Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-38558/2024

09 октября 2024 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2024 года. 

Решение в полном объеме изготовлено 09 октября 2024 года.

 

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Гальчиной М.С., 

с участием представителей:

от органа, осуществляющего публичные полномочия, – ФИО1 и ФИО2 по доверенностям от 09.01.2024, 05.04.2024,

от третьего лица – ФИО3 по доверенности от 26.05.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ «АЛТЕРА» (ООО «ЛК «АЛТЕРА»; место нахождения и адрес юридического лица: 198206, Санкт-Петербург, ш. Петергофское, д. 73, литер У, офис 213; ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №22 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ (Межрайонная ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу, адрес места нахождения органа, осуществляющего публичные полномочия: 198334, 

<

...>; ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

об оспаривании ненормативных правовых актов, 

установил:

18 апреля 2024 года ООО «ЛК «АЛТЕРА» (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 02.10.2023 №№ 5824, 5899 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Выражая несогласие с ненормативными правовыми актами, заявитель полагал необоснованной трансформацию обязательств 2021 года в обязательства 2022 года, что повлекло доначисление НДФЛ и страховых взносов за 12 месяцев 2022 года, вменение пени и штрафа. По мнению заявителя, налоговый орган неправомерно определил налоговую базу для исчисления указанных налога и взносов основываясь на банковских выписках без учета налоговых вычетов, чем допустил повторное налогообложение.

Определением от 15.07.2024 арбитражный суд привлек в качестве третьего лица без самостоятельных требований единственного участника (учредителя) должника ФИО4

В письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства спора 25.09.2024 орган, осуществляющий публичные полномочия, настаивал на законности принятого решения и пояснил, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки были установлены факты невключения в расчеты по НДФЛ и страховым взносам выплат, произведенным ряду физических лиц в 2022 году, которые проходили по банковским счетам общества. При этом общество уклонилось от предоставления объяснений и уточненные расчеты не предоставило. 

Общество в заседание суда не явилось, о причинах неявки суд не уведомило, ходатайств не заявило; конкурсный управляющий ФИО5 известил суд о возможности рассмотрения дела в свое отсутствие, заявленные требования поддержал. 

Третье лицо разделило позицию ООО «ЛК «АЛТЕРА» и полагало заявление удовлетворить в полном объеме.

Заслушав объяснения сторон и исследовав представленные материалы, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Решениями Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу от 02.10.2023 №№ 5824, 5899, принятым по результатам камеральной налоговой проверки Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) и Расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года, ООО «ЛК «АЛТЕРА» привлечено к налоговой ответственности (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) и ему вменена недоимка по уплате налогов и взносов, в следующем составе и размере:

по решению №5824 – к штрафу по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ) в размере 922 руб. и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2022 год в сумме 14 232 руб.; 

по решению №5899 – к штрафу по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 1 178,80 руб. и страховые взносы на общую сумму 22 673,10 руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 15 948,92 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 5 515,58 pуб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1 208,60 руб.

Данные решения обусловлены выводами налогового органа о занижении ООО «ЛК «АЛТЕРА» базы по налогу на доходы физических лиц и по страховым взносам в результате неотражения в расчетах по форме 6-НДФЛ и по страховым взносам выплат работникам заработной платы на сумму 109 478,00 руб.

Давая оценку оспариваемым решениям и материалам налоговой проверки, рассматривая доводы заявителя, арбитражный суд не находит оснований для признания необоснованными выводов налогового органа.

В рассматриваемом налоговом периоде ООО «ЛК «АЛТЕРА» согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ являлось налоговым агентом и на нем лежали обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц.

В силу пункта 2 статьи 223 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Согласно статье 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц» (далее - приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

При этом сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, за 2021 год и последующие налоговые периоды представляются налоговыми агентами в налоговый орган в составе расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, в виде приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее - Приложение № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ).

Согласно пункту 1.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению № 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок), расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговыми агентами на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета.

В соответствии с пунктами 4.1 и 4.2 Порядка в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Согласно пункту 5.5 Порядка в разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Приложения № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога».

Учитывая изложенное, в расчете по форме 6-НДФЛ налоговым агентом указываются (отражаются) суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ.

Доходы, которые фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются (не отражаются) налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ.

В случае отражения таких доходов в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент с учетом пункта 6 статьи 81 НК РФ обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.

Как следует из выписок по расчетным счетам в АО «ТИНЬКОФФ БАНК» и ПАО СБЕРБАНК и не оспаривается заявителем, в 2022 году налогоплательщик произвел выплаты с назначением платежа «Заработная плата за январь 2022» в пользу следующих физических лиц: ФИО6 на общую сумму 65 614 руб., ФИО3 в размере 21 750 руб. и ФИО4 в общую сумму 22 114 руб.

Вместе с тем, в ни в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год, ни в расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 год, представленном 27.02.2022, данные выплаты учтены не были, как и не отражена сумма исчисленного НДФЛ с указанных доходов. При этом согласно сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 года, указанные лица полностью получили доходы в 2021 году. Правом на предоставление уточненного расчета за 2021 год общество не воспользовалось.

В нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ с дохода, выплаченного указанным выше лицам в январе-феврале 2022 года, налогоплательщик НДФЛ в размере 14 232 руб. не удержал и не перечислил в бюджет не только не позднее дня, следующего за днем выплаты, но и в течение 2022 года.

Наличие в рассматриваемом периоде статуса плательщика страховых взносов, вытекающего из пункта 1 статьи 23 и подпункта первого пункта 1 статьи 419 НК РФ, заявителем не оспаривалось.

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за | исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно пункту 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

На основании пункта 7 статьи 431 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Суммы выплат, произведенных в 2022 году физическим лицам ФИО6 на общую сумму 65 614 руб., ФИО3 в размере 21 750 руб. и ФИО4 в общую сумму 22 114 руб., не отражены в Расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года (рег.№ 1380647649), представленном обществом 24.01.2022.

В нарушение статей 421, 431 НК РФ налогоплательщик не исчислил исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифов страховых взносов, не отразил сумму выплат и исчисленных страховых взносов в расчете по страховым взносам за 2022 год и не уплатил в установленный законодательством срок страховые взносы на общую сумму 22 673,10 руб.

Оценивая приведенные обстоятельства в совокупности, арбитражный суд находит несостоятельными доводы общества о двойном налогообложении и соглашается с выводами инспекции о совершении налоговых правонарушений. В такой ситуации привлечение к ответственности и вменение налоговой недоимки являются законными и обоснованными.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд 

решил:

Отказать полностью ООО «ЛК «АЛТЕРА» в требовании о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу от 02.10.2023 №№ 5824, 5899.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья                                                                                       С.С. Покровский