АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00, 

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А81-8058/2020

г. Салехард

11 апреля 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05 апреля 2022 года. 

Полный текст решения изготовлен 11 апреля 2022 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эверестстрой» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу о взыскании излишне уплаченного налога,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Эверестстрой» - представитель не явился;

от ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО2 по доверенности №20 от 10.12.2021 года (диплом ВСВ 1029037);

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве - представитель не явился.

                                                         УСТАНОВИЛ:           Общество с ограниченной ответственностью "Эверестстрой" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция, МИФНС России N 1 по ЯНАО) о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 424688 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, судом первой инстанции привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по г. Москве (далее - третье лицо, ИФНС России N 20 по г. Москве).

Решением от 22.03.2021 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа, оставленным без изменения постановлением от 09.07.2021 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2021 г. по делу N А81-8058/2020 решение от 22.03.2021 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление от 09.07.2021 Восьмого арбитражного апелляционного суда отменены в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации за 2017 год. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа. В остальной части решение от 22.03.2021 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление от 09.07.2021 Восьмого арбитражного апелляционного суда оставлены без изменения.

Таким образом, предметом настоящего спора является возврат излишне уплаченного налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации за 2017 год.

18.01.2022 года дополнения к отзыву на заявленные требования поступили со стороны Межрайонной Инспекции ФНС РФ №1 по ЯНАО.

24.01.2022 года от ООО «Эверестстрой» поступили письменные пояснения относительно наличия переплаты по налогу на прибыль за 2017 год.

25.01.2022 года письменные пояснения по делу поступили со стороны Инспекции ФНС №20 по г. Москве.

28.02.2022 года от заявителя в суд поступили письменные пояснения, которые приняты судом к рассмотрению.

В судебное заседание по делу не явились представители ООО «Эверестстрой» и Инспекции ФНС РФ №20 по г. Москве, о слушании дела извещены надлежащим образом, Инспекция направила в суд ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие.  Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие заявителя и третьего лица.

Представитель МИФНС РФ №1 по ЯНАО поддержал доводы отзыва на заявленные требования.

Заслушав представителя налогового органа, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзывы на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Согласно доводам ООО «Эверестстрой», изложенным в письменных пояснения по делу, представленных суду 24.01.2022 года, образование переплаты по налогу на прибыль в размере  147879 руб. подтверждается следующими обстоятельствами. По данным налоговой декларации за 1 квартал 2017г. исчислено налога в бюджет субъекта РФ в сумме 18405 руб. (Лист 02 стр. 200 декларации). Уменьшено по расчету за счет ранее начисленных авансовых платежей в сумме 207134 руб. (Лист 02 стр. 230 декларации). В связи с этим по итогам 1 квартала 2017 г. сложилась сумма к уменьшению по декларации в размере -188729 руб. (Лист 02 стр. 281 декларации): ОКТМО 45310000 в сумме -3404 руб., ОКТМО 18701000 в сумме-185325 руб. Также начислены авансовые платежи на следующий квартал (2квартал 2017г.) в сумме 18405 руб: по ОКТМО 45310000 в сумме 322 руб.,   ОКТМО 18701000 в сумме 18083 руб.

По данным налоговой декларации за 6 месяцев 2017г. исчислено налога в бюджет субъекта РФ в сумме 61152 руб. (Лист 02 стр. 200 декларации). Уменьшено по расчету за счет ранее начисленных авансовых платежей в сумме 36810 руб. (Лист 02 стр. 230 декларации). В связи с этим по итогам 2 квартала 2017 г. сложилась сумма к доплате по декларации в сумме 24342 руб. (Лист 02 стр. 281 декларации): ОКТМО 45310000 в сумме 3728 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 20614 руб. Также начислены авансовые платежи на следующий квартал (3 квартал 2017г.) в сумме 42747 руб.: по ОКТМО 45310000 в сумме 3056 руб.,   ОКТМО 18701000 в сумме 39691 руб.

