ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-7328/2024

г. Челябинск

08 июля 2024 года

Дело № А76-36990/2023  

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2024 года.  Постановление изготовлено в полном объеме 08 июля 2024 года.  

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе  

председательствующего судьи Арямова А.А., судей Бояршиновой Е.В., Калашника С.Е., при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А., 

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской  

области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.04.2024 по  

делу № А76-36990/2023. 

В судебном заседании приняли участие представители:  

индивидуального предпринимателя ФИО1 крестьянского (фермерского)  

хозяйства ФИО2 – ФИО2 (паспорт);  

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по  

Челябинской области – ФИО3 (доверенность № 03-09/017011 от  

28.12.2023, диплом). 

Индивидуальный предприниматель ФИО1 крестьянского (фермерского)  хозяйства ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2,  предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд  Челябинской области с заявлениями к Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 22 по Челябинской области (далее – инспекция, налоговый  орган, МИФНС РФ № 22 по Челябинской области) о признании незаконными  действий, выразившихся в требовании уплатить земельный налог за 2022 год по  ставке 1,5% налоговым уведомлением от 28.08.2023 № 99638422, а также о  признании недействительным отказа в применении пониженной ставки  земельного налога от 05.10.2023 № 11-25/01454ЗГ.  

Судом первой инстанции к участию в деле в качестве третьих лиц, не  заявляющих самостоятельных требований, относительно предмета спора,  привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по  Челябинской области и Администрация Сосновского муниципального района  Челябинской области.  

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 12.04.2024  

(резолютивная часть решения объявлена 09.04.2024) требования заявителя  удовлетворены частично, признаны незаконными действия МИФНС РФ № 22  по Челябинской области, выразившиеся в требовании уплатить земельный  налог за 2022 год по ставке 1,5% налоговым уведомлением от 28.08.2023   № 99638422 в отношении следующих земельных участков с кадастровыми  номерами: 74:19:1106002:830, 74:19:1106002:833, 74:19:1106002:1630,  74:19:1106002:1616, 74:19:1106002:1615, 74:19:1106002:1617,  74:19:1106002:1619, 74:19:1106002:1628, 74:19:1106002:1629,  74:19:1106002:1618, 74:19:1106002:648, 74:19:1106002:831, 74:19:1106002:829,  74:19:1106002:834, 74:19:1106002:822, 74:19:1106002:832, 74:19:1106002:837,  74:19:1106002:836, 74:19:1106002:821, 74:19:1106002:4119, 74:19:1106002:4118,  74:19:1106002:4117, 74:19:1106002:4116, 74:19:1106002:4115,  74:19:1106002:4114, 74:19:1106002:4113, 74:19:1106002:4125,  74:19:1106002:4124, 74:19:1106002:4123, 74:19:1106002:4122,  74:19:1106002:4121, 74:19:1106002:4120, 74:19:1106002:4658,  74:19:1106002:4657. Также признан недействительным отказ МИФНС РФ № 22  по Челябинской области от 05.10.2023 № 11-25/01454ЗГ в применении  пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков с  кадастровыми номерами: 74:19:1106002:830, 74:19:1106002:833,  74:19:1106002:1630, 74:19:1106002:1616, 74:19:1106002:1615,  74:19:1106002:1617, 74:19:1106002:1619, 74:19:1106002:1628,  74:19:1106002:1629, 74:19:1106002:1618, 74:19:1106002:648, 74:19:1106002:831,  74:19:1106002:829, 74:19:1106002:834, 74:19:1106002:822, 74:19:1106002:832,  74:19:1106002:837, 74:19:1106002:836, 74:19:1106002:821, 74:19:1106002:4119,  11 74:19:1106002:4118, 74:19:1106002:4117, 74:19:1106002:4116,  74:19:1106002:4115, 74:19:1106002:4114, 74:19:1106002:4113,  74:19:1106002:4125, 74:19:1106002:4124, 74:19:1106002:4123,  74:19:1106002:4122, 74:19:1106002:4121, 74:19:1106002:4120,  74:19:1106002:4658, 74:19:1106002:4657. На инспекцию возложена обязанность  произвести перерасчет земельного налога за 2022 года по ставке 0,3% в  отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 74:19:1106002:830,  74:19:1106002:833, 74:19:1106002:1630, 74:19:1106002:1616,  74:19:1106002:1615, 74:19:1106002:1617, 74:19:1106002:1619,  74:19:1106002:1628, 74:19:1106002:1629, 74:19:1106002:1618,  74:19:1106002:648, 74:19:1106002:831, 74:19:1106002:829, 74:19:1106002:834,  74:19:1106002:822, 74:19:1106002:832, 74:19:1106002:837, 74:19:1106002:836,  74:19:1106002:821, 74:19:1106002:4119, 74:19:1106002:4118,  74:19:1106002:4117, 74:19:1106002:4116, 74:19:1106002:4115,  74:19:1106002:4114, 74:19:1106002:4113, 74:19:1106002:4125,  74:19:1106002:4124, 74:19:1106002:4123, 74:19:1106002:4122,  74:19:1106002:4121, 74:19:1106002:4120, 74:19:1106002:4658,  74:19:1106002:4657. В удовлетворении остальной части заявленных требований  отказа. Кроме того с инспекции в пользу предприятия взыскано 600 руб. в  возмещение расходов по оплате госпошлины.  

