АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А60-19050/2021

28 июля 2021  года

г. Екатеринбург

Резолютивная часть решения  объявлена 23 июля 2021 года 

Полный текст решения изготовлен  28 июля 2021 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Уралдоломит»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга

о признании недействительным решения № 15-14/03603 от 02.12.2020 года

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель  по доверенности от 11.01.2021, уд.;

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности № 05-10 от 14.05.2021, уд.; ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2020, уд. (до и после перерыва); ФИО5, представитель по доверенности от 09.01.2020 № 05-10/02, уд. 

Отводов составу суда не заявлено. 

Заявитель просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга № 15-14/03603 от 02.12.2020 года.

Заинтересованное  лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

До принятия судом решения по существу спора заявитель уточнил требования, просит признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга № 15-14/03603 от 02.12.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части 

доначисления недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 26 889 392 рубля; Недоимки по налогу на прибыль в размере 341 120 рублей; Пени по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствующей части; Пени по налогу на прибыль в размере 144 134,57 рублей; Налоговых санкций по ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на добычу полезных ископаемых в размере 5 377 878,4 рубля; Налоговых санкций по ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 68 224 рубля.

Уточнение заявленных требований принято на основании ст. 49 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд 

                                           УСТАНОВИЛ: 

Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее -Инспекция) проведена выездная налоговая проверка Общество с ограниченной ответственностью «Уралдоломит» (далее - ООО «Уралдоломит», Общество, Заявитель). По результатам проверки составлен акт от 12.08.2019г. № 15-23, дополнение к акту от 27.03.2020г., вынесено решение от 02.12.2020г. № 15-14/03603 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 02.12.2020г. № 15-14/03603).

В соответствии с решением от 02.12.2020г. № 15-14/03603 в отношении ООО «Уралдоломит» дополнительно начислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 307 080 рублей, налог на прибыль организаций в размере 341 120 рублей, налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 26 889 392 рублей, пени в размере 10 099 345,18 рублей. ООО «Уралдоломит» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 129 640 рублей; к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 740 084 рублей.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области  № 8/2021от 12.03.2021г. апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение  Инспекции ФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга № 15-14/03603 от 02.12.2020 вынесено неправомерно, общество с ограниченной ответственностью «Уралдоломит» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области  с настоящим заявлением.

Оспаривая решение налогового органа, заявитель   считает выводы налогового органа о том, что щебень является продуктом горнодобывающей промышленности и разработки, а выполняемые для его получения операции относятся к добычным работам, противоречащими действующему законодательству. 

Заявитель  указывает, что добытым полезным ископаемым для Общества является металлургический доломит,  как  результат добычных работ, учетом содержания проектной документации Чернореченского месторождения. Металлургический доломит является для ООО «Уралдоломит» полезным ископаемым,  как в целях статистического учета, так и в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых согласно гл. 26 НК РФ.

На территории Свердловской области отсутствует щебень как природное полезное ископаемое, недропользователям не выдаются лицензии на его добычу. Поэтому щебень, получаемый в результате переработки доломитов Чернореченского месторождения, по мнению налогоплательщика,   является продуктом переработки (обогащения) и не может рассматриваться как полезное ископаемое.

Заявитель указывает, что у ООО «Уралдоломит» в 2017 году отсутствовала реализация металлургических доломитов, в связи с чем, Обществом стоимость добытого полезного ископаемого определялась расчетным путем. ООО «Уралдоломит» использует метод расчетной стоимости для оценки доломитов, отличительной чертой которого является формирование стоимости добытого полезного ископаемого через суммирование всех затрат на добычу полезных ископаемых, соответственно, формировать стоимость доломитов для целей НДПИ должны только те затраты, которые были понесены до момента совершения последней добычной операции.

Поскольку добытым полезным ископаемым для Общества, в соответствии со ст. 336, 337 НК РФ,  является металлургический доломит, для определения его стоимости налогоплательщиком обоснованно учтены только те расходы, которые непосредственно относились к добыче доломитов, до того момента, пока они по своему качеству не доведены до соответствия стандартов организации - ТУ 0753-001-99935084-2016 и ТУ 08.99.29-001-99935084-2017 «Доломит сырой металлургический Чернореченского месторождения». 

Условиями лицензии Общества не предусмотрено, что технологический процесс превращения металлургического доломита в щебень является специальным видом добычных работ. В связи с чем, заявитель считает, вывод Инспекции о том, что для ООО «Уралдоломит» объектом налогообложения НДПИ является щебень, неоснованым на нормах законодательства.