По данным налоговой декларации за 9 месяцев 2017г. исчислено налога в бюджет субъекта РФ  в сумме 134565 руб. (Лист 02 стр. 200 декларации). Уменьшено по расчету за счет ранее начисленных авансовых платежей в сумме 103899 руб. (Лист 02 стр. 230 декларации). В связи с этим по итогам 3 квартала 2017 г. сложилась сумма к доплате по декларации в сумме 30666 руб. (Лист 02 стр. 281 декларации): ОКТМО 45310000 в сумме 3472 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 27194 руб. Также начислены авансовые платежи на следующий квартал (4 квартал 2017г.) в сумме 73413 руб.: по ОКТМО 45310000 в сумме 5946 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 67467 руб. и (1 квартал 2018г.) в сумме 73413 руб.: по ОКТМО 45310000 в сумме 5946 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 67467 руб.

По данным налоговой декларации за 2017г. исчислено налога в бюджет субъекта РФ в сумме 162619 руб. (Лист 02 стр. 200 декларации). Уменьшено по расчету за счет ранее начисленных авансовых платежей в сумме 207978 руб. (Лист 02 стр. 230 декларации). В связи с этим по итогам 2017 г. сложилась сумма к уменьшению по декларации в сумме -45359 руб. (Лист 02 стр. 281 декларации): ОКТМО 45310000 в сумме -2536 руб.,  ОКТМО 18701000 B сумме-42823 руб.

За 1 квартал 2017г уплачено авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ платежным поручением №242 от 28.02.2017, №240 от 28.02.2017 на общую сумму 139330 руб., в том числе: ОКТМО 45310000 в сумме 3726 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 135604 руб.

За 2 квартал 2017г уплачено авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ платежным поручением №763 от 28.07.2017, №768 от 28.07.2017 на общую сумму 24342 руб., в том числе: ОКТМО 45310000 в сумме 3728 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 20614 руб.

За 3 квартал 2017г уплачено авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ платежным поручением №769 от 28.07.2017, №893 от 30.10.2017, №764 от 28.07.2017, №891 от 30.10.2017 на общую сумму 73413 руб., в том числе: ОКТМО 45310000 в сумме 6528 руб.,   ОКТМО 18701000 в сумме 66885 руб.

За 4 квартал 2017г уплачено авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ платежным поручением №892 от 30.10.2017, №894 от 30.10.2017 на общую сумму 73413 руб., в том числе: ОКТМО 45310000 в сумме 5946 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 67467 руб.

Всего уплачено налога на прибыль в бюджет субъекта РФ за 2017 год в сумме 310498 руб., в том числе: ОКТМО 45310000 в сумме 19928 руб., ОКТМО 18701000 в сумме 290570 руб.

Таким образом, по мнению заявителя, всего излишне уплачено в 2017 году налога на прибыль в бюджет субъекта РФ 147 879 руб. (310498 -162619).

Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (подп. 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса).

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, основополагающими условиями для принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Президиума от 28.02.2006 N 11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11, от 27.07.2011 N 2105/11).

Право налогоплательщика на зачет (возврат) из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается доказательствами.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Таким образом, возврат денежных средств производится налоговым органом при условии реальной уплаты в бюджет налога в размере, превышающем установленный обязательством по их уплате в результате неиспользования льгот, завышения налоговой базы или ставки налога и при отсутствии недоимки в этот бюджет, возврату (зачету) подлежат исключительно излишне уплаченные либо излишне взысканные суммы налога.

Кроме того, суд отмечает, что в соответствии с пунктом 7 статьи 274 Кодекса при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль является дискретной величиной, которая отражается в налоговой отчетности нарастающим итогом посредством суммирования данных, полученных по итогам соответствующих отчетных периодов, и данных за четвертый квартал года.

При этом, как указано судом выше и следует из ст. 78 НК РФ, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, основополагающими условиями для принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по данному налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате.

Согласно письменным пояснения по делу, представленным налоговым органом, а также приложенным к ним доказательствам, в том числе карточки расчетов с бюджетом  судом установлено следующее. 

