пояснил, что не является руководителем, учредителем ООО "Даймонд Групп", финансово-хозяйственную деятельность спорного контрагента не осуществлял, пояснил, что "наткнулся на мошенников".

Инспекцией проведен анализ представленного  договор поставки от 28.06.2019 № 28, из которого следует, что в нем в качестве поставщика указано ООО "Стройтайм Плюс", в качестве покупателя указано ООО "Даймонд Групп".

Кроме того, договор составлен до даты регистрации ООО "Даймонд Групп" в ЕГРЮЛ (18.07.2019).

Данные обстоятельства опровергают доводы Общества о том, что на момент заключения сделки с спорным контрагентом ООО "Стройтайм Плюс" проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента, путем запроса выписки из ЕГРЮЛ на ООО "Даймонд Групп" и проверки контрагента на сайте ФНС.

Также Обществом оплата по спорным сделкам не производилась.

Отсутствие поставки товара от ООО "Даймонд Групп" подтверждается допросами свидетелей - работников ООО "Стройтайм Плюс": бывших бухгалтеров ФИО4 (протокол допроса от 29.03.2022) и ФИО7. (протокол допроса от 29.03.2022), а также машиниста катка ФИО8 (протокол допроса от 29.03.2022), которым спорный контрагент не знаком.

На основании вышеизложенного налоговым органом правомерно пришел к выводу о том,  взаимоотношения ООО "Стройтайм Плюс" с ООО "Даймонд Групп" являлись формальными.

3.  В качестве подтверждения взаимоотношении с ООО "Рандеву", Обществом представлен счет-фактура от 09.08.2018 № 47, платёжное поручение от 39.09.2018                № 3. Общая сумма поставок составила 998 000 руб., НДС заявленный к вычету                   152 237 руб. 

Иные документы, идентифицирующие сделку, Обществом не представлены (договор, акты оказанных услуг, заявки, путевые листы и иные запрошенные требованиями документы, которые бы подтверждали факт оказания услуг).

Вместе с тем, а НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика соблюдать принцип (критерий, требование) реальности при совершении сделок и операций для целей налогообложения.

Из представленных документов в материалы налоговой проверки не представляется возможным определить условия и адреса доставки продукции, марки и номера транспортных средств, а также ФИО водителей непосредственно оказывавших указанные в счет-фактуре услуги. 

Учитывая, что доставка товара (груза) от поставщика из другого региона оформляется сопроводительными документами (транспортные накладные, товарнотранспортные накладные и путевые листы), которые не представлены налогоплательщиком, то Общество документально не подтвердило факт оказания транспортных услуг.

Вышеуказанные документы Обществом не были представлены и в ходе судебного разбирательства по делу.

Инспекцией в отношении ООО "Рандеву" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что Общество имеет признаки "технической" организации.

Общество 07.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ (в связи с наличием сведений о недостоверности).

Инспекцией установлено отсутствие материальных (основные средства, имущество и транспорт отсутствуют), трудовых (справки по форме 2-НДФЛ не представлялись) и иных ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Вид деятельности Общества (производство электромонтажных работ) не соответствует предмету сделки.

 Расходы у ООО "Рандеву" максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов).

 При анализе расходных операций по расчетному счету ООО "Рандеву" выявлено отсутствие оплаты налоговых платежей, расчетов по уплате арендных и коммунальных платежей, электроэнергии, заработной платы. 

В отношении лица, заявленного в качестве учредителя и руководителя ООО "Рандеву", Инспекцией  установлено, что ФИО9 была осуждена по статье 158 "Кража" Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) с  назначением наказания на 1 год 6 месяцев условно.  

Для минимизации налоговых обязательств в книге покупок ООО "Рандеву" заявлены организации, имеющие признаки номинальных структур, не осуществляющие реальной финансово-хозяйственной деятельности (не представление налоговой и бухгалтерской отчётности, отсутствие материально-технической базы, отсутствие  персонала, отсутствие открытых расчётных счетов и др.).

В ходе анализа выписок по расчетным счетам организации установлено, что денежные средства, перечисляемые ООО "Стройтайм Плюс" в адрес ООО "Рандеву" с назначением платежа "за транспортные услуги", в дальнейшем перечисляются в адрес ИП ФИО10 и ИП ФИО11 "за электромонтажные работы". 

