Арбитражный суд Чукотского автономного округа

улица Ленина, дом 9а, Анадырь, 689000,

www.chukotka.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело  № А80-362/2020

г. Анадырь

22 сентября 2021 года

резолютивная часть объявлена 20.09.2021 

Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Дерезюк Юлии Владимировны, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Борисовой Е.Н.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению от 21.10.2020 общества с ограниченной ответственностью «АКСУ» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения налогового органа 

при участии:

от Общества – не явился,

от Управления - представитель ФИО1 по доверенности от  26.03.2021 №16-24/03791, диплом

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «АКСУ» (далее – заявитель, Общество, ООО «АКСУ») обратилось в арбитражный суд с заявлением от 21.10.2020 об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу (далее – налоговый орган, Инспекция) от 07.07.2020 № 454.

Определением суда от 23.10.2020 заявление принято к производству, проведена подготовка дела к судебному разбирательству. Определением от 09.12.2020 судебное заседание назначено на 14.01.2021.

Определением от 14.01.2021 произведена замена ответчика на Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН 

<

***>), производство по делу приостановлено до рассмотрения дела А80-326/2020.

Определением от 07.06.2021 производство по делу возобновлено. 

В судебное заседание обеспечена явка представителя налогового органа.

В обоснование доводов Общество указало, что как плательщик страховых взносов, получивший статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР) 24.06.2016 и осуществляющий деятельность в соответствии с бизнес-планом по реализации инвестиционного проекта и иные виды деятельности, не предусмотренные соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). При этом заявитель считает, что поскольку ООО «АКСУ» получило статус резидента ТОСЭР 24.06.2016, изменения, внесенные в статью 427 НК РФ вышеуказанным законом на общество не распространяются.

В дополнительных пояснениях от 13.01.2021 Общество указало со ссылкой на письма Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@,  Министерства финансов от 06.03.2019 № 03-15-06/14613, что решение об отнесении рабочих мест к новым рабочим местам принимается самим налогоплательщиком. Налоговым органом не доказано, что рабочие места, на которых заняты сотрудники, в отношении которых заявитель применил пониженные тарифы страховых взносов были созданы в иных, не связанных с реализацией соглашения от 23.06.2016 № 1/р-58 целях.   

Ходатайством от 09.09.2021 Общество, в дополнение к ранее представленной позиции, просит применить положения статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации и уменьшить сумму штрафа, применив в качестве смягчающего обстоятельства социально-значимый характер деятельности Общества по питьевому водоснабжению.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает доначисление страховых взносов законным. Полагает, что применение пониженного тарифа возможно исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Поскольку доказательств создания новых рабочих мест обществом не представлено, то основания для применения пониженных тарифов, не имеется. 

Исследовав материалы проведенной проверки, материалы дела, доводы сторон, оценив доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд не находит правовых оснований для удовлетворения требований Общества.

    27.01.2020 по телекоммуникационным каналам связи обществом представлен расчет по страховым взносам за 2019 год.

По данным расчета по страховым взносам за 4 квартал 2019 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации составляет: 650387,53 руб., в том числе по страховым взносам на ОПС 550027,70 руб., на ОМС 10806,99 руб., на ОСС 89552,85 руб. Количество физических лиц с выплат которым начислены страховые взносы, всего чел.: за 1 месяц (октябрь) - 43; за 2 месяц (ноябрь) – 44; за 3 месяц (декабрь) – 39.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета по страховым взносам за 2019 год, представленного обществом 27.01.2020.

В целях проверки правомерности применения пониженного тарифа страховых взносов Инспекцией в адрес общества выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 06.02.2020 № 73, в ответ на которое заявителем представлены пояснения, информационное письмо АО «КРДВ» № 005-6594 от 19.07.2019, выписка из реестра резидентов ТОР № 2/Р-58 от 18.07.2019, свидетельство, удостоверяющее регистрацию юридического лица в качестве резидента ТОР № 87000000058 от 24.06.2016.