По филиалу Общества в г. Волгограде (ОКТМО 18701000). Согласно карточке расчета с бюджетом по состоянию на 01.01.2017 за Обществом числилось положительное сальдо в сумме 35 764,00руб.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2016 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 234 408,00 руб. По сроку 30.01.2017 в сумме 67 802,00руб., 28.02.2017 в сумме 67 802, 00руб., 28.03.2017 в сумме 67804,00руб.

Обществом, платёжным поручением от 28.02.2017 произведена оплата налога на прибыль за 3 месяца 2017 года в сумме 135 604,00руб.

По состоянию на 01.04.2017 у Общества, с учетом проведенной оплаты, а так же имеющейся на начало года положительного сальдо образовалась отрицательное сальдо расчетов в сумме 19 545,00 руб.

28.04.2017 Обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 месяца 2017 года. Согласно указанной декларации Обществом уменьшена сумма налога за 3 месяца 2017 года в размере 185 325 руб.

Следовательно, Обществом были уменьшены авансовые платежи. Данные операции были отражены в карточке расчетов с бюджетом 28.04.2017.

Так, по состоянию на 28.04.2017 у Общества образовалось положительное сальдо в сумме 165 780,00руб.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 3 месяца 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 18 083,00 руб. По сроку 28.04.2017 в сумме 6 027,00руб., 28.05.2017 в сумме 6 027, 00руб., 28.06.2017 в сумме 6 029,00 руб.

 28.07.2017 Обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2017 года. Согласно указанной декларации Общество исчислило к уплате налог на прибыль организаций в сумме 20 614,00 руб.

Платежным поручением от 28.07.2017 №763 Общество произвело оплату налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2017 года в размере 20 614,00руб.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 6 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 39 691,00 руб. По сроку 28.07.2017 в сумме 13 230,00,00руб., 28.08.2017 в сумме 13 230, 00руб., 28.09.2017 в сумме 13 231,00 руб.

27.10.2017 Обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года. Согласно указанной декларации Общество исчислило к доплате налог на прибыль организаций в сумме 27 194,00 руб.

Платежными поручениями от 28.07.2017 № 764 на сумму 39 691,00 руб., от 30.10.2017 № 891 на сумму 27 194,00 руб. Общество произвело оплату налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2017 года.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2017, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 67 467,00 руб. По сроку 30.10.2017   в   сумме   13 230,00,00   руб.,   28.11.2017   в   сумме   22   489,00   руб., 28.12.2017 в сумме 22 489,00 руб.

Платежным поручением от 30.10.2017 № 892 Общество произвело оплату налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года в размере 67 467,00руб.

Согласно карточке расчета с бюджетом по состоянию на 01.01.2018 за Обществом числилось положительное сальдо в сумме 147 697,00руб.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи за 3 месяца 2018 года, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2017 года, по сроку уплаты 29.01.2018в сумме 22489,00 руб.

В связи с отсутствием со стороны Общества оплаты налога на прибыль организаций по сроку уплаты 29.01.2018, а так же в связи с наличием положительного сальдо, налоговым органом произведен зачет в сумме 22 489,00 руб.

Положительное сальдо Общества по состоянию на 29.01.2018 составило 125208,00 руб.

По ОКТМО 45310000 установлено следующее. Согласно карточке расчета с бюджетом в 2017 году у Общества на 01.01.2017 сальдо составляло 0 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации), 20 322,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2016 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 3 726,00 руб. По сроку 30.01.2017 в сумме 1 242,00 руб., 28.02.2017 в сумме 1 242, 00руб., 28.03.2017 в сумме 1 242,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 28.02.2017 № 240 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 3 месяца 2017 в размере 3 726,00 руб.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2016 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 23 015,00 руб. По сроку 30.01.2017 в сумме 7 672,00 руб., 28.02.2017 в сумме 7 672, 00 руб., 28.03.2017 в сумме 7 671,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Платежным поручением от 28.02.2017 № 241 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 3 месяца 2017 в размере 23 015,00 руб.