В ходе проведённого допроса ФИО10 установлено, что свидетель работает продавцом-кассиром в ООО "Эдельвейс", является фиктивным учредителем и руководителем организаций, ранее была осуждена по статье 158 УК РФ "Кража" (протокол допроса свидетеля от 17.07.2019 № 80). 

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО11 пояснил, что работает разнорабочим в ООО "Альфа-Строй", ранее привлекался к уголовной ответственности по статьям 158 "Кража" и 105 "Убийство" УК РФ, директором не являлся, является ли индивидуальным предпринимателем не знает (протокол допроса свидетеля от 17.07.2019 № 81). 

Согласно анализу выписки о движении денежных средств по расчётным счетам ООО "Рандеву" установлено, что денежные средства поступают за транспортные услуги, строительно-монтажные и электромонтажные работы, а перечисляются преимущественно за транспортные услуги в адрес индивидуальных предпринимателей.

Налоговым органом были проведены встречные мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов – поставщиков ООО "Рандеву", в ходе которых контрагенты документально не подтвердили взаимоотношения с Обществом, поскольку договорных отношений с организацией не имели (ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15 (протокол допроса свидетеля от 23.05.2022 б/н)) либо организация им не знакома (ИП ФИО16 (протокол допроса свидетеля от 18.05.2022 б/н), ИП ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 16.05.2022 б/н), ИП ФИО18 (протокол допроса свидетеля от 17.05.2022 б/н), ИП ФИО19 (протокол допроса свидетеля от 07.06.2022 б/н), ИП ФИО14 (протокол допроса свидетеля от 02.06.2022 б/н), ИП ФИО20 (протокол допроса свидетеля от 07.06.2022 б/н), ИП ФИО21 (протокол допроса свидетеля от 29.04.2022 № 16-05/02/123)). 

Проведен анализ наличия грузовых транспортных средств находящихся в собственности предпринимателей, в адрес которых ООО "Рандеву" перечисляло денежные средства за транспортные услуги.

При этом у ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25 Р.З.О., ИП ФИО26, ИП ФИО27 отсутствовали в собственности большегрузные транспортные средства. 

С целью установления маршрутов передвижения вышеуказанных транспортных средств, от ООО "РТИТС" были получены регистрационные данные владельцев транспортных средств, маршрутные карты, факты фиксации и логистический отчет. 

При анализе представленных маршрутных карт и логистических отчетов установлено, что в период с 01.07.2018 по 19.08.2018 указанные в поручении транспортные средства не осуществляли рейсы по маршруту "Казань-Муром-Москва".

 Таким образом, индивидуальные предприниматели, получавшие денежные средства от ООО "Рандеву", не оказывали транспортные услуги для ООО "Стройтайм Плюс". 

Из показаний бывшего бухгалтера ООО "Стройтайм Плюс" ФИО4 (протокол допроса от 29.03.2022 б/н) следует, что доставка песка и щебня от поставщиков на склад или строительный объект осуществлялась только транспортом ООО "Стройтайм Плюс". 

При проведении анализа возможности выполнения спорных транспортных услуг собственными силами ООО "Стройтайм Плюс" установлено, что в 2018 году Общество имело в собственности 3 грузовых автомобиля IVECO TRAKKER, IVECO TRAKKER и БЦМ-124 НА ШАССИ IVЕСО ТRАККЕR АD380Т38. 

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "Стройтайм Плюс" обладает достаточными имущественными и трудовыми ресурсами для того, чтобы осуществлять транспортировку товаров и оказание услуг собственными силами.

            На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что взаимоотношения ООО "Стройтайм Плюс" с ООО "Рандеву" являются формальными.

            4. По взаимоотношениям с ООО "Пролоджи" налоговым органом доначислен ООО "Стройтайм Плюс" налог на прибыль организаций и НДС в общей сумме                         2 479 281 руб.

В качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "Пролоджи", Обществом представлены договора от 02.10.2019 № 52 и от 26.11.2019 № 58 и приложения к ним, УПД от 31.10.2019, № 1910312, от 30.11.2019 № 1911301, от 31.12.2019 № 1912311. 

Позднее представлены товарные накладные от 31.10.2019 № 1910312, от 30.11.2019 № 1911301, 01.12.2019 № 1912311. Согласно представленным документам, в адрес ООО "Стройтайм Плюс" оформлена поставка плиты дорожной, песка строительного, щебня известнякового (ф40-70, ф20-40, ф5-20).

Общая сумма поставок составила  5 725 239 руб., НДС, заявленный к вычету – 134 233 руб.

