ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-5230/2025

г. Челябинск

06 августа 2025 года

Дело № А34-4865/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 августа 2025 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П., 

судей Калашника С.Е., Корсаковой М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А.,  рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области на решение Арбитражного суда Курганской области от 09.04.2025 по делу №А34-4865/2024. 

В судебном заседании, проводимом посредством использования системы видеоконференц-связи, организацию которой осуществил Арбитражный суд Курганской области, приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «РБК» - ФИО1 (доверенность от 05.08.2024, паспорт, диплом);

Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области: ФИО2 (служебное удостоверение, диплом, доверенность от 09.01.2025).

Общество с ограниченной ответственностью «РБК» (далее также - заявитель, общество, ООО «РБК») обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС по Курганской области, Управления) от 24.08.2023 №1314 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и требования № 4792 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 в части взыскания налога на имущество.

Определениями суда от 05.09.2024, 27.01.2025 на основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курганской области (Управление Росреестра по Курганской области), ГБУ Государственный центр кадастровой оценки и учета недвижимости, Департамент имущественных и земельных отношений Курганской области.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 09.04.2025 заявленные требования удовлетворены.

УФНС по Курганской области, не согласившись с вынесенным судебным актом, обжаловало его в апелляционном порядке, просит решение суда отменить, указывая в обоснование доводов на следующие обстоятельства.

Объект незавершенного строительства с кадастровым номером 45:25:030605:571 не подлежит включению в перечень объектов недвижимого имущества на тот или иной период, поскольку такой перечень объектов недвижимого имущества определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ только для объектов недвижимости указанных в подпунктах 1 и пункта 3 ст. 378.2 НК РФ. Перерасчет кадастровой стоимости, в результате которого стоимость объекта с кадастровым номером 45:25:030605:571 составила 295 211,63 руб., произведен, в связи с выявлением ошибки в части сведений о фактическом использовании (функциональной группе) заявленного объекта недвижимости (не по причине пожара, который произошел в 2017 году). С Соответствующим заявлением ООО «РБК» об исправлении ошибки обратилось в 2024 году, ошибка исправлена в части сведений о фактическом использовании (функциональной группе) заявленного объекта недвижимости. Суд не принял во внимание, что обществом не представлено достаточных доказательств того, что объект незавершенного строительства был уничтожен в полном объеме в 2017 году, следовательно, пожар, который произошел в 2017 году, не может подтверждать факт отсутствия объекта в 2022 году. Кроме того, налоговый орган не уполномочен осуществлять выезд на объект, с целью проверки его фактического состояния, а также с целью проверки и установления его кадастровой стоимости. Кроме того, в случае уничтожения объекта в результате пожара в 2017 году, общество не лишено было права направить в налоговый орган заявление в соответствии с п.2.1 ст.408 НК РФ.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного разбирательства на сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не прибывших в судебное заседание участников процесса.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, УФНС по Курганской области направлено сообщение от 19.04.2023 № 3336428 об исчисленной за 2022 год сумме налога на имущество организаций (193 331 рублей).

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате исчисленных налогов, страховых взносов, привело к формированию отрицательного сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС). 

В результате налоговым органом, в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ), в адрес ООО «РБК» направлено сообщение о наличии отрицательного сальдо, а также выставлено требование от 27.06.2023 № 4792 об уплате задолженности (далее - требование от 27.06.2023 № 4792) на общую сумму 214 076,85 руб., том числе налог на имущество организаций - 193 331 руб., страховые взносы - 8 011,49 руб. со сроком уплаты 31.07.2023 года.

В связи с неисполнением ООО «РБК» требования от 27.06.2023 №4792, налоговым органом, в соответствии со статьей 46 НК РФ, вынесено решение от 24.08.2023 № 1314 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (далее - решение от 24.08.2023 №1334) в сумме 225 728,40 руб. (в размере отрицательного сальдо ЕНС, сформировавшегося по состоянию на 24.08.2023 года).

ООО «РБК», в соответствии со статьей 139 НК РФ, обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу с жалобой, которая была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, ООО «РБК» на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратилось в Арбитражный суд Курганской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для признания решения УФНС по Курганской области от 24.08.2023 №1314 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и требования № 4792 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 в части взыскания налога на имущество незаконными.

Исследовав представленные доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим НК РФ (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налога регулируется статьями 46 - 48, 69, 70, 75 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ, объектами налогообложения признаются: 1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса; 2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ, Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2 пункта 12 настоящей статьи.

Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на территории Курганской области в спорный период определялись Законом Курганской области от 26.11.2003 № 347 «О налоге на имущество организаций на территории Курганской области».

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 1.1 указанного Закона налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость объектов имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Основанием для налогообложения в рамках статьи 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества являются сведения об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН и соответствующих первичных документах.

Как следует из материалов дела, налоговым органом произведен расчет налога на имущество организаций за 2022 год в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 45:25:030605:571 на сумму налога 193 331 руб. и направлено сообщение от 19.04.2023 № 3336428 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога (далее также - сообщение от 19.04.2023 № 3336428).

В ответ на сообщение от 19.04.2023 №3336428 от ООО «РБК» поступили возражения об изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 45:25:030605:571 в сторону уменьшения ввиду допущенной ошибки при определении кадастровой стоимости. Налогоплательщик сообщил, что ввиду произошедшего пожара, в результате которого объект недвижимости уничтожен, обратившись в ГБУ Государственный центр кадастровой оценки и учета недвижимости, принято решение о перерасчете кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая составила 321 056,81 рубль.

С целью установления действительных налоговых обязательств, Управлением направлен запрос в Управление Росреестра по Курганской области о предоставлении информации о кадастровой стоимости спорного объекта недвижимого имущества.

Как следует из ответа Управления Росреестра по Курганской области, кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 45:25:030605:571 установлена в размере 9 666 552,90 руб. и применяется с 01.01.2021.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 45:25:030605:571 по состоянию на 12.10.2023 составляет 321 056,81 рубль. Сведения внесены в ЕГРН 23.10.2023, кадастровая стоимость применяется с 12.10.2023.

Согласно информации, направленной государственным бюджетным учреждением Курганской области «Государственный центр кадастровой оценки и учета недвижимости» (т.д. 1, л.д. 110), учреждением было принято решение об удовлетворении заявления ООО «РБК» и установлена необходимость пересчета кадастровой стоимости за период с 01.01.2024 по настоящее время в связи в наличием ошибки в части сведений о фактическом использовании (функциональной группе) заявленного объекта недвижимости. В результате перерасчета кадастровая стоимость объекта недвижимости составила 295 211,63 руб. По итогам исправления ошибки Учреждением составлен акт об определении кадастровой стоимости заявленного объекта недвижимости, который в течение трех рабочих дней будет направлен в орган регистрации прав для внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на территории Курганской области установлен постановлением Правительства Курганской области от 28.12.2015 №435 (далее также - Порядок).

В соответствии с пунктами 2, 3 указанного Порядка в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости специалисты Департамента на основании письменного поручения директора Департамента (далее - поручение), а также в случае получения информации от граждан, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти Курганской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Курганской области о необходимости определения вида фактического использования объекта недвижимости (далее соответственно - информация, заявители) в течение десяти рабочих дней со дня получения поручения и (или) информации обследуют (в том числе с использованием фото- и (или) видеосъемки) объекты недвижимости на предмет определения вида их фактического использования. По результатам проведенного обследования объекта недвижимости в день проведения обследования специалистами Департамента составляется акт обследования с целью определения вида фактического использования объекта недвижимости (далее - акт обследования) по форме согласно приложению к Порядку.

В соответствии с пунктами 6, 7 Порядка юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или гражданин, владеющие на праве собственности объектом недвижимости (далее - собственник), вправе направить лично или через уполномоченного представителя в Департамент запрос о предоставлении копии акта обследования с указанием адреса, по которому должна быть направлена копия акта. В случае обращения собственника в Департамент через уполномоченного представителя к запросу прилагаются документы, подтверждающие полномочия представителя.

Копия акта обследования объекта недвижимости направляется собственнику по адресу, указанному в запросе, или представляется лично в течение пятнадцати рабочих дней со дня поступления запроса.

Фото- и (или) видеоматериалы объекта недвижимости собственнику не направляются. Собственник вправе лично или через уполномоченного представителя ознакомиться с такими материалами непосредственно в Департаменте. В случае ознакомления собственника с фото- и (или) видеоматериалами через уполномоченного представителя, предоставляются документы, подтверждающие полномочия представителя.

Результаты проведенных обследований объектов недвижимости используются при формировании Департаментом перечня объектов недвижимости.

Определением суда первой инстанции от 18.02.2025 Департаменту имущественных и земельных отношений Курганской области предлагалось представить в материалы дела доказательства соблюдения Порядка при включении спорного объекта незавершенного строительства в Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курганской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

Вместе с тем, соответствующих документов Департаментом представлено не было. В судебном заседании представитель Департамента пояснил, что данных документов в распоряжении Департамента не имеется.

В судебном заседании суда первой инстанции 24.12.2024 представитель государственного бюджетного учреждения Курганской области «Государственный центр кадастровой оценки и учета недвижимости» пояснил, что кадастровая стоимость спорного объекта определена на основании имеющихся документов, осмотр объекта при определении стоимости не проводился.

Из материалов дела следует, что 2024 году по результатам рассмотрения заявления техническая ошибка при определении кадастровой стоимости исправлена, стоимость объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 45:25:030605:571 определена в размере 295 211,63 руб.

Действительно, основанием для налогообложения в рамках статьи 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества, являются сведения об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН и соответствующих первичных документах, вместе с тем, налоговым органом в любом случае должны быть определены реальные налоговые обязательства, в том числе при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих частичное уничтожение объекта недвижимости и установления факта неиспользования объекта. 

Доводы налогового органа об отсутствии со стороны ООО «РБК» заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения обоснованно отклонены судом как не имеющие правового значения, в связи с безусловной обязанностью налогового органа определить реальные налоговые обязательства без дополнительного обращения налогоплательщика.

Кадастровая стоимость в размере 9 666 552,90 руб. определена ошибочно. Налог на имущество в спорный период должен быть определен исходя из кадастровой стоимости в размере 295 211,63 руб.

На основании изложенного, заявление обоснованно удовлетворено судом.

Доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, но не содержат достаточных фактов, которые влияли бы на его законность и обоснованность.

Судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы по делу.

Из принципа правовой определенности следует, что решение суда первой инстанции, основанное на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела, не может быть отменено судом апелляционной инстанции исключительно по мотиву несогласия с оценкой указанных обстоятельств, данной судом первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы не имеется.

В связи с подачей апелляционной жалобы лицом, освобожденным от уплаты государственной пошлины на основании статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание государственной пошлины за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции не производится.

Руководствуясь статьями 176, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение  Арбитражного суда Курганской области от 09.04.2025 по делу № А34-4865/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья                                            А.П. Скобелкин 

Судьи                                                                                    С.Е. Калашник

                                                                                              М.В. Корсакова