28.04.2017 Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларации за три месяца 2017 года. Согласно указанной декларации Обществом уменьшены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в размере 19 767,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации) и 3404,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Данные операции отражены в карточке расчетов с бюджетом 28.04.2017.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 3 месяца 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 7 229,10 руб. По сроку 28.04.2017 в сумме 1 082,00 руб., 29.05.2017 в сумме 1 082, 00руб., 28.06.2017 в сумме 1 084,00руб. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 3 месяца 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 322,00 руб. По сроку 28.04.2017 в сумме 107,00руб., 29.05.2017 в сумме 107, 00руб., 28.06.2017 в сумме 108,00руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

28.07.2017 Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларации за шесть месяцев 2017 года. Согласно указанной декларации Обществом к доплате по налогу на прибыль организаций исчислена сумма в размере 4 296,00, руб. (федеральный бюджет Российской Федерации) и 3 728,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 28.07.2017 № 770 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 6 месяцев 2017 в размере 4 296,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Платежным поручением от 28.07.2017 № 768 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 6 месяцев 2017 в размере 3 728,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 6 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 7 544,00 руб. По сроку 28.07.2017 в сумме 2 514,00руб., 28.08.2017 в сумме 2 514, 00руб., 28.09.2017 в сумме 2 516,00руб. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 6 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 3 056,00 руб. По сроку 28.07.2017 в сумме 1 018,00руб., 28.08.2017 в сумме 1 018, 00руб., 28.09.2017 в сумме 1 020,00руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

27.10.2017 Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларации за девять месяцев 2017 года. Согласно указанной декларации Обществом к доплате по налогу на прибыль организаций исчислена сумма в размере 5 411,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации) и 3 472,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 30.10.2017 № 893 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 9 месяцев 2017 в размере 3 472,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 30.10.2017 № 895 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 9 месяцев 2017 в размере 5 411,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Так же платежным поручением от 28.07.2017 № 769 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 9 месяцев 2017 в размере 3 056,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Так же платежным поручением от 28.07.2017 №111 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 9 месяцев 2017 в размере 7 544,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Данные операции отражены в карточке расчетов с бюджетом.

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 12 955,00 руб. По сроку 31.10.2017 в сумме 4 318,00 руб., 28.11.2017 в сумме 4 318, 00 руб., 28.12.2017 в сумме 4 319,00руб. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Обществу, исходя из показателей налоговой декларации за 9 месяцев 2017 года, исчислены к уплате авансовые платежи в сумме 5 946,00 руб. По сроку 31.10.2017 в сумме 1 982,00руб., 28.11.2017 в сумме 1 982, 00 руб., 28.12.2017 в сумме 1 982,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

28.03.2018 Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларации за 12 месяцев 2017 года. Согласно указанной декларации Обществом к уменьшению по налогу на прибыль организаций исчислена сумма в размере 2 593,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации) и 2 536,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 30.10.2017 № 894 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 9 месяцев 2017 в размере 5 946,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Платежным поручением от 30.10.2017 № 896 Обществом произведена оплата налога на прибыль за 12 месяцев 2017 в размере 12 955,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации).

Данные операции так же были отражены в карточке расчетов с бюджетом.

На конец отчетного периода 2017 у Общества имелось положительное сальдо по налогу на прибыль в размере 47 849,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации), 6 958,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

Исходя из карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет Российской Федерации) в 2018 году Общество не производило оплату налога на прибыль организаций. В то же самое время Обществом предоставлялись налоговые декларации по налогу на прибыль организаций. В связи с тем, что на начало отчетного периода у Общества было положительное сальдо, налоговым органом осуществлялся зачет налоговых обязательств.

На конец отчетного периода 2018 у Общества имелось положительное сальдо по налогу на прибыль в размере 15 769,20 руб.

В 2019 году карточка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет Российской Федерации) закрыта в связи со сменой Обществом регистрации юридического лица на г. Салехард Ямало-Ненецкого автономного округа. Положительное сальдо на дату закрытия 08.07.2019 составило 8 321,20 руб. 