            Договора подписаны со стороны ООО "Пролоджи" генеральным директором – ФИО28, а со стороны ООО "Стройтайм Плюс" генеральным директором – ФИО3.  В представленных УПД (счетах-фактурах) имеется подпись от имени руководителя и главного бухгалтера ООО "Пролоджи" без ее расшифровки, что не дает возможность определить должностное лицо, подписавшее документ. Подписи лица, заявленного в качестве руководителя ООО "Пролоджи" ФИО28 на документах в регистрационном деле отличаются от подписей в товарных накладных, оформленных от имени спорного контрагента.

            При этом ООО "Стройтайм Плюс" не представило копии счетов на оплату, карточки по счетам бухгалтерского учета, документы, удостоверяющие качество товара, поставленного ООО "Пролоджи", сертификаты качества (соответствия), заявки покупателя, на основании которых осуществлялась закупка товара.  Отсутствие заявок к договорам свидетельствует о том, что сторонами не согласовано наименование, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена товара, вид транспортировки, места погрузки и разгрузки товара, условия оплаты. 

 В сопроводительных документах должно быть указано одно наименование строительного материала по номенклатуре, так как в одну машину невозможно загрузить песок строительный и щебень известняковый разных фракций.

            Общество в ходе налоговой проверки не представило товаросопроводительные документы, также подтверждающие факт поставки товара.

Инспекцией в отношении ООО "Пролоджи" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что Общество имеет признаки "технической" организации: осуществление деятельности непродолжительный период времени; ООО "Пролоджи" зарегистрировано 18.07.2019 - 23.09.2021 прекратило деятельность путем исключения из ЕГРЮЛ в связи с внесением сведений о недостоверности; массовый руководитель/учредитель; отсутствие материальных (основные средства, имущество и транспорт отсутствуют), трудовых (справки по форме 2-НДФЛ не представлялись) и иных ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности; вид деятельности Общества (торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями) не соответствует предмету сделки;  расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов);            в период с 2019 года по 2020 год (26.08.2020 дата закрытия счетов) какие-либо операции по расчётным счетам ООО "Пролоджи" отсутствуют (счета закрыты в тот же день, что и у иного спорного контрагента ООО "Даймонд Групп").

Кроме того, ООО "Стройтайм Плюс" оплата по спорным сделкам в адрес ООО "Пролоджи" не осуществлялась.

Документы, подтверждающие претензионный порядок взыскания, судебные акты, исполнительные листы отсутствуют. Договоры переуступки прав требования, либо соглашения зачетов встречных однородных требований также не представлены.

Таким образом, Инспекцией установлены обстоятельства свидетельствуют о невозможности исполнения сделки силами ООО "Пролоджи".

В ходе мероприятий налогового контроля установлено отсутствие возможности поставок спорного товара контрагентами II и III звеньев, указанные лица являются организациями с признаками номинальных структур: не осуществляют реальную финансово-хозяйственной деятельность, имеют множественные риски (не представление налоговой и бухгалтерской отчётности, отсутствие материально-технической базы, отсутствие персонала, отсутствие открытых расчётных счетов и др.) (4 квартал 2019 года).

В целях исследования хозяйственной необходимости ООО "Стройтайм Плюс" в привлечении ООО "Пролоджи" в качестве поставщика Инспекцией были проанализированы взаимоотношения Общества, как с иными поставщиками, так и покупателями (заказчиками), в связи, с чем у контрагентов в ходе встречных проверок были запрошены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Стройтайм Плюс".

По результатам встречных проверок налоговым органом получены документы от поставщиков песка (ООО "Кварц" и ООО "Муромский завод железобетонных конструкций"), покупателей песка (ООО "СК АСТ" ООО "Мегаполис" ООО "Владимиртеплогаз" ООО "Блокконтакт" ООО "Строй-Мастер" ООО "Резцофф" ООО "СК Промстрой НН"), а также заказчиков работ (Администрации МО Дмитриевогорское Меленковского района, Администрации МО Тургеневское Меленковского района, Администрации Меленковского района).

Согласно представленной Обществом в ответ на требование от 27.04.2020                       № 1145 карточке счета 10.01 "песок строительный" остаток песка строительного на 10.10.2019 составил 6 735 тонн.