Довод Инспекции о том, что учредительский и руководящий состав организаций (ООО «Уралдоломит», ООО «Камнедробильный завод», ООО «Уральский рудник», ООО «ТД «Уралдоломит») создан одни и теми же учредителями, по мнению налогоплательщика,  не имеет правового значения для целей исчисления Обществом НДПИ.

Рассмотрев материалы дела,  заслушав представителей участвующих в деле лиц,  суд считает требования  ООО  « Уралдоломит»  не подлежащими удовлетворению, исходя из нижеследующего.

В  соответствии с положениями   ч.1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу  положений главы 14, 21, 25 НК РФ налоговый орган при проверке обоснованности заявленных расходов имеет право проводить мероприятия налогового контроля, а именно опрашивать свидетелей, производить осмотр территорий, помещений, истребовать дополнительные документы, проводить экспертизы, встречные проверки контрагентов, привлекать специалистов и т.д. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекцией  были проведены мероприятия налогового контроля, в том числе опросы свидетелей, встречные проверки, запросы в банк, осмотр территории.

 По результатам анализа всех представленных документов, а также материалов, полученных в ходе проведения контрольных мероприятий, налоговой инспекцией, в частности,  установлена неполная уплата по налогу на добычу полезных ископаемых,  по налогу на прибыль, доначислены соответствующие суммы пени и штрафа.

В соответствии с положениями ст. 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 336 Кодекса, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ в целях налогообложения полезными ископаемыми являются добытые полезные ископаемые. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

При определении объекта НДПИ следует иметь в виду, что в силу абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ, не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья.

В соответствии с п. 137 Правил охраны недр, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 06.06.2003 № 71 (ред. от 30.06.2009), к первичной переработке добытого из недр минерального сырья относятся технологические процессы его преобразования в товарные продукты путем физических, химических и комбинированных методов воздействия.

Подготовка (обработка) добытых полезных ископаемых к отгрузке потребителю и на первичную переработку осуществляется в целях достижения товарного качества и обеспечения наиболее полного извлечения при переработке минерального сырья, содержащихся в нем полезных компонентов и включает селективную выемку, усреднение горной массы, дробление негабаритов, классификацию, сортировку и другие горно-технологические операции (п. 124 Правил охраны недр).

Обработка (подготовка) добытых полезных ископаемых включает в себя дробление, грохочение, селективную выемку, породовыборку, усреднение типов и сортов полезных ископаемых, обезвоживание и т.п. (п. 20 Правил охраны недр).

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения п. 7 ст. 339 Кодекса, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Вид добытого полезного ископаемого определяется с учетом технологической документации, в том числе технического проекта разработки месторождения. Если операции по первичной обработке полезного ископаемого в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет признаваться продукция, полученная в результате таких операций.

В ходе  налоговой проверки установлено, что ООО «Уралдоломит» зарегистрировано 21.04.2014г., состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга с момента регистрации. Основным видом деятельности является «Добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня».

ООО «Уралдоломит» имеет лицензию на право пользования недрами, выданную Департаментом по недропользованию по Уральскому Федеральному округу (Уралнедра) серии СВЕ № 03581, вид лицензии ТЭ с целевым назначением и видами работ - на разведку и добычу металлургических доломитов Чернореченского месторождения. Срок действия до 30 июня 2024 года. Горноотводный акт № 975 от 14.01.2015, являющийся неотъемлемой частью лицензии. СВЕ 03581 ТЭ от 11.12.2014.

Добыча доломитов Чернореченского месторождения осуществлялась ООО «Уралдоломит» открытым способом на основании технической документации, в том числе «Проект карьера по добыче металлургического доломита Чернореченского месторождения», разработанному ООО «Научно-производственное объединение Уральского государственного горного университета» (далее - Проект) в 2008 году для ОАО «Билимбаевский рудник» (предприятие ликвидировано).

Из Проекта (лист 15) следует, что конечным товаром, потребителями которого могут быть металлургические комбинаты и заводы, является товарный доломит. Для чего (стр. 21, 22 Проекта) добытый кондиционный доломит перед отгрузкой на металлургические заводы проходит предварительную подготовку на ДСФ горнорудного предприятия. В результате дробления и сортировки получают товарную доломитовую продукцию 2-х классов (фракционированный доломит). Для определения кусковатости природного доломита и выхода товарной продукции в поисковую стадию отобрана валовая проба № 1 и переработана на Сухореченксой ДСФ (дробильно-сортировочная фабрика). После чего определен процент выхода товарной продукции, соответствующей ТУ, который составил 69.7 %. В разведочную стадию отобрана валовая проба, доломит подвергнут двухстадийному дроблению, грохочению, выход товарной продукции, соответствующей ТУ, составил 66,7 %.

