﻿

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-5775/2021

Дело № А57-13406/2020

г. Казань

19 июля 2021 года

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июля 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 июля 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Ольховикова А.Н.,

при участии представителя:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области – Макуевой Ю.В., доверенность от 09.10.2018 № 0209/0006685,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом, 

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу конкурсного управляющего акционерного общества «Аткарский маслоэкстракционный завод» Захарова Алексея Игоревича

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2021 

по делу № А57-13406/2020

по заявлению акционерного общества «Аткарский маслоэкстракционный завод» (ОГРН 1036403802830) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области (ОГРН 1046403804435) о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Аткарский маслоэкстракционный завод» (далее – АО «Аткарский МЭЗ», налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области (далее – налоговый орган, инспекция), выразившихся в нарушении сроков возврата излишне уплаченного налога на прибыль за 2016 год в сумме 5 536 085,42 руб., за 2017 год в сумме 37 463 530,17 руб.; об обязании инспекцию возвратить излишне уплаченный налог на прибыль.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2020, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество в кассационной жалобе принятые по делу судебные акты просит отменить, ссылается на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Инспекция в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании просили решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

Кассационная жалоба по делу рассмотрена в порядке, предусмотренном статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из обжалуемых судебных актов, 28.03.2017 обществом в инспекцию подана декларация по налогу на прибыль за 2016 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 38 721 393 руб.

Обществом 06.04.2017 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год, согласно которой сумма исчисленного налога на прибыль составила 41 358 246 руб.

Обществом по результатам работы ликвидационной комиссии 05.03.2019 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 0 руб.

Платежными поручениями от 20.02.2016 № 2920, от 26.12.2016 № 86536 обществом перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль за 2016 год в размере 41 000 000 руб.

Извещением от 28.11.2016 № 506 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области подтвердила проведение зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в счет оплаты налога на прибыль в размере 3 000 000 руб.

Обществом 28.03.2018 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год, согласно которой сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составила 7 022 332 руб.

Налогоплательщиком 21.05.2018 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 7 022 332,0 руб.

Обществом 05.03.2019 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 0 руб.

Платежными поручениями от 23.03.2017 № 2256, от 23.03.2017 № 2257, от 10.04.2018 № 4100, от 30.01.2018 № 1013, от 16.03.2018 № 3095 обществом перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль за 2017 год в размере 13 700 000 руб. 

Общество 10.02.2020 обратилось в инспекцию с заявлением № 1 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 6 536 085,42 руб., заявлением № 4 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 50 163 530,17 руб.

Решением инспекции от 04.03.2020 № 1582 обществу отказано в возврате излишне уплаченного налога в сумме 5 536 085,42 руб. в связи с пропуском установленного законом срока на обращение с таким заявлением.

Решением от 04.03.2020 № 1583 обществу отказано в возврате излишне уплаченного налога в сумме 37 463 530,17 руб. в связи с пропуском установленного законом срока на обращение с таким заявлением.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - управление) от 20.05.2020 апелляционная жалоба общества на вышеуказанные решения инспекции оставлена без удовлетворения.

Считая действия инспекции по отказу в возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2016 год в сумме 5 536 085,42 руб., за 2017 год - 37 463 530,17 руб. незаконными, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Разрешая спор, суды исходили из произведенной в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценки представленных в материалы дела доказательств и руководствовались подлежащими применению нормами материального права.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс)  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень расходов, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций, установлен статьей 270 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии таких расходов критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что данные расходы не поименованы в статье 270 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272, пунктами 1, 2 статьи 318, статьей  320  НК РФ расходы,  связанные с производством и реализацией, распределяются на прямые и косвенные и относятся к расходам текущего периода в следующем порядке: прямые расходы относятся к расходам того периода, в котором реализованы продукция, работы, услуги, в стоимости которых они учтены, либо в котором реализованы соответствующие покупные товары. Прямые расходы на услуги допускается списывать в том периоде, в котором они осуществлены; косвенные расходы относятся к расходам того периода, когда они осуществлены.

Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ в состав прямых расходов при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) включаются следующие виды затрат: сырье и материалы, используемые при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); зарплата работников, непосредственно занятых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также начисленные на нее обязательные страховые взносы; амортизация, начисленная по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Дата, когда расходы признаются осуществленными, определяется по правилам статьи 272 НК РФ: материальные расходы - на дату передачи в производство сырья и материалов либо на дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера (пункт 2 статьи 272 НК РФ); амортизация и расходы на оплату труда признаются ежемесячно (пункты 3, 4 статьи 272 НК РФ); расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, кроме случаев, когда затраты на ремонт списываются за счет средств соответствующего резерва (статья 260, пункт 5 статьи 272, пункт 2 статьи 324 НК РФ).