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части  

удовлетворения заявленных требований, МИФНС России № 22 по Челябинской  области обжаловала его в этой части в апелляционном порядке.  

В апелляционной жалобе инспекция просит решение суда в части  удовлетворения заявленных требований отменить, в удовлетворении  заявленных требований в этой части отказать. Указывает на нарушение судом  норм материального. Ссылается на законность и обоснованность оспоренных  действий инспекции. Оспаривает вывод суда о наличии оснований для  применения пониженной ставки земельного налога 0,3% к спорным земельным  участкам. Полагает, что спорные земельные участки не могут быть отнесены к  объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в  целях исчисления земельного налога за спорные налоговые периоды. По  мнению подателя жалобы, налоговым органом применительно к указанным  участкам обоснованно применена ставка земельного налога, предусмотренная  для прочих земельных участков (1,5%). Также, указывает на то, что с 2020 года  земельные участки, используемые в предпринимательских целях, исключены из  числа объектов, в отношении которых применяется пониженная ставка,  предусмотренная для земельных участков, приобретенных для  индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда на  земельных участках фактически осуществляется возведение объектов  индивидуального жилищного строительства для их последующей реализации  гражданам. Обращает внимание на то, что для целей применения пониженной  ставки земельного налога необходимо их использовать по соответствующему  целевому назначению. Указывает на то, что предприниматель приобрел  земельные участки сельскохозяйственного назначения, и впоследствии  разделил их под индивидуальное жилищное строительство с выделением мест  для объектов социально-культурного назначения и инженерной  инфраструктуры, заключив соглашение об инвестировании, в соответствии с  которым, орган местного самоуправления гарантировал обеспечить  соответствие целевого назначения принадлежащих инвестору земельных  участков планируемому их использованию. При этом, в соответствии со схемой  размещения внутриплощадных сетей и сооружений по проекту планировки  жилого квартала «Золотая подкова» в с. Кременкуль Сосновского района  Челябинской области, предусмотрено строительство общественных,  инженерных и прочих зданий и сооружений (включая торговый комплекс,  кафе-бар, спортивно-досуговый комплекс, здание коммунальных служб,  детский городок, автосервис с гостиницей, рынок, зону отдыха, детский сад,  спортивные площадки, цех сборки деревянных изделий, парковку АЗС, ГРП,  площадки для мусоросборников, модульной газо-поршневой мини-ТЭС,  блочной газовой котельной, КНС, локальных очистных сооружений ливневых  стоков и трансформаторной подстанции). Как указывает налоговый орган,  строительство и передача этих зданий и сооружений в аренду, а также передача  в аренду или продажа земельных участков под строительство третьим лицам  предполагает получение предпринимательского дохода, то есть, спорные  участки используются заявителем не для удовлетворения личных нужд, а для  получения прибыли, в связи с чем оснований для применения пониженной  

ставки земельного налога не имеется.  

Представитель МИФНС РФ № 22 по Челябинской области в судебном  заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.  

