АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА 

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15  

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-7515/2024

Дело № А55-30464/2023

г. Казань

02 ноября 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2024 года. Полный текст постановления изготовлен 02 ноября 2024 года. 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:  председательствующего судьи Закировой И.Ш.,  

судей Мухамешина Р.Р., Хлебникова А.Д., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи  Фатиховой А.Ю.,  

при участии представителей: 

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по  Самарской области – ФИО1, доверенность от 19.06.2024,  

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по  Самарской области – ФИО1, доверенность от 05.06.2024,  

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области –  ФИО1, доверенность от 20.06.2024,  

в отсутствие потребительского кооператива «Гаражно-Строительный  Кооператив № 267», извещенного надлежащим образом,  

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по  Самарской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 20 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой  службы по Самарской области  

на решение Арбитражного суда Самарской области от 25.04.2024 и  постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от  08.07.2024  

по делу № А55-30464/2023 

по заявлению Потребительского Кооператива «Гаражно-Строительный  Кооператив № 267» к 1. Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской  области 2. Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области третье  лицо: УФНС России по Самарской области о признании  недействительными сообщения, требования, решения,  

УСТАНОВИЛ:

Заявитель - Потребительский кооператив «Гаражно-строительный  кооператив № 267» обратился в Арбитражный суд Самарской области с  заявлением к ответчику - Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской  области, в котором просит:  

1) признать недействительными в части применения ставки  земельного налога 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка  

- требование МИ ФНС № 23 по Самарской области № 3302 об уплате  задолженности по земельному налогу по состоянию на 27.06.2023,  

- решение № 1272 от 24.08.2023 о взыскании задолженности за счет  денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика  (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента  банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств;  

2) обязать МИ ФНС № 23 устранить допущенные нарушения прав  заявителя путем применения ставки 0,45 % от кадастровой стоимости  земельного участка при исчислении земельного налога в отношении  земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 площадью  4 076 +/- 3.4, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное  использование: общая территория (подъездные пути), расположенный по  адресу: Самарская область, гор. Самара, Кировский район,  ул. Литвинова/Конный проезд, ГСК-267.  

Определением Арбитражного суда Самарской области от 14.11.2024  суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица МИФНС  России № 20 по Самарской и привлек к участию в деле третьим лицом, не  заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора,  на стороне заинтересованного лица УФНС России по Самарской области.  

До рассмотрения заявления по существу спора Потребительский  кооператив «Гаражно-строительный кооператив № 267» заявил отказ от  требований в части оспаривания сообщения № 2967430 от 26.04.2023 об  исчисленных налоговым органом суммах налога.  

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25.04.2024,  оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного  апелляционного суда от 08.07.2024, суд принял отказ от требований в  части признания недействительным сообщения № 2967430 от 26.04.2023,  производство по делу в этой части прекратил. Признал недействительными  требование Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области № 3302 об  уплате задолженности по земельному налогу по состоянию на 27.06.2023,  решение № 1272 от 24.08.2023 о взыскании задолженности за счет  денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика  (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента  банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.  Обязал Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области,  Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области по вступлению  решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и  

законных интересов заявителя путем применения ставки 0,45 % от  кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного  налога в отношении земельного участка с кадастровым номером  63:01:0253001:1321 площадью 4 076 +/- 3.4, категория земель: земли  населенных пунктов, разрешенное использование: общая территория  (подъездные пути), расположенный по адресу: Самарская область, гор.  Самара, Кировский район, ул. Литвинова/Конный проезд, ГСК-267.  

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 08.07.2024 решение Арбитражного суда Самарской области оставлено  без изменения.  

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по  Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой  службы № 20 по Самарской области и Управление Федеральной налоговой  службы по Самарской области, не согласившись с вынесенными  судебными актами, обратились с кассационными жалобами, в которых  просят решение суда первой инстанции и постановление суда  апелляционной инстанции отменить в части удовлетворения требований  заявителя и принять новый судебный акт о полном отказе в  удовлетворении требований заявителя.  

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании  объявлен перерыв до 19.09.2024 в 13 часа(ов) 40 минут.  

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от  19.09.2024 в порядке статьи 158 АПК РФ судебное разбирательство  отложено до 29.10.2024 на 14 часов 45 минут.  

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от  29.10.2024 в порядке статьи 18 АПК РФ произведена замена судьи  Хабибуллина Л.Ф., принимавшего участие в рассмотрении дела № А5530464/2023 на судью Хлебникова А.Д.  

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела,  доводы кассационных жалоб, отзывов на них, заслушав представителей  налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов в  порядке статьи 286 АПК РФ, считает кассационные жалобы подлежащими  удовлетворению в связи со следующим.  

Предметом в рамках настоящего спора является обоснованность  применения налоговым органом ставки 1,5% в отношении земельных  участков потребительского кооператива, используемых для подъезда  автовладельцев к принадлежащим им гаражам.  

В ходе судебного разбирательства судом обеих инстанций  установлено следующее.  

ПК «ГСК № 267» принадлежит на праве постоянного (бессрочного)  пользования земельный участок с кадастровым номером  63:01:0253001:1321 площадью 4 076 +/- 3.4, категория земель: земли  населенных пунктов, разрешенное использование: общая территория  (подъездные пути), расположенный по адресу: Самарская область, гор.  Самара, Кировский район, ул. Литвинова/Конный проезд, ГСК-267.  

Уведомлением от 26.04.2023 № 2967430 МИФНС № 23 сообщила  заявителю об исчислении земельного налога в отношении земельного  участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 в размере  169 251 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка в  размере 11 283 387 руб. и ставки 1,5 %.  

Требованием № 3302 об уплате задолженности по состоянию на  27.06.2023 МИ ФНС России № 23 по Самарской области потребовало от  Потребительского кооператива «Гаражно-строительный кооператив   № 267» оплатить земельный налог в размере 154 509 руб. 50 коп., а также  пени в размере 11 285 руб. 73 коп.  

Решением от 24.08.2023 № 1272 МИФНС № 23 принято решение  взыскать неуплаченный ГСК-267 земельный налог за счет денежных  средств (драгоценных металлов, а также электронных денежных средств  

налогоплательщика, в пределах суммы отрицательного сальдо единого  налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате  задолженности от 27.06.2023 № 3302.  

Как указывает ПК «ГСК № 267», до 2021 года налоговый орган  исчислял земельный налог на земельный участок по ставке 0,45 % в  соответствии с подпунктом 1 пункта 5 Постановления Думы г.о. Самара от  24.11.2005 № 188 «Об установлении земельного налога».  

В настоящее время налоговый орган исчисляет налог на землю и  направляет требования об уплате земельного налога в отношении  земельного участка по налоговой ставке 1,5 %, как в отношении прочих  земельных участков в соответствии с подпунктом 7 пункта 5  вышеуказанного Постановления). За 2022 год налоговый орган начислил  ПК «ГСК № 267» земельный налог в размере 169 251 руб., что составляет  1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка (11 283 387 руб.).  Заявитель считает правомерным исчисление земельного налога за 2022 год  исходя из ставки земельного налога в размере 0,45 % от кадастровой  стоимости земельного участка.  

В этой связи ПК «ГСК № 267» считает незаконным и  необоснованным исчисление МИФНС № 23 по Самарской области  земельного налога в отношении принадлежащего ГСК № 267 земельного  участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 по ставке 1,5 % от  кадастровой стоимости земельного участка, полагая верной ставку  земельного налога 0,45 % от кадастровой стоимости в соответствии с  подпунктом 1 пункта 5 Постановления Самарской Губернской Думы от  24.11.2005 № 188 «Об установлении земельного налога» («в отношении  земельных участков, занятых гаражами и автостоянками для  долговременного хранения индивидуального автотранспорта»).  

Жалоба заявителя на действия МИФНС № 23, поданная 25.07.2023 в  УФНС России по Самарской области, оставлена без удовлетворения.  

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения  заявителя в Арбитражный суд Самарской области.  

Разрешая данный спор, суды исходили из следующего. 

Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона от 24.07.2023   № 338-ФЗ "О гаражных объединениях и о внесении изменений в  отдельные законодательные акты Российской Федерации" ( далее – Закон о  гаражных объединениях) собственники гаражей вправе свободно  использовать земельные участки общего назначения в границах  территории гаражного назначения для прохода и проезда к своим  земельным участкам. Никто не вправе чинить препятствия  правообладателям земельных участков, предназначенных для размещения  гаражей в границах территории гаражного назначения, в использовании  земельных участков общего назначения в границах территории гаражного  назначения.  

На основании пункта 1.2 Решения Исполнительного Комитета  Куйбышевского городского Совета народных депутатов Куйбышевской  области от 16.06.1989 № 456 Гаражно-строительному кооперативу № 267  об отведении земельного участка площадью около 0,6 га для строительства  одноэтажного гаража-стоянки на 92 места по ул. Литвинова в Кировском  районе, свидетельства о праве на землю от 22.12.1992 № 62455, в котором  отражено, что вышеуказанным Решением Исполкома предоставлен  земельный участок площадью 4 076 кв. м целевым назначением: «общая  территория (подъездные пути), на основании которых заявителю выдано  Свидетельство серия 63-АВ № 702229 от 22.03.2008 о государственной  регистрации права постоянного бессрочного пользования, суды  установили выделение спорного земельного участка для строительства  гаражного комплекса, а в последующем для организации проезда в целях  надлежащей эксплуатации гаражного комплекса.  

Учитывая изложенное, суды пришли к выводу о том, что  использование спорного земельного участка - использование его в составе  

гаражного комплекса, для подъезда автовладельцев к принадлежащим им  гаражам, в целях налогообложения соответствует подпункту 1 пункта 5  Постановления Самарской Губернской Думы от 24.11.2005 № 188 «Об  установлении земельного налога (0,45 % в отношении земельных участков,  занятых гаражами и автостоянками для долговременного хранения  индивидуального хранения автотранспорта).  

Суд кассационной инстанции признает выводы судов ошибочными,  сделанными при неправильном толковании норм права, регулирующих  спорные правоотношения.  

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3,  подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан  платить законно установленные налоги и сборы.  

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками земельного  налога признаются организации и физические лица, обладающие  земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в  соответствии со статьей 389 этого кодекса, на праве собственности, праве  постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного  наследуемого владения, если иное не установлено поименованным  кодексом.  

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает  действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными  правовыми актами представительных органов муниципальных  образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных  образований. Представительные органы муниципальных образований  определяют налоговые ставки в пределах, установленных указанной  главой, порядок и сроки уплаты налога (пункт 1, абзац первый пункта 2  статьи 387 НК РФ).  

На основании пункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки  для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными  правовыми актами представительных органов муниципальных  

образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных  участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением  доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не  относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных  (предоставленных) для жилищного строительства, (за исключением  земельных участков, приобретенных (предоставленных) для  индивидуального жилищного строительства, используемых в  предпринимательской деятельности).  

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ  налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих  земельных участков.  

Ставки земельного налога на территориях внутригородских районов  городского округа Самара установлены Постановлением Самарской  Городской Думы от 24.11.2005 № 188 (ред. от 30.11.2023) "Об  установлении земельного налога".  

Подпунктом 1 пункта 5 вышеупомянутого Постановления  установлена налоговая ставка в размере 0,45% в отношении земельных  участков, занятых гаражами и автостоянками для долговременного  хранения индивидуального автотранспорта.  

Согласно выписке из Единого государственного реестра  недвижимости об объекте, а также публичной кадастровой карты,  имеющейся на официальном сайте Управления Росреестра по Самарской  области в сети интернет по адресу www.pkk.rosreestr.ru участок с  кадастровым номером 63:01:0253001:1321 принадлежит на праве  постоянного ( бессрочного) пользования ПК «ГСК № 267» с 20.03.2008 по  настоящее время.  

Данный земельный участок отнесен к категории «Земли населенных  пунктов» с установленным разрешенным использованием «Общая  территория (( подъездные пути)».  

Из выписки Единого государственного реестра недвижимости об  объекте, а также сведений о характеристиках спорного участка,  полученного налоговым органом по запросу от 25.12.2023 и  представленных суду, следует, что площадь спорного земельного участка,  облагаемого налоговым органом по ставке 1,5% собой прямоугольник, в  границах которого отсутствуют какие-либо строения. Участок с  кадастровым номером 63:01:0253001:1321 располагается вокруг зданий и  вооружений, являющихся гаражами. На данном земельном участке  находится дорога ( подъездной путь), что соответствует установленному  виду разрешенного использования «Общая территория ( подъездные  пути)».  

Более того, фотографии, представленные налогоплательщиком в  отчете об оценке от 27.04.2023 № 27/03-23/4, подтверждают доводы  заявителя кассационных жалоб о том, что дорога вокруг гаражей является  дорогой общего пользования.  

Из содержания публичной кадастровой карты на официальном сайте  Управления Реестра по Самарской области в сети интернет следует, что  расположенным внутри спорного земельного участка с кадастровым  номером 63:01:0253001:1321 земельным участкам, занятым гаражами,  присвоены отдельные кадастровые номера, также имеется информация о  разрешенном виде использования земли.  

 Судебная коллегия кассационной инстанции считает ошибочным  применение к налоговым правоотношениям Закона о гаражных  объединениях, дающего понятие «территория гаражного назначения», куда  включаются также земельные участки общего назначения и необоснованно  расширяющим перечень земельных участков, облагаемых пониженной  

ставкой (0,45%), определенных Постановлением Самарской городской  Думой № 188.  

Как уже было указано выше, в силу положений статей 387 и  394 НК РФ определение налоговых ставок, установленных главой  31 НК РФ относится к исключительной компетенции представительных  органов муниципальных образований.  

В силу подпункта 1 пункта 5 Постановления Самарской городской  Думой № 188 пониженная ставка по земельному налогу в размере 0,45 %  установлена только в отношении земельных участков, занятых гаражами и  автостоянками для долговременного хранения индивидуального  транспорта.  

Учитывая то, что спорный земельный участок с кадастровым  номером 63:01:0253001:1321 отнесен к категории «Земли населенных  пунктов» с установленным разрешенным использованием «Общая  территория (подъездные пути)» и постановлением Самарской городской  Думы № 188 при определении ставок не выделены участки, используемые  для объектов общественно-делового значения (общая территория  (подъездные пути) в отдельную категорию земель, такие участки относятся  к «прочим земельным участкам», облагаемым в соответствии с  подпунктом 7 пункта 5 вышеупомянутого постановления по ставке в  размере 1,5 %.  

В связи с изложенным, налоговым органом правомерно, при  исчислении земельного налога в отношении земельного участка с  кадастровым номером 63:01:0253001:1321 за 2022 год применена  налоговая ставка в размере 1,5%.  

Что касается ссылки в обжалуемых судебных актах на пояснения  представителей налогоплательщика о том, что до 2021 налоговый орган  исчислял земельный налог на земельный участок по ставке 0,45%  заявители кассационных жалоб указали на следующее.  

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении  изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и  сборах» с 01.01.2021 отменена обязанность организаций представлять  налоговые декларации по земельному и транспортному налогам, начиная с  налогового периода 2020 года.  

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ, начиная с 01.01.2021,  в целях обеспечения полноты уплаты налогов налоговые органы передают  (направляют) налогоплательщикам (их обособленным подразделениям) по  истечении соответствующего налогового периода сообщения об  исчисленных налоговыми органами суммах налогов. Таким образом, до  01.01.2021 года налоговая ставка по земельному налогу на земельный  участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 определялась исходя  из сведений, переданных непосредственно налогоплательщиком, а с  налогового периода 2020 года налоговая ставка устанавливается исходя из  сведений, поступивших напрямую от Управления федеральной службы  государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской  области.  

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ налоговые органы  исчисляют налог на основании сведений, предоставленных органами,  осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество.  

Получив сведения из Управления федеральной службы  государственной регистрации, установив фактическое использование  спорного земельного участка в составе гаражного комплекса для подъезда  автовладельцев к принадлежащим им гаражам, принимая во внимание  разрешенный вид использования, проверяющие пришли к выводу о  неправильном применении налоговой ставки равно 0, 45%.  

Поскольку судами при рассмотрении дела неправильно определена  налоговая ставка по земельному налогу, не дана оценка расчетам  

налогового органа, судебная коллегия кассационной инстанции, учитывая  полномочия, установленные статьей 286 АПК РФ считает необходимым  отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение, в ходе  которого суду надлежит учесть вышеизложенное, исследовать и оценить  расчеты доначисленных сумм, произведенные налоговым органом.  

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1  статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 25.04.2024 и  постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от  08.07.2024 по делу № А55-30464/2023 отменить.  

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд  Самарской области.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и  может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда  Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его  принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий судья И.Ш. Закирова  

Судьи Р.Р. Мухаметшин  

 А.Д. Хлебников