Из положений статей 252, 318 и 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. 

Единые требования к организации ведения бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Статьей 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно статье 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Для целей настоящего Федерального закона под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание.

Регистр бухгалтерского учета - это документ, предназначенный для регистрации, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Он используется как для отражения данных на счетах бухгалтерского учета, так и для составления бухгалтерской отчетности (пункт 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В соответствии с пунктом 20 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

При этом каждый регистр бухгалтерского учета должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 4 статьи 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 5 статьи 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Основная функция регистров бухгалтерского учета - обеспечение достоверных данных для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности (для осуществления контроля правильности составления бухгалтерской, налоговой отчетности), которое достигается путем систематической и хронологической группировки объектов бухгалтерского учета. Соответственно, при решении вопроса о применении тех или иных регистров следует исходить из того, чтобы в процессе составления отчетности бухгалтер имел возможность формировать показатели отчетности построчно на основании аналитических данных по контрагентам, видам активов, доходов, расходов и прочее, включающих расшифровки таких данных.

Статьей 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ предусмотрено, что активы и обязательства предприятия подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Согласно статье 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Для организаций, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления ее в электронной форме утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

В соответствии с разделом VII Порядка заполнения Приложения № 2 к Листу 02 декларации «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» прямые расходы в декларации по налогу на прибыль отражаются нарастающим итогом с начала года в строках 010-030 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (пункты 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В строке 010 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль указывается размер прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам) собственного производства.

Строки 020 и 030 заполняются, если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация занималась оптовой, мелкооптовой или розничной торговлей покупными товарами.

По строке 040 организации, применяющие метод «по начислению», отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 НК РФ.

Судами установлено, что 05.03.2019 налогоплательщиком представлена корректировочная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год, в которой им заявлен убыток в размере 1 605 017 030 руб., отклонение суммы заявленного убытка от ранее представленной декларации составило 1 824 992 521 руб.

Данное отклонение сложилось за счет увеличения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 1 813 401 742 руб. и увеличения внереализационных расходов на сумму 11 590 779 руб.,  прямые расходы увеличены на 1 813 414 456 руб., косвенные расходы уменьшены на 12 714 руб.

Также 05.03.2019 налогоплательщиком представлена корректировочная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 год, в которой им заявлен убыток в размере 1 462 192 855 руб., отклонение суммы заявленного убытка от ранее представленной декларации составило 1 497 304 516 руб.

Данное отклонение сложилось за счет увеличения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 1 497 311 457 руб. и уменьшения внереализационных расходов на сумму 291 руб., прямые расходы увеличены на 1 497 263 264 руб., косвенные расходы увеличены на 48 193 руб.

Инспекцией 07.03.2019 в адрес налогоплательщика направлены требования № 12275, № 12276 о представлении пояснений причин заявленных убытков в уточненной декларации за 2016 год (корректировка № 3), уточненной декларации за 2017 год (корректировка № 2).

Из представленных налогоплательщиком пояснений следует, что заявленный  убыток в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год в сумме 1 605 017 030 руб. и за 2017 год в сумме 1 462 192 855 руб. сложился за счет увеличения прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, и увеличения внереализационных расходов.

В соответствии с пунктом 4 стать 88 НК РФ с целью подтверждения достоверности данных, внесенных в налоговую декларацию, представлены копии налоговых регистров «Доходы налогового учета» и «Расходы налогового учета» за 2016, 2017 годы.

Налоговым органом по итогам анализа налоговых регистров «Расходы налогового учета» за 2016-2017 годы не установлено, за счет каких дополнительных расходов увеличен состав прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам.

Инспекцией 18.03.2019 в адрес налогоплательщика направлены уведомления № 12302, № 12303 о представлении пояснений о причинах неотражения прямых расходов в ранее представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2016-2017 годы, пояснений о том, в каком регистре учитывались данные расходы до своего отражения в уточненной декларации за 2016 год (корректировка № 3), уточненной декларации за 2017 год (корректировка № 2).

Из представленных обществом пояснений следует, что в связи с технической ошибкой прямые расходы не были отражены в ранее представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль, данные расходы до своего отражения в уточненной декларации за 2016 год (корректировка № 3), уточненной декларации за 2017 год (корректировка № 2) в регистрах не учитывались.