В 2019-2021 гг. Общество предоставляет налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет Российской Федерации), а так же производит уплату обязательств.

Исходя из вышеизложенного, а так же операций отраженных в карточке расчетов с бюджета следует, что у Общества отсутствует какая-либо переплата по налогу на прибыль (федеральный бюджет Российской Федерации).

Анализ доводов налогоплательщика и налогового органа в совокупности, а также исследование представленных в подтверждение данных доводов доказательств, позволил суду прийти к выводу о том, что по состоянию на дату окончания налогового период – 2017 года у ООО «Эверестрстрой» имелось положительное сальдо по налогу на прибыль организаций, в том числе:

-ОКТМО 18701000: согласно карточке расчета с бюджетом по состоянию на 01.01.2018 за Обществом числилось положительное сальдо в сумме 147 697,00руб.

- ОКТМО 45310000: конец отчетного периода 2017 у Общества имелось положительное сальдо по налогу на прибыль в размере 47 849,00 руб. (федеральный бюджет Российской Федерации), 6 958,00 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации).

При этом суд отмечает, что показатели налога на прибыль к доплате, к уменьшению, размеры исчисленных авансовых платежей, суммы уплаченного налога у налогоплательщика согласно пояснениям, представленным суду 24.01.2022 года и у налогового органа (представлены 18.01.2022 года) совпадают.  

По данным заявителя всего излишне уплачено в 2017 году налога на прибыль организаций в бюджет субъекта 147879 руб., по данным налогового органа согласно карточке расчета с бюджетом (ОКТМО 18701000) по состоянию на 01.01.2018 за Обществом числилось положительное сальдо в сумме 147 697,00руб.

Между тем, заявитель не учитывает, что с заявлением о возврате переплаты в адрес суда  Общество  обратилось 24 сентября 2020 года, то есть после окончания налогового периода  2017 год истекли налоговые периоды 2018, 2019, 1 полугодие 2020 годы. 

Суд еще раз отмечает, что при рассмотрении спора о возврате переплаты в судебном порядке юридически значимым обстоятельством, входящим в предмет доказывания, является наличие (отсутствие) недоимки по тому же налогу за иные периоды либо иным налогам, в счет которой могла быть зачтена переплата. С учетом данного обстоятельства следует рассматривать вопрос о наличии оснований для возврата переплаты и сумме, подлежащей возврату, поскольку отсутствие в бюджете недоимки является необходимым условием для возврата переплаты в силу пункта 6 статьи 78 НК РФ.

В рассматриваемом деле судом установлено, что  в январе 2018 годаОбществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация за 2016 год (корректировка № 7) (том 2 л.д. 29-32). Уточнению подлежал отчетный период  за  6 месяцев 2016 года. В соответствии с указанной уточненной налоговой декларацией налогоплательщик  по строке 060 указал сумму налога к доплате в размере 486851 руб.

Учитывая сведения, отраженные в декларации, 31.08.2018 в карточке расчетов с бюджетом налоговым органом отражена недоимка в сумме 503 219,00 руб. При этом, сумма недоимки образовалась следующим образом: в первоначальной декларации от 28.07.2016 сумма налога к уменьшению составляла 16 368,00 руб. С учетом корректировки и фактическим обнулении первоначальной декларации общая сумма сформированной задолженности составила 503 219,00 руб. (486 851,00+16 368,00).

В связи с наличием положительного сальдо и отсутствием оплаты со стороны Общества уточненных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций налоговым органом произведен зачет в сумме положительного сальдо в размере 125208,00руб., которое числилось за налогоплательщиком по состоянию на 29.01.2018 года, по состоянию на 31.01.2018 за Обществом числилось отрицательное сальдо в сумме 378 011,00 руб. (503 219,00 руб. - 125208,00руб.). В связи с неуплатой налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2016 года Обществу исчислены соответствующие пени на сумму недоимки. Общая сумма пеней на дату вынесения требования от 07.02.2018 №529785 и решения от 12.03.2019 № 78205 составила 68 016,02 руб.