На стр. 45 Проекта отражено, что производительность карьера обусловлена производственной мощностью Сухореченской ДСФ.

Раздел 7 Проекта предусматривает работу транспорта, в том числе транспортировку доломитов и скальной вскрыши на промплощадку ДСФ.

В разделе 8 Генерального плана (лист 67, 68) отражено, что производственная мощность Сухореченской ДСФ позволит перерабатывать весь объем добытого доломита Чернореченского месторождения. Весь объем добытых доломитов транспортируется на Сухореченскую ДСФ, где перерабатывается с получением фракционированного материала различных классов.

Положениями «Проекта карьера по добыче металлургического доломита Чернореченского месторождения, разработанного ООО «Научно-производственное объединение Уральского государственного горного университета», предусмотрено, что товарной продукцией для предприятия будет являться товарный доломит 2-классов, полученный в результате дробления и грохочения добытых в карьере металлургических доломитов.

В рамках проверки  налоговому органу  представлен проект «Техническое перевооружение карьера по добыче металлургических доломитов», разработанный ООО «Научно-производственное объединение Уральского государственного горного университета» в 2015 году. Заказчиком проекта является ООО «Уралдоломит», цель разработки проекта - повышение эффективности отработки Чернореченского месторождения доломитов посредством технического перевооружения карьера с привлечением современного горнотранспортного оборудования.

В соответствии с листом 13 проекта «Техническое перевооружение карьера по добыче металлургических доломитов» добытый в карьере доломит доставляется автотранспортом на площадку дробильно-сортировочного комплекса (далее - ДСК) производства Швеция. Строительство ДСК должно быть выполнено по специальному проекту в границах земельного отвода предприятия по эксплуатации Чернореченского месторождения доломитов.

В соответствии с Техническим заданием к проекту отражено, что номенклатура выпускаемой продукции: доломит металлургический с размером зерен 5-25 мм., 25-80 мм., щебень фракций 5-20 мм., 20-40 мм., 40-70 мм., песок. В состав и объем основного производства входит, в том числе: дробильно-сортировочная установка, которая должна располагаться рядом с карьером, за пределами сейсмически опасной зоны.

В соответствии с проектом «Техническое перевооружение карьера по добыче металлургических доломитов» производительность по доломитам обеспечивается технической производительностью ДСК. В соответствии с листом 22 проекта добытую взорванную горную массу (доломит и скальные вскрышные породы, представленные некондиционным доломитом и известняком) планируется доставлять из карьера на производственную площадку ДСК (рядом с карьером) для переработки и получения фракционированного доломита и строительного щебня.

На листе 36 проекта «Техническое перевооружение карьера по добыче металлургических доломитов» предусмотрено наличие погрузочно-складского комплекса. В том числе, южнее площадки ДСК предусмотрен открытый буферный склад сырья для ДСК, обеспечивающий работу ДСК в течение 2 месяцев при остановке горных работ в карьере. Севернее площадки ДСК предусмотрен открытый насыпной склад (резервный) готовой продукции (строительный щебень из некондиционного доломита). На площадке ДСК склады готовой продукции - фракционированного доломита различных фракций. Технологический процесс по приему и обработке полезного ископаемого включает дробление и сортировку крупнокускового доломита, доставленного из карьера, на дробилыю-сортировочном комплексе (ДСК) (лист 37). Лист 38 проекта содержит технологическую схему производства готовой продукции (доломит металлургический), которая предусматривает дробление и грохочение.

Согласно раздела 4 «Качество полезного ископаемого» проекта «Техническое перевооружение карьера по добыче металлургических доломитов» в соответствии с ТУ 0753-002-26282295-00 добытый кондиционный доломит перед отгрузкой на металлургические заводы проходит предварительную подготовку на проектируемом ДСК. Согласно проекту «Техническое перевооружение карьера по добыче металлургических доломитов Чернореченского месторождения» (лист 88) конечной продукцией для условий Чернореченского карьера является добытое полезное ископаемое, которое соответствует требованиям ТУ 0753-002-26282295-00 «Доломит сырой металлургический Билимбаевского рудника. Технические условия». При определении количества добытого полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций на ДСК (лист 88 Проекта).