В связи с различием правил признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете, суммы налога на прибыль, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, не совпадают.

Для отражения в учете образовавшейся разницы подлежит применению Положение по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ) № 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н).

На основании пункта 1.1 статьи 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ действующие на территории Российской Федерации Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона № 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Одним из таких документов является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99), в соответствии с которым должна формироваться информация о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (пункт 2 ПБУ10/99). Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку (пункт 17 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (пункт 18 ПБУ 10/99).

Следовательно, в бухгалтерском учете учитываются все расходы, понесенные налогоплательщиком.

Для установления расхождения между налоговым и бухгалтерском учетом инспекцией проведено сопоставление сведений, отраженных в корректировочных налоговых декларациях, с данными, отраженными в бухгалтерской отчетности, в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2016, 2017 годы.

В результате проведенного анализа налоговым органом установлено, что сумма расходов, отраженная в уточненной налоговой декларации за 2016 год (корректировка № 3) (21 127 515 000 руб.), превышает сумму расходов, отраженную в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2016 год (19 316 716 000 руб.), на 1 810 799 000 руб.

Сумма расходов, отраженная в уточненной налоговой декларации за 2017 год (корректировка № 2) (11 507 399 000 руб.), превышает сумму расходов, отраженную в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (10 034 302 000 руб.), на 1 473 097 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о финансовых результатах») и, соответственно, в бухгалтерском учете налогоплательщика расходы в размере 1 810 799 000 руб. за 2016 год и 1 473 097 000 руб. за 2017 год не отражены.

Валовая прибыль от реализации продукции собственного производства составила за 2016 год 2 111 834 000 руб., за 2017 год – 1 412 076 000 руб., а с учетом прочих доходов и расходов прибыль (до налогообложения) за 2016 год составила 205 782 000 руб., за 2017 год – 15 727 000 руб.

Размер нераспределенной прибыли за 2016 год составил 808 208 000 руб., за 2017 год - 815 838 000 руб.

Согласно данным, содержащимся в первичных декларациях, налоговая база по налогу на прибыль за 2016 год составляет 206 791 230 руб., за 2017 год - 35 111 661 руб., что сопоставимо с данными, отраженными в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Как установлено инспекцией, в уточненных налоговых декларациях обществом увеличены суммы прямых расходов (стоимость сырья), которые напрямую в силу статей 318, 319 НК РФ связаны с производством и реализацией продукции и не могут быть больше стоимости приобретенного сырья (с учетом остатков на начало отчетного периода).

При этом в уточненных налоговых декларациях налогоплательщиком не увеличена стоимость реализованной продукции.

Общество в налоговый орган представило следующие документы: ведомость по выработке готовой продукции, акт по форме № ЗПП-34 за период с 15.01.2016 по 24.01.2016, инвентаризационная опись по состоянию на 01.01.2016, накладная на выработку масла  за период с 15.01.2016 по 24.01.2016,  отчет по форме № ЗПП-37 и акт за период с 15.01.2016 по 24.01.2016, отчет по форме № ЗПП-37 за 01.01.2016, регистры переработанного подсолнечника за 1-4 кварталы 2016 года, реестр по подсолнечнику за 2016 год; отчет по форме № ЗПП-37 и акт внутренней переброски за период с 18.01.2017 по 27.01.2017, акт по форме № ЗПП-34 за период с 18.01.2017 по 27.01.2017, накладная на выработку масла за период с 18.01.2017 по 27.01.2017, ведомость по выработке готовой продукции за 2017 год, регистр переработанного подсолнечника за 2017 год, инвентаризационная опись (элеватор семян) на 31.12.2016, инвентаризационная опись (приемный пункт) на 31.12.2016, инвентаризационная опись (подготовительно-прессовый участок) на 31.12.2016, реестр по подсолнечнику за 2016-2017 годы. 

Судами установлено, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают в полном объеме расходы, отраженные им в уточненных налоговых декларациях за 2016, 2017 годы.

Налогоплательщиком не представлены документы, на основании которых ликвидационный комиссией выявлена стоимость сырья, ранее не учтенного в расходах, не представлен реестр и первичные документы, содержащие сведения о том, у кого приобретено неучтенное сырье, месте его хранения, на каком счете учитывалось данное сырье и как определен стоимостной размер сырья именно в сумме 3 310 677 720 руб. (2016 год – 1 813 414 456 руб., 2017 год - 1 497 263 264 руб.).

Согласно представленным сведениям о движении подсолнечника, реестру по подсолнечнику, принятому на хранение за 2016 год, налогоплательщиком на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по состоянию на 01.01.2016 отражен подсолнечник в количестве 16 982 307 кг, исходя из средней цены (24,50 руб.), всего на сумму 416 066 500 руб.

Представленные налогоплательщиком инвентаризационные описи, содержащие сведения об остатке подсолнечника, акты сверки расчетов с элеваторами подтверждают наличие подсолнечника на складах предприятия и находящегося на хранении элеваторах в отчетные периоды (2016, 2017 годы).

Документы, подтверждающие расходы, выявленные ликвидационной комиссией, которыми обусловлен прирост прямых расходов в корректировочных налоговых декларациях в размере 3 310 677 720 руб.,  налогоплательщиком не представлены.

При анализе документов, представленных налогоплательщиком 22.10.2019 и 11.11.2019, инспекцией установлено несоответствие сведений, отраженных в данных документах: по инвентаризационным описям и отчетам о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах остаток подсолнечника на 01.01.2016 на 22 995 209 кг меньше, чем отражено в ведомости по партиям товаров на складах и сводной таблице по движению подсолнечника по счету 10.01 за 2016 год; согласно актам сверки расчетов с элеваторами остаток подсолнечника по состоянию на 01.01.2016, принятого на хранение, на 22 761 209 кг больше, чем отражено в ведомости по партиям товаров на складах и сводной таблице по движению подсолнечника по счету 002 за 2016 год.

Количество подсолнечника, находящегося на складах и на хранении на элеваторах по состоянию на 01.01.2016 (98 807 203 кг), отраженное в первичных документах (инвентаризационные описи, акты сверки расчетов и товарных остатков, отчетов о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах), на 234 000 кг меньше количества, отраженного в сводной таблице по движению подсолнечника за 2016 год, ведомости по партиям товаров на складах, реестре по подсолнечнику, принятому на хранение за 2016 год (99 041 203 кг).

Таким образом, подсолнечник в количестве 234 000 кг (98 807 203 – 99 041 203), числящийся на учете в сводных регистрах бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2016, не подтвержден первичными бухгалтерскими документами.

Исходя из средней цены начального остатка, отраженного по ведомости по партиям товаров на складах 24,44 руб./кг, стоимость подсолнечника по состоянию на 01.01.2016 завышена на 5 718 960 руб.

Данное обстоятельство свидетельствует о неправомерном указании убытков в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2016-2017 годы.

По итогам анализа сводных ведомостей по выработке готовой продукции за 2016, 2017 годы налоговым органом установлено, что в 2016 году произведено продукции на сумму 25 054 137 343,12 руб., в 2017 году – 15 009 857 703,39 руб.

Поскольку налогоплательщиком не представлены расшифровки статьи «Запасы» бухгалтерского баланса на 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10,41,43 за 2016, 2017 годы, отсутствует возможность определить стоимость готовой продукции, числящийся на остатках на 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018.

В уточненных налоговых декларациях выручка от реализации товаров собственного производства за 2016 год составляет 12 745 000 799 руб., за 2017 год 9 086 325 833 руб. Значительное отклонение стоимости реализованной продукции от стоимости произведенной продукции свидетельствует о недостоверных сведениях, отраженных в уточненных налоговых декларациях.

Кроме того, при отражении в налоговой декларации суммы убытка только на основании регистра налогового учета и иных аналитических документов убыток нельзя считать подтвержденным, в том числе при вышеуказанных несоответствиях и недостоверности сведений, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о документальной неподтвержденности заявленных обществом убытков в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2016-2017 годы, в связи с чем у инспекции и суда отсутствуют основания считать авансовые платежи в качестве излишне уплаченного налога на прибыль за 2016, 2017 годы.

Основываясь на установленном, суды пришли к выводу о том, что отказ инспекции в возврате обществу излишне уплаченного налога на прибыль является законным.

При этом судами правильно определен момент, с которого трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога подлежит исчислению. Данный подход соответствует правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10.

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы кассационной жалобы свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами, по существу они сводятся к переоценке выводов суда апелляционной инстанции, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается в суде кассационной инстанции.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 21.12.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2021 по делу № А57-13406/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья				    И.А. Хакимов

Судьи								    Л.Ф. Хабибуллин

									    А.Н. Ольховиков