Согласно платежным поручениям от 13.03.2019 № 26635 и от 13.03.2019 № 26634 на сумму 68 016,02 руб. (пени) и 378 011,00 руб. (недоимка) (том 3 л.д. 26, 27), недоимка и соответствующая пеня 18.04.2019 списаны с расчетного счета Общества (ответ ИФНС № 20 по г. Москве от 03.02.2021 № 06-13/03471).

Суд отмечает, что уточненная налоговая декларация, в которой был исчислен налог к доплате в размере 486851 руб. по ОКТМО 18701000 представлена налогоплательщиком в адрес налогового органа самостоятельно. Действия налогового органа по списанию денежных средств в уплату образовавшейся в результате представления указанной декларации недоимки по налогу на прибыль, налогоплательщиком не оспорены. 

Также необходимо отметить, ОКТМО 18701000 снято с налогового учета в феврале 2018 года. В связи с этим, карточка расчета с бюджетом закрыта 27.02.2018 (недоимка на дату закрытия карточки расчета с бюджетом составила 378 011,00 руб., соответствующая сумма пеней - 68 016,02 руб.).

Исходя из вышеизложенного, а так же из представленных в материалы судебного дела документов (налоговые декларации, платежные поручения, акты сверок, выписок из карточки расчетов с бюджетом) у Общества отсутствует переплата по налогу на прибыль организаций за 2017 год в бюджет субъекта по ОКТМО 18701000.

Более того, указанные обстоятельства подтверждаются представленной 24.11.2020 года самим Обществом в материалы дела справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 23.09.2020 года, согласно которой за Обществом числилась переплата по налогу на прибыль организаций  в бюджет субъекта в размере 424688 руб. по ОКТМО 45310000, при этом, в части налога на прибыль организаций в бюджет субъекта  РФ ОКТМО 18701000 за налогоплательщиком числиться недоимка в размере 44978 руб., задолженность по пени в размере 54919 руб. 25 коп.

Суд также полагает необходимым отметить следующее. 19 января 2018 года ООО «Эверестстрой» представляет в адрес Инспекции ФНС РФ №20 по г. Москве уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период 2016 года, в соответствии с которой налог на прибыль в федеральный бюджет исчислен к уменьшению в размере 1837 руб.,  в части бюджета субъекта РФ  ОКТМО  45310000 (г. Москва) сумма налога указана к уменьшению в размере 503384 руб.

31.01.2018 года ООО «Эверестстрой» представляет в адрес Инспекции ФНС РФ №20 по г. Москве уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетный период 2016 года, в соответствии с которой в части обособленного подразделения ОКТМО 18701000 (г. Волгоград) налог на прибыль  в бюджет субъекта исчислен к доплате 486 851 руб. 

Указанные размеры налогов налоговым органам отражены в карточки расчетов с бюджетом. Итогом разнесения в КРСБ данных размеров налоговых платежей, привел к тому, что по ОКТМО 45310000 у налогоплательщика за 2016 год образовалась переплата по налогу в размере 467475 руб., что подтверждается данными КРСБ ОКТМО 45310000, представленными налоговым органом и после проведенного Инспекцией зачета налога на сумму 47787 руб. (о чем указывает сам налогоплательщик в письменных пояснения по делу, представленных суду 24.11.2020 года), остаток переплаты составил 424 688 руб., за  возвратом которого Общество и обратилось в суд. Поскольку данная переплата образовалась за 2016 год и сроки возврата переплаты в судебном порядке истекли  28.03.2020 года, Обществу было отказано в возврате переплаты.

В свою очередь, уточнение платежей по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта ОКТМО 18701000 (г. Волгоград) за 2016 год, а именно налогоплательщиком налог на прибыль  в бюджет субъекта исчислен к доплате 486 851 руб., привело к образованию недоимки по налогу в данный бюджет (ОКТМО 18701000) за 2016 год. Так,  в первоначальной декларации от 28.07.2016 сумма налога к уменьшению составляла 16368,00 руб. С учетом корректировки и фактическом «обнулении» первоначальной декларации общая сумма сформированной задолженности составила 503 219,00 руб. (486851,00+16 368,00).