Заявитель в судебном заседании возражал против удовлетворения  жалобы, по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает решение суда первой  инстанции законным и обоснованным.  

Представители третьих лиц, извещенных о времени и месте рассмотрения  апелляционной жалобы надлежащим образом, в судебное заседание не явились.  Апелляционная жалоба рассмотрена без их участия.  

Поскольку решение суда первой инстанции обжаловано инспекцией лишь  в части удовлетворения заявленных требований и со стороны заявителя не  заявлено возражений против пересмотра судебного акта только в обжалованной  инспекцией части, на основании части 5 статьи 268 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации решение проверяется на  предмет законности и обоснованности исключительно в указанной  обжалованной части.  

Оценив изложенные в апелляционной жалобе доводы и исследовав  представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции  полагает решение суда первой инстанции в обжалованной части не  подлежащим отмене по следующим основаниям.  

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирован в  качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным  регистрационным номером 320745600095409 и состоит на учете в качестве  налогоплательщика в МИФНС РФ № 22 по Челябинской области.  

По данным Росреестра в 2022 году ФИО2 на праве собственности  принадлежали 112 земельных участков, в отношении которых налоговым  органом направлено заявителю налоговое уведомление от 28.08.2023   № 99638422 об уплате в том числе земельного налога, в соответствии с которым  по 102 участкам применена ставка земельного налога 1,5%.  

Полагая неправомерным начисление земельного налога по ставке 1,5% в  отношении указанных участков, предприниматель 29.09.2023 обратился в  МИФНС РФ № 22 по Челябинской области с заявлением о перерасчете  земельного налога по ставке 0,3%.  

В ответ на это обращение инспекцией направлено письмо от 05.10.2023   № 11-25/01454ЗГ, содержащее отказ в применении пониженной ставки  земельного налога за исключением земельного участка с кадастровым номером  74:19:1801001:235, в отношении которого произведен перерасчет земельного  налога.  

Не согласившись с таким отказом, налогоплательщик обратился в  Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области с  жалобой на действия должностных лиц инспекции.  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской  области от 03.11.2023 № 16-07/003773 жалоба предпринимателя оставлена без  удовлетворения. Вышестоящий налоговый орган указал, что налоговым  органом произведен перерасчет земельного налога также в отношении  

земельных участков с кадастровыми номерами 74:19:0601002:3535,  74:19:0601002:3406, 74:19:0601002:3536, в связи с чем предпринимателю будет  направлен уточненный расчет.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения  заявителем в суд с рассматриваемым заявлением.  

Рассмотрев спор по существу, суд первой инстанции пришел к выводу о  наличии оснований для частичного удовлетворения заявленных требований,  поскольку в отношении принадлежащих заявителю земельных участков с  кадастровыми номерами 74:19:1106002:830, 74:19:1106002:833,  74:19:1106002:1630, 74:19:1106002:1616, 74:19:1106002:1615,  74:19:1106002:1617, 74:19:1106002:1619, 74:19:1106002:1628,  74:19:1106002:1629, 74:19:1106002:1618, 74:19:1106002:648, 74:19:1106002:831,  74:19:1106002:829, 74:19:1106002:834, 74:19:1106002:822, 74:19:1106002:832,  74:19:1106002:837, 74:19:1106002:836, 74:19:1106002:821, 74:19:1106002:4119,  74:19:1106002:4118, 74:19:1106002:4117, 74:19:1106002:4116,  74:19:1106002:4115, 74:19:1106002:4114, 74:19:1106002:4113,  74:19:1106002:4125, 74:19:1106002:4124, 74:19:1106002:4123,  74:19:1106002:4122, 74:19:1106002:4121, 74:19:1106002:4120,  74:19:1106002:4658, 74:19:1106002:4657, занятых объектами инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и предназначенными для  обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, подлежит применению  ставка земельного налога 0,3%. В этой связи действия инспекции,  выразившиеся в требовании уплатить земельный налог за 2022 год по ставке  1,5% налоговым уведомлением от 28.08.2023 № 99638422, а также отказ от  05.10.2023 № 11- 25/01454ЗГ в применении пониженной ставки земельного  налога в отношении указанных земельных участков признаны судом  незаконными. Оснований для удовлетворения заявленных требований в  остальной части суд не усмотрел, указав на правомерность применения  налоговым органом ставки земельного налога 1,5% при налогообложении  земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного  строительства, цель использования которых не связана с личным (домашним)  использованием физического лица, а также для строительства АЗС.  