В соответствии с ТУ 0753-002-26282295-00 доломит, отвечающий техническим условиям, предназначен для обжига на металлургический доломит, а также для подсыпки порогов и заправки мартеновских и двухванных печей; доломит должен соответствовать определенным химическим показателям, а также удовлетворять требованиям по гранулометрическому составу в зависимости от класса. По соглашению с потребителем допускается изменение норм закрупнения (измельчения) доломита, а также изготовление крупности, не указанной в ТУ 0753-002-26282295-00.

Таким образом, товарный доломит, полученный из доломитов, добываемых на Чернореченском месторождении, согласно представленной технологической документации, соответствует ТУ 0753-002-26282295-00 «Доломит сырой металлургический Билимбаевского рудника. Технические условия», полный технологический процесс получения товарного доломита предполагает его дробление и грохочение на ДСК, расположенном на территории горного отвода.

В ходе проверки Обществом представлены  пояснения, что на реализованные в адрес контрагентов доломиты (горная масса) 01.03.2016г. Обществом разработан стандарт ТУ 0753-001-99935084-2016 «Доломит сырой металлургический. Чернореченского месторождения». Вместе с тем, разработанный Обществом стандарт ТУ 0753-001-99935084-2016 «Доломит сырой металлургический. Чернореченского месторождения» также содержит требования к гранулометрическому составу доломитов в зависимости от их класса: для марки ДСМ-1 размер зерна минимальный 5мм, максимальный 25мм; для марки ДСМ-2 размер зерна минимальный 25мм, максимальный 80мм; -для марки ДСМ-3 согласно ТУ 0753-002-26282295-00 (до 01.03.2016г.) размер зерна минимальный 0мм, максимальный 10мм; согласно ТУ 0753-001-99935084-2016 и ТУ 0753-001-6335193-2013 с 01.03.2016г. размеры зерен не установлены.

Гранулометрический состав определяют сухим рассевом лабораторной пробы на сетках №№ 5, 10, 25, 80 по ГОСТ 3306-88.

Самостоятельно разработанный Обществом стандарт предполагает, что добытый доломит (горная масса) должен быть доведен до определенных размеров (фракций), доводы Общества о наличии разработанного в организации стандарта ТУ на горную массу, как имеющий существенное значение для рассмотрения жалобы. Управлением отклоняются, поскольку, как указано выше, полезным ископаемым, в целях налогообложения, получение которого предусмотрено технической документацией в результате окончания технологического процесса, является фракционированный доломит, который соответствует установленным Обществом ТУ и реализуется в адрес потребителей как щебень различных фракций (из доломитов), соответствующий межгосударственным стандартам.

Общество реализует в адрес контрагентов горную массу, в том числе: ООО «Камнедробильный завод» ИНН 

<

***> (период взаимоотношений декабрь 2015 г. по август 2016 г.), ООО Уральский рудник» ИНН 

<

***> (в период с сентября 2016г. по июнь 2017г.), стоимость которой составляет 26 рублей за тонну. С учетом стоимости горной массы Общество формирует налоговую базу в целях исчисления НДПИ.

Согласно представленных в ходе проверки документов,  горная масса перерабатывается ООО «Камнедробильный завод» и ООО Уральский рудник» на ДСК, которое является собственностью Заявителя. Оборудование для дробления и сортировки горной массы у ООО «Камнедробильный завод» и ООО Уральский рудник» на праве собственности отсутствует.

Получаемая готовая продукция (щебень, песок, отсев) различных фракции, соответствующая ГОСТам, впоследствии реализуется ООО «Камнедробильный завод» и ООО Уральский рудник» в адрес ООО «ТД Уралдоломит» (ИНН: 

<

***>). Цена реализации продукции составляет от 179 рублей до 450 рублей за тонну (в зависимости от фракции). Цена реализации щебня (песка, отсева) многократно превышает цену реализации горной массы. ООО «ТД Уралдоломит» реализует продукцию - щебень (песок, отсев) в адрес конечных потребителей.

В рамках договора поставки от 15.08.2015. № 288 Обществом реализовано в адрес ООО «Камнедробильный завод» горной массы на общую сумму 4 301 801,72 руб. в количестве 140 448 тонн.

В рамках договора поставки от 20.08.2016г. Обществом реализовано в адрес ООО «Уральский рудник» горной массы на общую сумму 17 150 360,50 руб. в количестве 584 242 тонн.

В соответствии с представленными в рамках выездной налоговой проверки документами,  ООО «Уралдоломит» добывает и реализует горную массу (доломиты металлургические) по цене 26 рублей за тонну, что учитывается заявителем в целях налогообложения НДПИ. Дальнейшая переработка доломитов (дробление и грохочение) в готовую продукцию (фракционированный доломит (щебень) и ее реализация в адрес ООО «ТД Уралдоломит» осуществляется ООО «Камнедробильный завод», а затем ООО «Уральский рудник».

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Уралдоломит», ООО «Камнедробильный завод», ООО «Уральский рудник» и ООО «ТД Уралдоломит» имеют признаки взаимозависимости и аффилированности, что не оспорено заявителем.

ООО «Уралдоломит», ООО «Камнедробильный завод», ООО «Уральский рудник» по результатам проверки признаны налоговым органом  единым хозяйствующим субъектом, который фактически осуществляет весь технологический процесс производства готовой продукции (выемка из недр, дробление, грохочение). При этом, в соответствии с представленными документами,  данный процесс разделен между взаимозависимыми лицами формально, о чем свидетельствует совокупность обстоятельств.

В ходе проверки установлено, что организации в качестве юридического (почтового) адреса используют один юридический адрес.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Уралдоломит» установлено, что основные поступления приходятся на ООО «ТД Уралдоломит» (агентское вознаграждение за организацию перевозок грузов). Расчеты с ООО «Камнедробильный завод» и ООО «Уральский рудник» (горная масса реализуется только в адрес этих контрагентов) по счету отсутствуют и производятся посредством взаимозачетов. По окончании финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Камнедробильный завод» и ООО «Уральский рудник» Заявителем выкуплена кредиторская задолженность перед контрагентами.

Сотрудники ООО «ТД Уралдоломит» одновременно осуществляли деятельность в ООО «Уралдоломит». В соответствии со сведениями, отраженными в справках по форме 2-НДФЛ, трудовые договоры с работниками ООО «Камнедробильный завод» по факту расторжения договора поставки с ООО «Уралдоломит» расторгнуты, за 4 квартал 2016 года доходы предприятия значительно уменьшились, с 2017 года деятельность фактически не ведется. С работниками ООО «Камнедробильный завод» трудовые договора заключает ООО «Уральский рудник». После расторжения трудовых договоров с ООО «Уральский рудник» и прекращения деятельности ООО «Уральский рудник» (с 2018 года нулевая налоговая отчетность) по факту расторжения договора поставки с ООО «Уралдоломит», с работниками ООО «Уральский рудник» заключались договоры ООО «Уралдоломит», ООО «Коноваловский рудник» (входит в группу взаимозависимых лиц) и АО «ФГК» (подразделение Билимбай).

Интересы Группы взаимозависимых лиц представляют сотрудники ООО «Транссибурал» ИНН 

<

***> (учредитель и руководитель ФИО6.): ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11. и иные.

Согласно протоколу допроса ФИО12., расчетные листки во всех организациях выдавала один бухгалтер- ФИО13. Сведения о полученных доходах в отношении ФИО13 представлены ООО «Коноваловский рудник», ООО «ТД Уралдоломит».

 В налоговых декларациях группы лиц в качестве контактного указаны телефонные номера 354-70-70, 654-70-57, которые     являются     контактными     телефонами     группы     компаний «Трансссибурал». Для отправки налоговой отчетности используется одни и те же IP-адреса: 212.220.203.239, 80.78.102.163, 212.113.240.58.

ООО «Уралдоломит» является владельцем лицензии на добычу полезных ископаемых и производит выемку горной породы из недр. Весь объем горной массы направляется на первичную переработку на дробильно-сортировочный комплекс (ДСК). Оборудование получено ООО «Уралдоломит» от учредителя ООО «Инертные материалы», имущество передается в пользование ООО «Камнедробильный завод», а затем ООО «Уральский рудник» по договорам аренды. С сентября 2017 года ООО «Уралдоломит» производит дробление горной массы самостоятельно. Реализацией доломита в виде щебня занимается ООО «ТД Уралдоломит».

Вместе с тем, согласно проекту «Техническое перевооружение карьера по добыче металлургических доломитов Чернореченского месторождения», переработка горной массы на дробильно-сортировочном комплексе (ДСК) является частью единого технологического процесса изготовления продукции. Дробильно-сортировочный комплекс (ДСК) расположен в пределах горного отвода, выделенного ООО «Уралдоломит» в целях разведки и добычи доломитов.