В связи с наличием положительного сальдо и отсутствием оплаты со стороны Общества уточненных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций налоговым органом произведен зачет в сумме положительного сальдо в размере 125208,00 руб., которое числилось за налогоплательщиком по состоянию на 29.01.2018 года, по состоянию на 31.01.2018 за Обществом числилось отрицательное сальдо в сумме 378 011,00 руб. (503 219,00 руб. - 125208,00руб.). В связи с неуплатой налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2016 года Обществу исчислены соответствующие пени на сумму недоимки. Общая сумма пеней на дату вынесения требования от 07.02.2018 №529785 и решения от 12.03.2019 № 78205 составила 68 016,02 руб.

Согласно платежным поручениям от 13.03.2019 № 26635 и от 13.03.2019 № 26634 на сумму 68 016,02 руб. (пени) и 378 011,00 руб. (недоимка) (том 3 л.д. 26, 27), недоимка и соответствующая пеня 18.04.2019 списаны ИФНС № 20 по г. Москве с расчетного счета Общества (ответ ИФНС № 20 по г. Москве от 03.02.2021 № 06-13/03471). 

Суд отмечает, что уточненная налоговая декларация, в которой был исчислен налог к доплате в размере 486851 руб. по ОКТМО 18701000 представлена налогоплательщиком в адрес налогового органа самостоятельно. Действия налогового органа по списанию денежных средств в уплату образовавшейся в результате представления указанной декларации недоимки по налогу на прибыль, налогоплательщиком не оспорены. 

Также необходимо отметить, ОКТМО 18701000 снято с налогового учета в феврале 2018 года. В связи с этим, карточка расчета с бюджетом закрыта 27.02.2018 (недоимка на дату закрытия карточки расчета с бюджетом в размере 378 011,00 руб., соответствующая сумма пеней в размере 68 016,02 руб.).

В силу изложенных обстоятельств, у Общества как на дату окончания налогового периода 2017 года, как на дату подачи иска в суд, как на дату вынесения настоящего решения отсутствует переплата по налогу на прибыль организаций  в бюджет субъекта в заявленном Обществе размере 147 879 руб. (согласно письменным пояснениям, представленным суду 24.01.2022 года).

Суд также считает необходимым отметить, что подача уточненной налоговой декларации с исчисленной суммой налога к уменьшению по  ОКТМО  45310000 (г. Москва) в размере 503384 руб. и фактически одновременная подача уточненной налоговой декларации с исчисленной суммой налога к доплате по  ОКТМО  18701000 (г. Волгоград») в размере 486 851 руб. не могла привести к «зачету» данных сумм, поскольку налоговые платежи поступали в доход различных субъектов Российской Федерации.

Поэтому по  ОКТМО  45310000 (г. Москва) за 2016 год образовалась переплата, в возврате которой Обществу отказано в виду истечение трехлетнего срока. В свою очередь, образовавшаяся  в виду представления уточненной налоговой декларации к доплате по  ОКТМО  18701000 (г. Волгоград) недоимка за 2016 год была списана с расчетного счета предприятия в марте 2019 года Инспекцией ФНС РФ №20 по г. Москва, решения, действия которой не оспорены в установленном законом порядке и сроке.

С 14.06.2019 в связи с изменением места нахождения Общество поставлено на налоговый учет в МИФНС России N 1 по ЯНАО. Поскольку списание  недоимки произведено ИФНС № 20 по г. Москве в марте 2019 года, в адрес ответчика – МИФНС РФ №1 по ЯНАО были переданы данные о наличии лишь переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта (ОКТМО 45310000) в размере, о котором и было заявлено Обществом в иске и во взыскании которого отказано в виду пропуска трехлетнего срока (решение суда от 22.03.2021 года в указанной части вступило в силу).

При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении заявленного Обществом требования о возврате переплаты налога на прибыль за 2017 год.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                                            р е ш и л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной  жалобы  через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет. 

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова