АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-25215/2018

01 марта 2019 года

город Саратов

Резолютивная часть решения оглашена 27 февраля 2019 года  

Полный текст решения изготовлен 01 марта 2019 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И, при ведении протокола помощником судьи Борисовой А.А., рассмотрев заявление 

индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН 

<

***>,

о признании незаконным решение №594 от 18.10.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов,

обязании Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ртищевском районе Саратовской области устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г.г. в размере 193908,99 руб.

Заинтересованные лица: 

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ртищевском районе Саратовской области

МРИ ФНС №5 по Саратовской области

Отделение Пенсионного фонда РФ по Саратовской области

при участии: 

от Межрайонной ИФНС России № 5 по Саратовской области – ФИО2 по доверенности от 11.05.2019,

от Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ртищевском районе Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 09.01.2019,

от Отделения Пенсионного фонда РФ по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 09.01.2019,

Установил:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилась индивидуальный предприниматель ФИО1 с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным решение №594 от 18.10.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, обязании Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ртищевском районе Саратовской области (межрайонное) устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 112760,31 руб., за 2015 г. в размере 81148,68 руб.

Суд, руководствуясь ч. 5 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации принимает уточнение исковых требований, поскольку это не противоречит закону или не нарушает права других лиц.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

В ходе рассмотрения дела к участию в дело в качестве заинтересованных лиц судом привлечены МРИ ФНС №5 по Саратовской области, Отделение Пенсионного фонда РФ по Саратовской области.

В судебном заседании представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве, а также ссылаются на пропуск заявителем срока исковой давности.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

В соответствии с п. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

В силу части 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном настоящим Кодексом, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

О месте и времени судебного заседания участники процесса извещены надлежащим образом, согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована индивидуальным предпринимателем, применяет специальный режим налогообложения упрощенную систему налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов и является плательщиком страховых взносов на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

За 2014 год ИП ФИО1 в соответствии с декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (получен доход в размере 12181462 руб. и произведено расходов на сумму 11367462 руб. 

За 2015 год ИП ФИО1 согласно декларации по УСН получен доход в размере 8704800 руб. и произведено расходов на сумму 8109668 руб. - налогооблагаемый доход составил 595132 руб.

ИП ФИО1 производила оплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, а также в размере 1% от суммы выручки (дохода) превышающей 300000 рублей. 

Размер подлежащих уплате страховых взносов в виде 1% от суммы превышающей доход 300000 рублей, произведен исходя из показателей декларации по упрощенной системе налогообложения из показателей дохода  и уплачен ИП ФИО1 за 2014 году в марте 2015 г. в размере 1 17900, 31 руб. и за 2015 года в 2016г. в размере 84100 руб., что подтверждается платежными поручениями: №1 от 30.03.2015г., №46 от 29.03.2016г., №16 от 25.04.2016г. на общую сумму 202000,31 руб.

Полагая, что при исчислении суммы страховых взносов применена общая сумма дохода, полученного за 2014-2015 г.г., без учета произведенных в данном отчетном периоде расходов, в связи с чем, произведена излишняя уплата страховых взносов за указанные периоды, 09.10.2018 предприниматель обратилась в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ртищевском районе Саратовской области с заявлением о возврате излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов. 

Решением от 18 октября 2018г. №594 было отказано в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов. 

В соответствии с уведомлением о принятом решении об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 18 октября №23 основанием для вынесения соответствующего решения является часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", а также разъяснений ПФР от 07.12.2017г. №Н11-30-26/20706 «О применении положений постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016г. №27-П».

Не согласившись с полученным решением,  ИП ФИО1 обратилась в суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ заинтересованные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из смысла указанной нормы и учитывая разъяснения, данные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8, основанием для принятия решения суда о признании незаконным решения или действия государственного органа является одновременное несоответствие этого решения или действия закону или иному правовому акту, а также нарушение оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В рамках настоящего дела рассматривается требование о возврате излишне взыскных страховых взносов за 2014, 2015г., в связи с чем, применяется законодательство, действующее на момент возникновения спорных правоотношений.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе индивидуальные предприниматели - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) и подпункта 2 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

Согласно части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно части 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемые в соответствии с ч. 8 данной статьи (для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации), не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (часть 11 статьи 14 Закона № 212- ФЗ).

Частью 2 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. 

С 01.01.2015 МРОТ составляет 5965  рублей; тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ - 26%, п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что размер страховых взносов неправомерно исчислен пенсионным фондом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.

При рассмотрении данной позиции сторон, арбитражный суд исходит из следующего.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления N 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Рассмотрев материалы дела, суд установил, что представленный суду расчет излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 гг. произведен страхователем верно, с учетом расходной части за указанные периоды. Названный расчет страховщиками и налоговым органом не оспаривается.

Вместе с тем, индивидуальным предпринимателем пропущен установленный законом трехлетний срок на подачу заявления о зачете или возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014 год в территориальный орган ПФР: излишне сумма страховых взносов была уплата им за 2014 г. – 30.03.2015 г. пл. поручением № 1 от 30.03.2015 г., предприниматель обратилась за возвратом суммы страховых взносов в территориальный орган ПФР – 09.10.2018 г.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Федерального Закона от 24.07.2009г. № 212 «О страховых взносах в 11снсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу части 13 статьи 26 Закона от 24.07.2009 г. № 212 -ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичные положения содержатся в ст.ст.78-79 НК РФ.

Оспариваемый платеж за 2014 год произведен предпринимателем в сумме 112760,31 руб. добровольно платежным поручением №1 от 30.03.2015г. (на сумму 117900,31 руб. страховые взносы 1 % за 2014 год).

ИП ФИО1 обратилась в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов 09.10.2018 г., в том числе и за 2014 г., которые были оплачены ею 30.03.2015 г.

Таким образом, заявителем пропущен установленный федеральным законом трехлетний срок (с даты уплаты взноса) на подачу заявления о возврате страховых взносов за 2014 г. – в территориальный орган ПФР, что является самостоятельным основанием для отказа в возврате излишне уплаченных сумм обязательных платежей.

С учетом изложенного, территориальный орган ПФР правомерно вынес оспариваемое решение в части отказа в возврате страховых взносов за 2014 г., так как срок возврата с момента уплаты – прошел более 3-х лет к моменту обращения предпринимателя в орган ПФР.

При этом, следует отметить, что с 01.01.2017 г. произошло изменение в законодательстве в части администрирования страховых взносов (органа, уполномоченного по контролю за уплатой страховых взносов в ПФР).

Согласно ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений, законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Частью 3 ст. 21 названного Закона установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 г. принимается территориальным органом ПФР в течение 10 рабочих дней.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации. сформулированной в Определении от 21.06.2001 № 173-0 и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. 

В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 ПК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

С таким иском предприниматель в рамках настоящего дела не обратился, требования к налоговому органу им не были заявлены. 

Указанное волеизъявление должно исходить от предпринимателя. Ввиду того, что такое волеизъявление (исковое заявление, уточнение исковых требований) в рамках настоящего дела отсутствует, суд не вправе рассматривать не существующее требование.

При этом, следует отметить, что предприниматель не утрачивает право такого обращения при подаче самостоятельного иска вне рамок настоящего дела.

При обращении с таким иском возможно применение сроков возврата путем исчисления таких сроков с учетом положений ст.196 Гражданского кодекса Российской Федерации (сроки исчисляются с даты, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов). Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

Рассматривая иное требования заявителя, касающееся уплаты страховых взносов за 2015 год, суд исходит из следующего.

В ходе рассмотрения дела установлено, что согласно представленной отчетности ИП ФИО1 по итогам 2015 года доход составил 8704800 руб.00 коп. 

Предпринимателем начислен страховой взнос в виде 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб., который составил 84048 руб.[(8704800руб-300000руб.) х 1%=84048руб.]. 

Данный страховой взнос начислен только с доходов без учета расходов.

С учетом расходов за 2015 год (81096678,0 руб.), сумма страховых взносов, подлежащих уплате за указанный период составила у предпринимателя 2 951,32 руб., в связи с чем, расчет излишне уплаченных страховых взносов за 2015 г.  в сумме 81148,68 руб. (84100 руб. – 2951,32 руб.) произведен предпринимателем верно.

Позиция Управления Пенсионного фонда о том, что расчет страховых взносов следует производить без учета расходной части предпринимательской деятельности, признается арбитражным судом ошибочной по изложенным выше основаниям, не соответствующей позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении № 27-П.

В рассматриваемом случае при расчете размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо исходить из суммы полученного дохода от предпринимательской деятельности за отчетный период, уменьшенной на величину расходов, связанных с извлечением прибыли.

Расходы предпринимателя за 2015 год составили 8109668 руб. 

Налогооблагаемая база по УСН с учетом расходов равна 595132 руб. (8704800 руб.-8109668руб.). С учетом произведенных расходов страховой взнос в ПФР 1% составил 2951 руб. 32 коп. ((595132 руб.-300000 руб.) х1% = 2951 руб. 32 коп.).

Таким образом, сумма страховых взносов за 2015 год в размере 81148 руб.68 коп. является излишне уплаченной предпринимателем.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о незаконности решения №594 от 18.10.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в части отказа в возврате страховых взносов за 2015 год в сумме 81 148,68 руб.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно пункту 14 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

В связи с тем, что в досудебном порядке возврат излишне уплаченных страховых взносов предпринимателю не произведен, последний обратился в арбитражный суд, при этом срок на возврат в территориальном органе ПФР заявителем не пропущен.

В силу статьи 20 Закона N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 21 Закона N 250-ФЗ решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов применительно к отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, принимают органы Пенсионного фонда Российской Федерации, и направляют его в соответствующий налоговый орган.

Исходя из вышеуказанных правовых норм, поскольку пенсионный орган выносит решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, исполнение которого производится администратором страховых взносов (после 01.01.2017 таковыми являются налоговые органы), в связи чем, в данном случае суд считает правомерным обязать Отделение Пенсионного фонда РФ по Саратовской области осуществить возврат предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов, что предполагает принятие пенсионным фондом соответствующего решения о возврате соответствующих излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Данная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 08.11.2018 N Ф06-38107/2018 по делу N А65-41676/2017, которым решение нижестоящих судов изменено. 

С учетом вышеизложенного, арбитражный суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований в части признания незаконным решение №594 от 18.10.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в части отказа в возврате страховых взносов за 2015 год в сумме 81 148,68 руб., обязании Отделение Пенсионного фонда РФ по Саратовской области принять решение о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год  в сумме 81 148,68 руб., в остальной части требований следует отказать, так как с 01.01.2017 г. администрирование страховых взносов возложено на налоговый орган, а к налоговому органу предприниматель в рамках настоящего дела требования не заявил.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны пропорционально удовлетворенным требованиям.

Расходы по уплате госпошлины подлежат отнесению на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь  статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным решение №594 от 18.10.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в части отказа в возврате страховых взносов за 2015 год в сумме 81 148,68 руб.

Обязать Отделение Пенсионного фонда РФ по Саратовской области принять решение о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год  в сумме 81 148,68 руб.

В удовлетворении остальной части требований  - отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ртищевском районе Саратовской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по оплате госпошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу. 

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Судья Арбитражного суда 

Саратовской области                                                                                           Т.И. Викленко