В пояснениях от 12.02.2020, указано, что общество получило статус резидента ТОСЭР 24.06.2016, изменения, внесенные в статью 427 НК РФ вышеуказанным законом на общество не распространяются. Данные изменения будут учтены при осуществлении деятельности при утрате статуса резидента, а также при истечении срока применения пониженных тарифов.

Документов, подтверждающих факт создания новых рабочих мест, обществом в ходе камеральной налоговой проверки, представлено не было.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета по страховым взносам за 2019 год на основе представленных Обществом документов и информации, информации, имеющейся в инспекции, а также информации о создании новых рабочих мест резидентами ТОСЭР, представленной АО «КРВД».

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что 23.06.2016 между Акционерным обществом «Корпорация развития Дальнего Востока» (далее – АО «КРДВ») и ООО «АКСУ» заключено соглашение № 1/Р-58 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее – соглашение об осуществлении деятельности участника ТОСЭР, соглашение). Общество включено в реестр участников региональных проектов и резидентов ТОСЭР «Чукотка».

По информации, полученной от АО «КРВД» при заключении соглашения от 23.06.2016 налоговым агентом заявлено количество создаваемых рабочих мест – 0, на 4 квартал 2019  количество созданных рабочих мест – 0.

В связи  с отсутствием документов, подтверждающих создание в рамках исполнения соглашения новых рабочих мест, налоговый орган пришел к выводу о занижении Обществом сумм страховых взносов, подлежащих уплате за 2019 год в размере 2254662,06 (2905049,59-650387,53). 

  Результаты налоговой проверки отражены в акте налоговой проверки от 12.05.2020 № 458.

07.07.2020 по результатам рассмотрения акта проверки, налоговым органом вынесено решение № 454 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислены страховые взносы в размере 2254662,06 руб., а также заявитель привлечён к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 450932 руб. за неуплату страховых взносов в результате занижения налоговой базы, начислены пени в размере 387597,36 руб. 

Основанием для доначисления страховых взносов послужило установление инспекцией нарушения норм пункта 10.1 статьи 427 НК РФ и необоснованное применение Обществом пониженных ставок страховых взносов.

Не согласившись с решением инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление. Решением Управления от 03.09.2020 № 05-10/07825, апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

На основании вступившего в законную силу решения налогового органа выдано требование от 11.09.2020 № 5573.

Полагая, что вышеуказанное решение Инспекции не соответствует налоговому законодательству, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - резидент территории опережающего социально-экономического развития).

Пунктом 2 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что для плательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются пониженные тарифы страховых взносов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи.

Как установлено в пункте 10 статьи 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) плательщики, указанные в подпунктах 11 - 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны, резидента территории опережающего социально-экономического развития, резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-Ф3 «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 300-ФЗ) в статью 427 НК РФ внесены изменения и уточнения.

Так, из пункта 10 статьи 427 НК РФ с принятием данного закона исключены плательщики, указанные в пункте 12 - 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, а также организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента свободного порта Владивосток).

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ (введенным Законом № 300-ФЗ) плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 года № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» или Федеральным законом от 13.07 2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее в настоящем пункте - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Пунктом 1 статьи 3 Закона №300-Ф3 предусмотрено, что указанный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением статьи 1. Первоначальный текст документа опубликован на официальном интернет портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 03.08.2018.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона № 300-Ф3 действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов территорий опережающего социально экономического развития, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа (далее – ДФО) и резидентов свободного порта Владивосток распространяется на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 473-ФЗ) в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент территории опережающего социально-экономического развития обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности, а управляющая компания обязуется осуществлять полномочия, предусмотренные настоящим Федеральным законом, в том числе предоставить резиденту территории опережающего социально-экономического развития в собственность или аренду земельный участок, если для осуществления соответствующей деятельности резиденту территории опережающего социально-экономического развития требуется земельный участок, в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона. Соглашение об осуществлении деятельности может предусматривать обязанность управляющей компании в срок, установленный соглашением об осуществлении деятельности, заключить с резидентом территории опережающего социально-экономического развития договор купли-продажи или аренды иного имущества, принадлежащего ей на праве собственности, для осуществления им соответствующей деятельности.

Таким образом, резидент ТОСЭР обязан соблюдать условия, предусмотренные данным соглашением.

Как видно из положений статьи 13 Закона № 473-ФЗ, приказа Министерства Российской Федерации по развитию Дальнего Востока от 02.04.2015  № 42 «Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана» (далее – приказ от 02.04.2015  № 42), одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. 

Согласно приказу от 02.04.2015  № 42 сведения о количестве рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, являются неотъемлемой частью заявки на заключение указанного соглашения. При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Таким образом, на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечень создаваемых для исполнения соглашения новых рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем. Вместе с тем уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Отражение заявителем в представленном в составе заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР бизнес-плане факта необходимости создания рабочих мест является важной социально-экономической составляющей всего инвестиционного проекта, реализация которого обусловлена, в том числе и возможностью применения льготного налогообложения, предусмотренного для резидента ТОСЭР.

Нормативные положения, предусматривающие применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, изначально вводились в целях создания благоприятных условий для резидентов ТОСЭР и стимулирования их к созданию новых рабочих мест в рамках соглашений об осуществлении деятельности.

Таким образом, резидент ТОСЭР в ДФО с 26.06.2018 вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Аналогичная позиция отражена в решении Верховного Суда РФ от 19.02.2020 по делу № АКПИ19-935, оставленным без изменения апелляционным определением апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 02.07.2020 № АПЛ20-151.  

Согласно подпункту 1.1 раздела 1 соглашения Общество осуществляет виды деятельности, указанные в пункте 1.1.1 соглашения: водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений, в соответствии с представленной заявкой от 14.06.2016 вх. № 1673-16 и бизнес планом от 14.06.2016 прилагаемыми к настоящему соглашению.  

Резидент осуществляет свою деятельность, указанную в пункте 1.1. соглашения, на территории опережающего социально-экономического развития «Беринговский». 

Как следует из материалов дела, обществом представлен бизнес-план инвестиционного проекта для резидента ТОСЭР – Модернизация водоочистной станции городского округа Анадырь, а именно, перевод технологического процесса очистки питьевой воды добываемой из открытого источника в автоматизированный режим (создание системы диспетчеризации и автоматического управления). 

Согласно заявке на заключение соглашения и заключенному соглашению создание Обществом рабочих мест при реализации  инвестиционного проекта не предусмотрено.  

Документов, подтверждающих факт создания новых рабочих мест, либо модернизации существующих рабочих мест, обществом в ходе камеральной налоговой проверки, представлено не было.

Не представлены такие доказательства и в ходе судебного рассмотрения.  

Таким образом идентифицировать физических лиц, в отношении которых обществом применены пониженные тарифы страховых взносов (47 чел.), как занятых на новых рабочих местах в рамках реализации соглашения не представляется возможным.

При таких обстоятельствах, налоговым органом правомерно доначислены страховые взносы в сумме 2254662,06 руб.

Доводы заявителя о том, что утвержденные штатным расписанием  до получения статуса резидента ТОСЭР рабочие места, относятся к вновь созданным и создавались исключительно для реализации соглашения, отклоняются судом по следующим основаниям.  

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией, созданным для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, и будут ли к ним относиться рабочие места, обслуживающие основное производство, должно приниматься заявителем. При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью:

- заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР;

- соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР;

- бизнес-плана, представляемого для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ.

В письме Министерства финансов РФ от 06.03.2019 № 03-15-06/14613 указано, что решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией, созданным для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, должно приниматься заявителем.

Положение о самостоятельном определении налогоплательщиком нового рабочего места является не только правом налогоплательщика, но и его обязанностью, предусматривающей оформление соответствующего волеизъявления на этапе согласования бизнес-плана, оформления соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и последующем отражении сведений о созданных новых рабочих местах в отчетности, представляемой резидентом ТОСЭР в контролирующий орган. 

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР, не способствует экономической эффективности развития такой территории, а также лишает налоговую льготу целевой направленности, заложенной в законодательстве о развитии экономики Дальнего Востока.

Из анализа норм действующего законодательства следует, что трудовые обязанности физического лица, занятого на новом рабочем месте, должны быть непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

24.06.2016 в реестр резидентов ТОСЭР внесена запись о регистрации ООО «АКСУ» в качестве резидента ТОСЭР «Чукотка» за регистрационным номером 87000000058, в качестве вида экономической деятельности, осуществляемой резидентом, указано: водоснабжение,  водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений.  

В соответствии с пунктом 1.1 соглашения резидент осуществляет указанные виды деятельности, в соответствии с представленной заявкой от 14.06.2016 вх. № 1673-16 и бизнес планом от 14.06.2016 прилагаемыми к настоящему соглашению.  

Согласно разделу 2 бизнес-плана инвестиционного проекта сущность предполагаемого проекта и место реализации -  Модернизация водоочистной станции городского округа Анадырь, а именно, перевод технологического процесса очистки питьевой воды добываемой из открытого источника в автоматизированный режим (создание системы диспетчеризации и автоматического управления). 

Согласно план-графику реализации инвестиционного проекта на ТОСЭР «Беринговский»  покупка и модернизация оборудования (создание системы диспетчеризации и автоматического управления) водоочистной станции (ВОС) запланирована начиная с 4 квартала 2016 года.

Заявитель не представил доказательств об отнесении имевшихся на момент вхождения в ТОСЭР рабочих мест к вновь созданным для осуществления деятельности в рамках реализации соглашения. 

Не представлены пояснения и доказательства, в отношении каких физических лиц (работников) плательщиком были применены пониженные тарифы страховых взносов в период октябрь-декабрь 2019 года.

Из представленных в материалы проверки документов невозможно установить, что выполняемая работниками трудовая функция и оказанные услуги связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности.

Указанные обстоятельства установлены ранее в ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам Общества за 9 месяцев 2019 года, по результатам которой налоговый орган признал занижение Обществом страховых взносов в размере 2134105,80 руб., что явилось основанием для доначисления суммы страховых взносов за период 9 месяцев 2019 года. 

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.03.2020 N 149 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного  за период 9 месяцев 2019 года.

Спор рассматривался судом в рамках дела А80-326/2020, по результатам которого Обществу отказано в признании решения налогового органа недействительным.

Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда от 09.02.2021 по делу А80-326/2020, имеют по настоящему спору преюдициальное значение и в силу статьи 69 АПК РФ, не подлежат доказыванию вновь.

В рамках спора А80-326/2020 суд пришел к выводу, что Обществом в ходе проведения проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, не представлено доказательств, свидетельствующих о праве Общества на применение пониженных тарифов страховых взносов, поскольку факт создания при исполнении соглашения новых рабочих мест не подтвержден.

Предметом настоящего спора является налоговая проверка по расчетному периоду – 2019 год. Доказательств наличия у Общества в спорном периоде иных обстоятельств, влияющих на выводы суда, не имеется.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 НК РФ), установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, страховых взносов с нарушением срока уплаты, налогоплательщик, плательщик страховых взносов уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных этим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 7 статьи 75 НК РФ), пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3 статьи 75 НК РФ). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. 

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов в установленном НК РФ размере по итогам расчетного периода, налоговым органом правомерно начислены пени по статье 75 НК РФ. Расчет и размер начисленных пеней Обществом не оспаривается.

В данном случае неправомерность применения Обществом пониженных тарифов страховых взносов установлена по результатам камеральной налоговой проверки расчета, представленного по итогам 2019 года, и сумма доначислений рассматривается, как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок.

При оценке законности начисленного по решению налогового органа штрафа в общей сумме 450932 руб. суд установил, что размер штрафа соответствует положениям пункта 1 статьи 122 НК РФ. Привлечение к ответственности обусловлено неисполнением обязанности по уплате страховых взносов в установленный срок.

Доводы Общества о неправомерном привлечении к ответственности со ссылкой на пункт 16 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" подлежат отклонению, поскольку в рассматриваемом случае Общество привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов за расчетный (налоговый) период, а не за неуплату авансовых платежей.

Пункт 3 статьи 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств; при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. 

Конституцией Российской Федерации закреплен принцип, согласно которому размер применяемой ответственности должен отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и её дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам. 

В заявлении Обществом указано на социальную значимость деятельности Общества по питьевому водоснабжению, со ссылкой на обстоятельства передачи в аренду Администрацией городского округа Анадырь имущественного комплекса объектов коммунальной инфраструктуры, предназначенной для водоподготовки и водоснабжения городского округа Анадырь.

Вместе с тем, Общество является коммерческой организацией, согласно уставу и сведениям из ЕГРЮЛ, основной целью деятельности является извлечение прибыли, основным видом деятельности являются технические испытания, исследования, анализ и сертификация. Деятельность по забору, очистке и распределению воды является для Общества дополнительным видом деятельности.

Общество является поставщиком холодной питьевой воды по договору на питьевое водоснабжение от 16.09.2015, заключенного с потребителем МП ГО Анадырь «Городское коммунальное хозяйство». Для осуществления деятельности по питьевому водоснабжению Обществу в аренду передан имущественный комплекс объектов коммунальной инфраструктуры, предназначенный для водоподготовки и водоснабжения городского округа Анадырь.

Между тем, деятельность Общества по питьевому водоснабжению носит возмездный характер и осуществляется в целях получения дохода. Действительно снабжение потребителей городского округа Анадырь необходимыми ресурсами является важной социальной задачей органов местного самоуправления. Однако, применительно к Обществу, его деятельность по оказанию услуг муниципальному предприятию, осуществляемую на возмездной основе, нельзя признать социально-значимой для целей снижения налоговой ответственности. Сам по себе факт участия заявителя в схеме оказания услуг водоснабжения конечным потребителям (населению) не свидетельствует о социально-значимом характере деятельности Общества в целом.

Ссылка Общества на решение суда по делу А80-2/2021 не принимается судом, поскольку в рамках данного спора судом рассматривались требования прокурора о признании заключенного договора аренды недействительным и вывод о социальной направленности деятельности по водоснабжению сделан судом не применительно к деятельности Общества, а применительно к рассмотренной ситуации, возникшей по вопросу водоснабжения конечных потребителей на период до заключения концессионного соглашения.

При таких обстоятельствах, оснований для признания деятельности Общества социально-значимой в рамках рассмотрения налогового спора и признания данного обстоятельства в качестве смягчающего, у суда не имеется.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, а ответственность за ее неисполнение - статьей 122 НК РФ.

Налоговое правонарушение выразилось в неуплате страховых взносов, а основанием для такой неуплаты послужили причины, относящиеся исключительно к ненадлежащему исполнению требований налогового законодательства самим Обществом. Положения пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ, сформулированы четко и не допускают неоднозначного понимания в их применении.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Налоговым органом не установлено обстоятельств, смягчающих ответственность. С учетом изложенного выше суд также не находит оснований для снижения размера штрафа.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о соответствии оспариваемого решения действующему налоговому законодательству.  Предусмотренная статьями 198, 201 АПК РФ совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований, отсутствует.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «АКСУ» требований о признании недействительным решения от 07.07.2020 № 454 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чукотскому автономному округу отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Жалоба на решение суда подается через Арбитражный суд Чукотского автономного округа. 

Судья                                                                                          Ю.В. Дерезюк