Согласно анализу первичных документов, представленных ООО "Стройтайм Плюс", а также документов, представленных контрагентами Общества в рамках встречных проверок, установлено поступление песка строительного в количестве 5 550 тонн: от ООО "Кварц" в количестве 1000 тонн, от ООО "Муромский завод железобетонных конструкций" в количестве 1650 тонн и от ООО "Пролоджи" - 2 900 тонн.

Таким образом, с учетом остатка на 10.10.2019 и поступившего от поставщиков песка, общее количество песка составило 6735+5550= 12285 тонн.

Списано в производство и реализовано покупателям песка строительного в количестве 5544,72 тонн. На 31.12.2019 остаток песка составил: 12285-5544,72=6 740,28 тонн.

Таким образом, Инспекцией  установлено, что величина неиспользованного остатка песка по состоянию на 31.12.2019 практически не изменилась. Следовательно, хозяйственная необходимость в приобретении объема песка, оформленного по сделке с ООО "Пролоджи", в количестве 2 900 тонн у Общества отсутствовала.

В ходе встречных проверок установлены реальные поставщики щебня различных фракций - ООО "Костенецкий карьер" и ООО "ТД Родекс", которые документально подтвердили взаимоотношения с ООО "Стройтайм Плюс", представив, в том числе документы, подтверждающие качество товара.

Из анализа полученных документов (сметы, акты) на выполнение проводимых в 4 квартале 2019 года ремонтно-строительных работ требовался щебень (ф40-70, ф20-40, ф5-20) массой ориентировочно 259,13 тонн по объектам: благоустройство восточной части городского сквера по адресу: 

<

...> восстановление тротуара по адресу: Владимирская область, Меленковский район, ул. Чкалова (от д. 71 до ул. Конышева), ремонт дорожного покрытия на территории ООО "Агропром".

Инспекция при сопоставлении данных, отраженных в карточках счета 10.01, с учетом анализа объемов реализованного (списанного) и поступившего щебня в разрезе по фракциям установила, что объемов поставок щебня (ф40-70, ф20-40, ф5-20) от реальных поставщиков было достаточно для выполнения ремонтно-строительных работ.

Следовательно, хозяйственная необходимость в приобретении щебня (ф40-70, ф20-40, ф5-20), оформленного по сделке с ООО "Пролоджи", у Общества отсутствовала.

Таким образом, Общество располагало достаточным количеством песка и щебня различных фракций, необходимым для выполнения ремонтно-строительных работ и реализации в адрес покупателей.

Инспекцией также установлено отсутствие необходимости ООО "Стройтайм Плюс" в приобретении у ООО "Пролоджи" плиты дорожной.

Так, согласно карточке счета 10.01 "плита дорожная" за период с 31.10.2019 по 30.11.2019, представленной ООО "Стройтайм Плюс" в ответ на требование от 01.03.2022 № 13/2 о представлении документов (информации): поступление плит дорожных отражено 412 единиц - от ООО "Пролоджи", 40 единиц - от ООО "Блокконтакт"; 30.11.2019 отражена операция "списание материалов в производство" в количестве 315 единиц; по состоянию на 30.11.2019 неиспользованный остаток плит составил 137 единиц. Однако, из анализа представленных контрагентами документов установлено, что при выполнении ремонтно-строительных работ потребность в плитах дорожных отсутствовала, поскольку указанный материал не использовался.

На основании вышеизложенного, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что взаимоотношения ООО "Стройтайм Плюс" с ООО "Пролоджи" являются формальными.

5. По взаимоотношениям с ООО "АВС-Строй" налоговым органом доначислен ООО "Стройтайм Плюс" налог на прибыль организаций и НДС в общей сумме 668 403 руб.

В качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "АВС-Строй" Обществом представлен УПД от 28.06.2019 № 2806/3, согласно которому в адрес ООО "Стройтайм Плюс" оформлена поставка труб ст. 159 (9,075 тн), ст. 108 (21,8 тн), ст. 89 (22,6 тн). 

 При этом характеристика оформленного в адрес Общества товара (длина, толщина) в представленном УПД отсутствует. 

Иные документы, в том числе карточки бухгалтерских счетов 10, 41, 60 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 2018-2019 годы, товаросопроводительные документы, договор Обществом не представлены.

В представленном УПД содержится подпись от имени руководителя и главного бухгалтера ООО "АВС-Строй" без ее расшифровки, что не дает возможность определить должностное лицо, подписавшее документ. 

Инспекцией в отношении ООО "АВС-Строй" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что Общество имеет признаки "технической" организации: ликвидация регистрирующим органом других юридических лиц с тем же руководителем, как недействующих (2 и более за последние 2 года), по данным ЕГРЮЛ сведения о руководителе признаны недостоверными; отсутствие материальных (основные средства, имущество и транспорт отсутствуют), трудовых (справки по форме 2-НДФЛ не представлялись) и иных ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности; организация не располагается по адресу регистрации (протокол осмотра от 01.07.2019 № 402); расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); вид деятельности Общества (строительство жилых и нежилых зданий) не соответствует предмету сделки; контрольно-кассовая техника не регистрировалась; оплата по сделке по расчетному счету организации не произведена; в ходе анализа расчетного счета установлено, что ООО "АВС-Строй" спорная продукция не приобреталась, все перечисления в адрес поставщиков осуществлялись с назначением платежа за продукцию и услуги, не относящиеся к приобретению спорной продукции. Сумма кредиторской задолженности, образовавшаяся по сделке с заявленным контрагентом, в составе внереализационных доходов, в соответствии положениями статьи 250 НК РФ, в связи с ликвидацией ООО "АВС-Строй", Обществом не отражена, что  свидетельствует о формальности взаимоотношений с указанным контрагентом. 

ООО "АВС-Строй" 06.10.2021 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2019 года, в которой уточнило свои налоговые обязательства, исключив из книги продаж записи о совершенных операциях по реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО "Стройтайм Плюс".

В целях установления хозяйственной необходимости у ООО "Стройтайм Плюс"  привлечения ООО "АВС-Строй" в качестве поставщика, налоговым органом были исследованы взаимоотношения ООО "Стройтайм Плюс"  как с иными поставщиками, так и покупателями (заказчиками).  

В ходе анализа полученных документов установлено, что продукция аналогичная спорной ООО "Стройтайм Плюс"  не приобреталась. 

Организации: ООО "Магнито", ООО "Паллада", ООО "Северо-западный центр технического обслуживания "Санкт-Петербург-90", ПАО "Лизинговая Компания "Европлан" оказывали услуги и поставляли продукцию отличную от спорной продукции. 

При этом из документов, оформленных при выполнении Обществом строительных, монтажных и иных работ за 2019 год не установлено фактов использования спорной продукции. В ходе проверки Обществом не представлены документы, подтверждающие списание спорного товара в производство либо его дальнейшую реализацию (требование о представлении документов (информации) от 23.06.2022 № 13/4).

Кроме того, оплата по сделке в адрес ООО "ABC-Строй" отсутствует. Документы, подтверждающие претензионный порядок взыскания, судебные акты, исполнительные листы отсутствуют. Договоры переуступки прав требования, либо соглашения зачетов встречных однородных требований также не представлены.

            Обществом  в ходе судебного разбирательства вышеуказанные выводы налогового органа не опровергнуты.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что взаимоотношения ООО "Стройтайм Плюс" с ООО "АВС-Строй" являются формальными.

6. По взаимоотношениям с ООО "Венера" налоговым органом доначислен ООО "Стройтайм Плюс" налог на прибыль организаций и НДС в общей сумме 621 560 руб. 

В качестве подтверждения взаимоотношений с ООО "Венера" Общество представило УПД от 31.08.2019 № 1908319. Согласно данному УПД в адрес ООО "Стройтайм Плюс" оформлена поставка масла моторного, бензина, топлива дизельного. 

Иные документы, в том числе договор, Обществом не представлены.

В представленном УПД имеется подпись от имени руководителя и главного бухгалтера ООО "Венера" без ее расшифровки, что не дает возможность определить должностное лицо, подписавшее документ.

Не представив товаросопроводительные документы (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, сертификат соответствия (качества) на товар) налогоплательщик документально не подтвердил транспортировку товара. 

Для перевозки нефтепродуктов требуется специальная тара, соответствующая требованиям ГОСТ 1510-84. Общий объем перевозимого груза не должен превышать установленных Правилами перевозки опасных грузов автомобильным транспортом, утвержденными приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 08.08.1995   № 73 норм: для бензина 333 л., для дизельного топлива 1 000 л., а также на транспортное средство, отвечающее необходимым условиям, в установленном порядке оформляется свидетельство ДОПОГ о допуске его к перевозке конкретного вида нефтепродуктов, водители должны иметь удостоверение о допуске к перевозке опасных грузов.

 Обществом не представлены документы, подтверждающие списание ГСМ, а также информация о наличии у ООО "Стройтайм Плюс" возможности для хранения спорного топлива.

        Инспекцией в отношении ООО "Венера" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что Общество имеет признаки "технической" организации: 30.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности; отсутствие материальных (основные средства, имущество и транспорт отсутствуют), трудовых (справки по форме 2-НДФЛ не представлялись) и иных ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; организация не располагается по адресу регистрации (протокол осмотра от 19.08.2019 № 17/69); расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); вид деятельности Общества (торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием) не соответствует предмету сделки; оплата по сделке по расчетному счету организации не произведена; движение денежных средств носит транзитный характер, отсутствует оплата коммунальных платежей, электроэнергии, заработной платы; в ходе анализа расчетного счета установлено, что ООО "Венера" спорная продукция не приобреталась, основная часть денежных средств поступает за строительно-монтажные работы, химическую продукцию, стройматериалы и транспортные услуги; 54 % поступивших денежных средств обналичивается с использованием банковской карты на имя ФИО29 (лицо, заявленное в качестве учредителя и руководителя ООО "Венера").  

          Сумма кредиторской задолженности, образовавшаяся по сделке с заявленным контрагентом, в составе внереализационных доходов, в соответствии положениями статьи 250 НК РФ, в связи с ликвидацией ООО "Венера", Обществом не отражена, что свидетельствует о формальности взаимоотношений с указанным контрагентом. 

       Согласно ответу Федеральной службы по экологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) по Владимирской области ООО "Стройтайм Плюс" и ООО "Венера" лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности "Эксплуатация взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности" не выдавались. Из показаний свидетеля ФИО30 (протокол допроса от 11.08.2022 б/н), на чье имя имелась доверенность в личном деле ООО "Венера" следует, что она работала курьером, подавала документы для регистрации в налоговые органы г. Санкт-Петербурга по просьбе некоего Олега.      

        Следовательно, от имени ООО "Венера" выступали лица, не заявленные в качестве должностных лиц или сотрудников Общества, что свидетельствует о номинальности спорного контрагента.

       В ходе выездной проверки установлено, что у ООО "Стройтайм Плюс" имелись реальные поставщики топлива, аналогичного оформленному от ООО "Венера" по ценам (на дизельное топливо) ниже заявленных от спорного контрагента: ООО "Компания "Авто кард", ООО "Топливная Компания "Оптима", ООО "Дизель-М".     

        Налоговым органом был проведен анализ потребности Общества в бензине. Так, на дату оформления спорной сделки с ООО "Венера" в собственности проверяемого налогоплательщика находились следующие транспортные средства: - автомобиль грузовой, ИВЕКО ТРАККЕР АD380Т38Н, гос. № А521УУ190; - автомобиль грузовой, ИВЕКО ТРАККЕР АD380Т38Н, гос. № А517УУ190; - автомобиль грузовой, БЦМ-124 НА ШАССИ IVЕСО ТRАККЕR АD380Т38, гос. № С063ХХ190. 

       Согласно техническим данным, полученным с сайта wwwiiveco.ru автомобили указанной марки используют только дизельное топливо. 

            Кроме того, оплата по сделке в адрес ООО "Венера" отсутствует. Документы, подтверждающие претензионный порядок взыскания, судебные акты, исполнительные листы отсутствуют. Договоры переуступки прав требования, либо соглашения зачетов встречных однородных требований также не представлены.

        Таким образом, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что взаимоотношения ООО "Стройтайм Плюс" с ООО "Венера" являются формальными.

        Довод ООО "Стройтайм Плюс" об отсутствии в действиях Общества состава правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, является несостоятельным по следующим основаниям. 

       Квалифицирующим признаком состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, является наличие умысла на неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы или иных неправомерных действий. 

      Согласно пункту 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). В соответствии с пунктом 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Суд, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, приходит к выводу о том, что   Обществом допускались  искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете налогоплательщика.

Данные обстоятельства, подтверждаются совокупность, собранных налоговым органом доказательств, в  том числе показаниями бухгалтера Общества     ФИО4

            Таким образом, действия налогоплательщика, повлекшие неуплату или неполную уплату сумм налогов налоговым органом правомерно было квалифицировано по пункту 3 статьи 122 НК РФ.  

            На основании вышеизложенного требования заявителя удовлетворению не подлежат

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлине относиться на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать обществу с ограниченной ответственностью "Стройтайм Плюс" в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья

               О.Ю. Рыжкова