Таким образом, организации участвуют в едином производственном неразделимом цикле.

В дальнейшем, после расторжения договора поставки с ООО «Уральский рудник»,  ООО «Уралдоломит» самостоятельно осуществляло весь процесс добычи и напрямую осуществляло реализацию готовой продукции (фракционированный доломит или щебень) в адрес ООО «ТД Уралдоломит».

В соответствии с информацией, расположенной на сайте ООО «ТД Уралдоломит» (в разделе «О компании»), ООО «ТД Уралдоломит» позиционирует себя, как производитель готовой продукции. На ООО «ТД Уралдоломит» выданы сертификаты качества на готовую продукцию. Информация, расположенная на сайте www.uraldo1omit.ru, по мнению Инспекции,  свидетельствует о позиционировании ООО «Уралдоломит» и ООО «ТД Уралдоломит»,  как единого хозяйствующего субъекта с единым производственно- хозяйственным комплексом и единым процессом, начиная от выемки горной породы из недр, заканчивая погрузкой и реализацией в адрес потребителей.

В соответствии с сертификатами соответствия по итогам осуществлениякомплекса технологических операций (процессов) потребителям предлагаютследующие виды продукции: щебень фракции 0-5 мм., щебень фракции 5-20мм., щебень фракции 20-40 мм., щебень фракции 40-70 мм., щебень фракции 0-10 мм., щебень фракции 0-20 мм., щебень фракции 0-80 мм. Продукциясоответствует ГОСТам, в том числе: ГОСТ 31424-2010 «Материалыстроительные нерудные из отсевов дробления плотных горных пород припроизводстве щебня. Технические условия»; ГОСТ 9128-2013 «Смесиасфальтобетонные,полимерасфальтобетонные,асфальтобетон,  полимерасфальтобетон для автомобильных дорог и аэродромов. Технические условия»; ГОСТ 31015-2002 «Смести асфальтобетонные и асфальтобетон щебеночно-мастичные. Технические условия»; ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»; ГОСТ 30491-2012 «Смеси органоминеральные и грунты, укреп ленные органическими вяжущими, для дорожного и аэродромного строительства» и иным стандартам.

Указанные обстоятельства не противоречат  представленным в материалы дела техническим проектам, поскольку в данных проектах также имеются ссылки на ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» (который используется для производства щебня из доломита марки ДСМ-3 согласно разрешению ГКЗ (письмо М 10-67 от 24.01.1989г.)), ГОСТ 8269.0-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ» (которому соответствует доломит в части дробимости и истираемости). Данные ГОСТы применимы к любой горной породе, если она имеет фракционированный вид (который и называют щебнем) и эти ГОСТы устанавливают порядок выполнения физико-механических испытаний. Определение химического состава, минерального состава, кристаллической структуры данные ГОСты не предусматривают. Таким образом, применение в документах названия «щебень», «песок», щебеночная смесь» не означает, что изменился состав вида полезного ископаемого - металлургического доломита, разделённого на фракции и получившего новое название щебень (доломитовый щебень), поскольку природная структура доломита не изменилась.

Принятие основных решений в финансово-хозяйственной сфере группы взаимозависимых лиц отведено ФИО6. (учредитель ООО «Уралдоломит», ООО «Торговый дом Уралдоломит», ООО «Транссибурал»).

ООО «Камнедробильный завод» (ИНН: 

<

***>) зарегистрировано 05.03.2012г., с 09.04.2018 г. находится в стадии ликвидации. Директорами ООО «Камнедробильный завод» являлись: ФИО14 (период с 12.02.2015 по 18.12.2015), ФИО15 (с 18.12.2015 по 21.04.2016), ФИО16 (с 21.04.2016 по 21.06.2017,). Учредитель - ФИО17 (период с 06.05.2014). Насегодняшний день в отношении организации введена процедура банкротства.

ООО «Уральский рудник» (ИНН: 

<

***>) зарегистрировано 23.06.2016 года, учредителем в период с 23.03.2016 по 18.12.2017 являлся ФИО18, с 04.12.2017 - ФИО19 Директором ООО «Уральский рудник» в период с 23.03.2016 по 16.03.2017 являлся ФИО16, в период с 16.03.2017 по 27.11.2017 - ФИО20, с 27.11.2017 руководителем ООО «Уральский рудник» является ФИО19 На сегодняшний день в отношении организации введена процедура банкротства.

Таким образом, ООО «Уралдоломит» и иными организациями, входящими в группу компаний (ООО «Камнедробильный завод», ООО «Уральский рудник», ООО «ТД Уралдоломит»), используется схема взаимоотношений по уменьшению налоговой базы по НДПИ. Организации, участвующие в схеме, являются взаимозависимыми лицами, отношения которых влияют на результаты заключенных ими сделок и свидетельствуют о существовании между ними согласованных действий, направленных на уклонение от уплаты НДПИ. Установленные в ходе проверки обстоятельства деятельности организаций в совокупности свидетельствуют о формализации документооборота по поставке горной массы, посредством чего создается лишь видимость действий, влекущих правовые последствия. Включение в единый неделимый производственный процесс посредников ООО «Уральский рудник» и ООО «Камнедробильный завод» нацелено на искажение фактов хозяйственных операций.

В Постановлении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 09.04.2013№ 15570/12 сформулирован ряд критериев, по которым должноосуществляться ограничение законной оптимизации структуры бизнеса от дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды: самостоятельность выполняемых организациями видов деятельности, включение их деятельности в единый производственный процесс, направленность на достижение общего экономического результата, действительная хозяйственная, экономическая самостоятельность организаций. В Постановлении также отмечено, что само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды. Если налогоплательщик и вновь учрежденное лицо осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют. Однако, в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами могут быть установлены факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. Признаки схемы дробления бизнеса отражены в Письме ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895®.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ ООО «Уралдоломит» посредством формального дробления бизнеса созданы условия для оптимизации налоговой нагрузки по НДПИ путем включения в единый производственный процесс посредников и оформления с ними формального документооборота с целью создания видимости реальной финансово-хозяйственной деятельности по реализации горной массы, которая фактически товарной продукцией не является:

- формальная реализация горной массы но цене 26 рублей за тонну, которая фактически в адрес реальных покупателей не реализовывалась, поскольку не является товарной продукцией, в связи с чем Обществом искажается вид, а соответственно, и стоимость добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ. Фактически готовой продукцией (в том числе, согласно техническому проекту) является фракционированный доломит, который реализуется в адрес ООО «ТД Уралдоломит», а вдальнейшем реализован в адрес конечных потребителей;

- ООО «Уралдоломит» умышленно искажены сведения о стоимости добытого полезного ископаемого, так как добытая горная масса не реализовывалась, а в полном объеме транспортировалась на дробильно-сортировочную фабрику, где проходила обработку с получением фракционных материалов, соответствующих различным классам;

- для целей налогообложения ООО «Уралдоломит» учтен объект, не соответствующий понятию полезного ископаемого;

- искажение фактов хозяйственной жизни стало возможным в частности в силу взаимозависимости участников группы компаний, участвующих в производственном процессе.

Выручка от реализации фракционного доломита, раздробленного до фракций 5-80 мм и отгруженного в адрес ООО «ТД «Уралдоломит», именуемого в счетах-фактурах,  как щебень, и является фактической выручкой добытого ООО «Уралдоломит» металлургического доломита, прошедшего стадии технологических операций (процессов), предусмотренных рабочим проектом Чернореченского месторождения.

По мнению Общества, процесс грохочения и дробления горной массы не относятся к операциям добычи полезного ископаемого, а относится к операциям перерабатывающей промышленности, в связи с чем цена реализации уже готовой продукции (щебня) не имеет значения в целях налогообложения. ООО «Камнедробильный завод» и ООО Уральский рудник» плательщиками НДПИ не являются.

Указанным довод  налогоплательщика является необоснованным, исходя из следующего. Согласно Приказу Ростехнадзора от 11.12.2013г. № 599 «Об утверждении Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности «Правила безопасности при ведении горных работ и переработке твердых полезных ископаемых» в разделе «Термины и определения» содержатся следующие определения:

-обогащение полезных ископаемых - совокупность технологических процессов переработки минерального сырья с целью выделения из него полезных компонентов с концентрацией, превышающей их содержание в исходном сырье;

-обжиг (термохимическое обогащение) - процесс термической обработки руд без их расплавления с целью изменения физических свойств и химического состава обжигаемого материала.

Поскольку после добычи металлургического доломита ни ООО «Уралдоломит», ни его взаимозависимые лица - ООО «Уральский рудник», ООО «Камнедробильный завод», не извлекают какие-либо компоненты из минерального сырья, не осуществляют термическую обработку полезного ископаемого, следовательно - не осуществляют обогащение доломита. На ДСК производится лишь дробление и грохочение добытого металлургического доломита до фракций меньшего размера, чем фракции, добытые в карьере. После   дробления   на   ДСК   качественные,   физические   и   химические характеристики доломита не меняются. Налоговый орган признал полезным ископаемым именно металлургический доломит, соответствующий стандарту предприятия ТУ 0753-002-26282295-00 «Доломит сырой металлургический. Технические условия» (до 01.03.2016г.) и ТУ 0753-001-99935084-2016 «Доломит сырой металлургический Чернореченского месторождения» (с 01.03.2016г.). Поскольку именно этими стандартами определён химический состав и гранулометрический (фракционный) состав металлургического доломита: от 5мм до 80мм.

В соответствии с пунктом 8 статьи 339 ПК РФ при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

Таким образом, полученный организациями ООО «Уральский рудник», ООО «Камнедробильный завод» от ООО «Уралдоломит» металлургический доломит (в виде сырья) и раздробленный затем до фракций 5-80мм на арендованной ДСК, являющейся собственностью ООО «Уралдоломит», и будет в полном объеме соответствовать стандарту качества, разработанному предприятиями.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014, утвержденного Приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (КПЕС 2008), доломит некальцинированный и щебень, камень природный дробленый отнесены к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая».

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2), утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, раздел «В» «Добыча полезных ископаемых» включает: добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка. Перечисленные виды работ обычно выполняются хозяйствующими субъектами, которые сами занимаются добычей полезных ископаемых и/или расположены в районе добычи полезных ископаемых. Некоторые технологические процессы, относящиеся к данному разделу, могут также осуществляться специализированными предприятиями по заказу третьих сторон в качестве производственных услуг.

При этом, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), а именно раздел «С» «Продукция обрабатывающих производств», к продукции обрабатывающих производств относят доломит кальцинированный или доломит агломерированный, тот есть доломит, прошедший стадию высокотемпературной обработки с изменением химического состава.

Вместе с тем, ни одна из вышеперечисленных организаций в проверяемом     периоде     доломит     кальцинированный     или     доломит агломерированный посредством термической обработки добытого доломита не производила.

Довод Заявителя о том, что в 2017 году отсутствовала реализация металлургических доломитов и обществом стоимость добытого полезного ископаемого определялась расчетным путём, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. В проверяемом периоде 2015-2017гг. ООО «Уралдоломит» применяло способ оценки - исходя из цены реализации добытого полезного ископаемого, что следует из представленной в налоговый орган налоговой отчетности. В разделе 5 деклараций отражалась выручка от реализации, количество реализованного полезного ископаемого и стоимость единицы добытого полезного ископаемого. Раздел 6 деклараций, предусматривающий его заполнение при отсутствии реализации полезного ископаемого, налогоплательщиком не заполнялся.

В соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденному Приказом ФНС России от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197®, код 10004 «Доломиты» относится к группе полезных ископаемых «Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии». Добываемый ООО «Уралдоломит» металлургический доломит относится к группе полезных ископаемых «Горнорудное неметаллическое сырье» и в декларациях следовало отражать код 07004 «Карбонатные породы для металлургии».

В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ в отношении неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, установлена налоговая ставка 5,5%; в отношении горнорудного неметаллического сырья -налоговая ставка 6%.

Поскольку Общество при исчислении суммы НДПИ применялась налоговая ставка 6%, то имело место лишь неверное отражение в декларациях кода вида полезного ископаемого 10004 вместо 07004. Кроме того, из представленных в материалы дела технических проектов, следует, что область применения металлургических доломитов металлургия. Тот факт, что на сегодняшний день доломиты реализуются, как товарная продукция строительной сферы (щебень), не исключает возможность использования их в металлургии при наличии соответствующего потребительского спроса. Применяемая налогоплательщиком налоговая ставка 6% не является предметом спора.

По смыслу положений, установленных ст. 101 НК РФ, соблюдение проверяющими норм, закрепленных Налоговым кодексом Российской Федерации, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Доводы о нарушении налоговым органом положений ст.101 НК РФ в отношении  порядка и сроков проведения   налоговой проверки в отношении ООО «Уралдоломит», которые бы повлекли существенное нарушение прав и законных интересов Общества, судом не установлено.

Материалы дела содержат доказательства, свидетельствующие о надлежащем обеспечении Заявителю гарантированных законодательством прав на свою защиту. Рассмотрение акта и материалов налоговой проверки по результатам выездной налоговой проверки ООО «Уралдоломит» проведено в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

СудьяН.В. Гнездилова