Выводы суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении  заявленных требований участвующими в деле лицами не оспариваются и судом  апелляционной инстанции не проверяются.  

Оценивая позицию суда первой инстанции в части удовлетворения  заявленных требований, суд апелляционной инстанции полагает необходимым  руководствоваться следующим.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), граждане, организации и  иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о  

признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными  решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные  полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый  ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не  

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их  права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо  обязанности, создают иные препятствия для осуществления  предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного  акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств,  послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший  этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).  

Из материалов дела следует, что предметом спора в рассматриваемой  части являются действия налогового органа по выставлению заявителю  налогового уведомления с предложением уплатить земельный налог за 2022 год  в отношении указанных выше 34 земельных участков по ставке 1,5%, а также  по отказу в применении в отношении этих земельных участков пониженной  ставки земельного налога в размере 0,3% по заявлению предпринимателя.  

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –  НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить  обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в  срок, установленный законодательством о налогах и сборах.  

Пунктом 1 статьи 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог  устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных  органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает  действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами  представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате  на территориях этих муниципальных образований.  

Плательщиками земельного налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми  объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве  собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или права  пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).  

Пунктом 1 статьи 393 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по  земельному налогу признается календарный год.  

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения  Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых введен  земельный налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).  

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу  определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых  объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.  

Согласно статьи 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами  

представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут  превышать:  

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям  сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон  сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых  для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и (или)  объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса  (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект  недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к  объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса)  или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за  исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для  индивидуального жилищного строительства, используемых в  предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской  деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного  подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных  участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29  июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и  огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в  соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных  для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в  отношении прочих земельных участков (пункт 1). В случае, если налоговые  ставки не определены нормативными правовыми актами представительных  органов муниципальных образований (законами городов федерального  значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми  актами представительного органа федеральной территории «Сириус»),  налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1  настоящей статьи (пункт 3).  

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается  участвующими в деле лицами, все указанные в оспоренном уведомлении  инспекции земельные участки предпринимателя расположены на территории с.  Кременкуль Сосновского района Челябинской области.  

Решением Совета Депутатов Кременкульского сельского поселения  Сосновского муниципального района Челябинской области № 105 от 22.11.2010  «О земельном налоге муниципального образования Кременкульское сельское  поселение» (в редакции решения от 28.11.2019 № 16) установлены следующие  ставки земельного налога на 2022 год: 1) 0,3 процента – в отношении  земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения  или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных  пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых  жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок,  приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или  

приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за  исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для  индивидуального жилищного строительства, используемых в  предпринимательской деятельности); приобретенных (представленных) для  личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или  животноводства, а также дачного хозяйства (за исключением земельных  участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного  хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного  хозяйства, используемых в предпринимательской деятельности); 2) 1,5  процента – в отношении прочих земельных участков.  

Подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019   № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса  Российской Федерации» (далее – Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца  третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ с 1 января 2020 г. исключены  земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального  жилищного строительства, используемые в предпринимательской  деятельности.  

В пункте 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской  Федерации № 2 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда  Российской Федерации 19.06.2023, разъяснено, что налогоплательщики –  коммерческие организации после 1 января 2020 г. не вправе применять  пониженную ставку налога 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных  участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов  индивидуального жилищного строительства.  

Указанные в оспоренном уведомлении земельные участки ранее  составляли четыре земельных участка (площадью 5100кв.м, 5100кв.м,  25503кв.м и 45020кв.м), приобретенных заявителем на основании договоров  купли-продажи в ноябре 2006 года, и в последующем переданных в аренду  дачному некоммерческому партнерству «Золотая подкова», занимавшемуся  проектированием территории под размещение садовых участков в связи с  расширением границ с. Кременкуль на основании постановления главы  Сосновского муниципального района от 03.10.2008 № 1353. Разделение  земельных участков произведено в соответствии с решением об утверждении  Генерального плана застройки села Кременкуль от 06.09.2012 № 219.  

Установив, что часть указанных земельных участков заявителя  предназначены для строительства АЗС и индивидуального жилищного  строительства, при этом цель их использования не связана с личным  (домашним) использованием заявителя как физического лица, суд первой  инстанции, руководствуясь указанными нормативными положениями и  официальными разъяснениями признал довод предпринимателя о  необходимости обложения этих участков земельным налогом за 2022 год по  пониженной ставке 0,3% необоснованным, а действия инспекции по  предложению к уплате земельного налога, определенного по ставке 1,5% -  правомерными. В этой части решение суда первой инстанции сторонами не  обжалуется.  

В то же время, судом установлено, что земельные участки с  кадастровыми номерами 74:19:1106002:830, 74:19:1106002:833,  74:19:1106002:1630, 74:19:1106002:1616, 74:19:1106002:1615,  74:19:1106002:1617, 74:19:1106002:1619, 74:19:1106002:1628,  74:19:1106002:1629, 74:19:1106002:1618, 74:19:1106002:648, 74:19:1106002:831,  74:19:1106002:829, 74:19:1106002:834, 74:19:1106002:822, 74:19:1106002:832,  74:19:1106002:837, 74:19:1106002:836, 74:19:1106002:821, 74:19:1106002:4119,  74:19:1106002:4118, 74:19:1106002:4117, 74:19:1106002:4116,  74:19:1106002:4115, 74:19:1106002:4114, 74:19:1106002:4113,  74:19:1106002:4125, 74:19:1106002:4124, 74:19:1106002:4123,  74:19:1106002:4122, 74:19:1106002:4121, 74:19:1106002:4120,  74:19:1106002:4658, 74:19:1106002:4657 предназначены для размещения  объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и  для обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов.  

Как указано выше, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 394 НК  РФ и решением Совета Депутатов Кременкульского сельского поселения  Сосновского муниципального района Челябинской области № 105 от 22.11.2010  земельные участки, отнесенные к землям, занятым жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса  подлежат обложению земельным налогом по ставке 0,3%.  

Судом первой инстанции правильно отмечено, что налоговое  законодательство не содержит определений жилищного фонда и объектов  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в связи с  чем для целей толкования указанных нормативных положений в силу пункта 1  статьи 11 НК РФ следует учитывать нормы других отраслей законодательства.  

В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от  28.03.2017 № 488-О и от 19.12.2019 № 3534-О разъяснено, что при отнесении  объектов к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса следует применять положения Градостроительного кодекса  Российской Федерации, где в пункте 24 статьи 1 система коммунальной  инфраструктуры определена как комплекс технологически связанных между  собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для  осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро- , газо-,  тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения  (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-,  тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства,  а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания,  захоронения твердых коммунальных отходов.  

Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в  качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на  обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, а также что они  необходимы для эксплуатации жилищного фонда.  

Распоряжением Администрации Сосновского муниципального района  Челябинской области от 28.07.2011 № 1106 утверждена документация по  

планировке и межеванию территории в южной части села Кременкуль (жилой  

квартал «Золотая подкова»), в том числе План планировки жилого квартала  

«Золотая подкова» села Кременкуль, а также Схема размещения  

внутриплощадочных инженерных сетей и сооружений. В соответствии с  

указанными документами планируется размещение следующих объектов на  

земельных участках с кадастровыми номерами: - 74:19:1106002:830 – общественный центр, фонтан; - 74:19:1106002:833 – здание коммунальных служб; 

- 74:19:1106002:1630 – охранная зона кабеля, уличная сеть;  - 74:19:1106002:1616 – уличная сеть, коммунальные сети;  

- 74:19:1106002:1615 – уличная сеть, коммунальные сети;  - 74:19:1106002:1617 – уличная сеть, коммунальные сети;  - 74:19:1106002:1619 – уличная сеть, коммунальные сети;  - 74:19:1106002:1628 – охранная зона кабеля;  

- 74:19:1106002:1629 – сети водопровода и иные сети; - 74:19:1106002:1618 – охранная зона кабеля; - 74:19:1106002:648 – газопровод и иные коммуникации; 

- 74:19:1106002:831 – зона отдыха и спортивная площадка;  

- 74:19:1106002:829 – общественный рынок, блочная газовая котельная,  

трансформаторная подстанция; - 74:19:1106002:834 – парковка, ТЭС; 

- 74:19:1106002:822 – детская площадка и тепловой пункт;  - 74:19:1106002:832 – цех, ТЭС;  

- 74:19:1106002:837 – газопровод высокого давления; - 74:19:1106002:836 – газораспределительный пункт; - 74:19:1106002:821 – детский сад; - 74:19:1106002:4119 – охранная зона кабеля; - 74:19:1106002:4118 – охранная зона кабеля; - 74:19:1106002:4117 – канализационная система; - 74:19:1106002:4116 – коммунальные сети; - 74:19:1106002:4115 – канализационная система, коммунальные сети; - 74:19:1106002:4114 – коммунальные сети; - 74:19:1106002:4113 – коммунальные сети; - 74:19:1106002:4125 – коммунальные сети; - 74:19:1106002:4124 – коммунальные сети; - 74:19:1106002:4123 – коммунальные сети; - 74:19:1106002:4122 – коммунальные сети; - 74:19:1106002:4121 – коммунальные сети; - 74:19:1106002:4120 – коммунальные сети; 

- 74:19:1106002:4658 – коммунальные сети, уличная сеть;  - 74:19:1106002:4657 – коммунальные сети.  

Учитывая назначение объектов, размещенных и планируемых к  

размещению на указанных участках, суд первой инстанции пришел к  

правильному выводу о том, что использование этих земельных участков  

направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов,  

эксплуатацию жилищного фонда в соответствии с нормами и правилами  застройки жилых территорий (обеспечение парковками, зонами отдыха,  детскими площадками, коммунальными объектами, объектами  инфраструктуры), а потому по отношению к этим земельным участкам  подлежит применению ставка земельного налога в размере 0,3%.  

Возражая в отношении позиции суда в этой части, налоговый орган  указывает на то обстоятельство, что названные спорные земельные участки  также используются предпринимателем для извлечения прибыли (путем  передачи в аренду), в связи с чем, по мнению инспекции, пониженная ставка  земельного налога по отношению к ним не подлежит применению.  

Между тем, нормативная мотивировка невозможности применения  пониженной ставки земельного налога в отношении используемых для  извлечения прибыли земельных участков, занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса,  налоговым органом не приведена. В отношении таких земельных участков (в  отличие от земельных участков, используемых для индивидуального  жилищного строительства) подобное ограничение применения пониженной  ставки земельного налога законом не установлено.  

В этой связи у суда апелляционной инстанции не имеется оснований для  переоценки вывода суда первой инстанции о незаконности действий инспекции  по направлению заявителю уведомления об уплате земельного налога за 2022  год в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5% и по отказу в  применении в отношении этих участков пониженной ставки земельного налога.  Приведенные в апелляционной жалобе возражения инспекции в этой части  подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании закона.  

Также не имеется оснований для изменения решения суда первой  инстанции и в части выбора в порядке пункта 3 части 5 статьи 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации способа  восстановления нарушенного права заявителя в виде обязания налогового  органа произвести перерасчет земельного налога за 2022 год по спорным  земельным участкам исходя из ставки 0,3%.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для  отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.  

С учетом изложенного решение суда первой инстанции в обжалованной  части подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба –  оставлению без удовлетворения.  

Руководствуясь статьями 176, 269-271 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, Восемнадцатый арбитражный апелляционный  суд  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.04.2024 по делу   № А76-36990/2023 в обжалованной части оставить без изменения,  апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  

службы № 22 по Челябинской области – без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного  производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со  дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд  первой инстанции.  

Председательствующий судья А.А. Арямов 

Судьи: Е.В. Бояршинова 

 С.Е. Калашник