АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г.,  440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru 

                                          ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А49-12667/2018

город Пенза

08 апреля 2019 года

Арбитражный  суд  Пензенской  области в составе судьи  Петровой Н.Н. при      ведении  протокола  судебного  заседания   помощником судьи Ерышевой Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДАЛ»  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к  межрайонной инспекции  Федеральной   налоговой   службы № 5 по Пензенской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области  (ОГРН  

<

***>, ИНН 

<

***>), о признании  недействительными  решений,

при участии в судебном заседании до и после перерыва:

от заявителя – ФИО1 – представителя (доверенность от 29.03.2019), до перерыва: ФИО2 – представителя (доверенность от 15.03.2019), 

от первого  ответчика – ФИО3 – главного специалиста-эксперта (доверенность от 20.11.2018),  до перерыва: ФИО4 – главного специалиста-эксперта (доверенность от  17.09.2018),

от второго ответчика  - до перерыва: ФИО4 – главного специалиста-эксперта (доверенность от 05.03.2019), после перерыва: ФИО5 – специалиста-эксперта (доверенность от 01.03.2019),

установил:

общество  с ограниченной ответственностью «ДАЛ»  (далее – налогоплательщик, общество, ООО «ДАЛ»)  обратилось  в  Арбитражный    суд    Пензенской  области       с заявлением о признании недействительными решения МИФНС России № 5 по Пензенской области  (далее – налоговый орган)  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения № 21570 от 03.07.2018 и решения УФНС России по Пензенской области № 06-10/127 от 03.09.2018.

        В обоснование заявленных требований общество сослалось на положения статей 183, 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), предусматривающие освобождение от уплаты авансового платежа акциза и акциза в отношении подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру  экспорта.

В письменном отзыве на заявление МИФНС России  № 5 по Пензенской области требования заявителя не признала. Ссылаясь на нормы статей 194, 204 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган  считает правомерным установление в ходе проверки факта неуплаты обществом авансового платежа акциза в размере 17162497 руб. в связи с истечением расчетного срока по гарантии и утратой заявителем права на освобождение от уплаты авансового платежа. Начисление пеней соответствует пункту 3 статьи 58, пунктам 1 и 3 статьи 75 НК РФ.

В письменном отзыве, представленном в материалы дела вторым ответчиком, УФНС России по Пензенской области поддержало позицию налогового органа.

В судебном заседании представитель заявителя просил суд принять отказ от заявленных к УФНС России по Пензенской области требований о признании недействительным его решения № 06-10/127 от 03.09.2018.В остальной части поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.

Арбитражный суд на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным принять отказ от  части заявленных требований, поскольку он сделан полномочным лицом, не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд прекращает производство по делу, если истец отказался от иска  и отказ принят арбитражным судом.

При таких обстоятельствах производство по делу в части признания недействительным решения УФНС России по Пензенской области  № 06-10/127 от 03.09.2018  подлежит прекращению.

Представители ответчиков заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в письменных отзывах по делу и  дополнениях к ним. Просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании 01.04.2019 объявлен перерыв до 12 час. 00 мин. 08.04.2019, после чего судебное разбирательство было продолжено.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя и ответчиков, арбитражный суд приходит к следующему.

14.12.2017 общество представило в МИФНС России  № 5 по Пензенской области налоговую  декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию за декабрь 2016 (корректировка № 4), согласно которой к уплате в бюджет подлежит 61701075 руб.  По результатам камеральной налоговой проверки  представленной декларации составлен акт № 16850 от 28.03.2018, в котором отражено, что налогоплательщик в нарушение подпункта 2 пункта 13 статьи 204 НК РФ не уплатил в бюджет авансовый платеж акциза в сумме 17162497 руб. в связи с утратой права на освобождение от уплаты авансового платежа  акциза.

Рассмотрев акт  проверки, представленные обществом  возражения на акт, а также материалы дополнительных мероприятий налогового контроля заместитель начальника МИФНС России № 5 по Пензенской области 03.07.2018 принял  решение № 21570 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым  обществу доначислены пени по налогу в сумме 666725 руб.

Апелляционная жалоба общества оставлена решением УФНС России по Пензенской области №  06-10/127 от 03.09.2018 без удовлетворения.

Считая решение налогового органа  незаконным и нарушающим интересы общества в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд считает требования заявителя  подлежащими удовлетворению на основании следующего.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком акциза.

В силу положений подпунктов 1 и 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами признаются: этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее - этиловый спирт) и алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения являются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

В силу  подпункта 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

В соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1 и 2.2 настоящей статьи. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со статьей 204 настоящего Кодекса возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со статьей 195 настоящего Кодекса. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях настоящей статьи.

Согласно пункту 4  статьи 184 НК РФ налогоплательщики, которые осуществляют реализацию за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта произведенной ими алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в отношении которых пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза и от уплаты акциза при реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Согласно пункту 5 статьи 184 НК РФ налоговый орган обязан направить в банк, выдавший банковскую гарантию, предусмотренную пунктом 4 настоящей статьи, уведомление об освобождении его от обязательств по этой банковской гарантии в случае, если общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных указанной банковской гарантией, соответствует сумме акциза и (или) авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение от уплаты в бюджет на основании указанной банковской гарантии, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввезенного на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Указанное уведомление направляется не позднее восьми дней, следующих за днем завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам, по результатам которой налоговым органом подтверждено соответствие общей суммы фактического исполнения обязательств, обеспеченных этой банковской гарантией, сумме акциза и (или) авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение от уплаты в бюджет на основании этой банковской гарантии.

При этом общая сумма фактического исполнения налогоплательщиком обязательств, обеспеченных банковской гарантией, рассчитывается путем сложения следующих величин:

сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории Российской Федерации, а также вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта и (или) вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;

сумм акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;

суммы авансового платежа акциза, уплаченной в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 6 настоящей статьи.

Суммы акциза, уплаченные по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, учтенные при определении суммы фактического исполнения обязательств, обеспеченных соответствующей банковской гарантией, повторному учету в указанных целях в отношении прочих банковских гарантий не подлежат.

Порядок определения объема реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Сумма акциза, обоснованность освобождения от уплаты которой по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, определяется на основании следующих документов:

сообщения налогового органа о подтверждении обоснованности применения освобождения от уплаты акциза - в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Налоговый орган направляет указанное сообщение налогоплательщику в течение семи дней со дня окончания проверки;

решения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, - в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки. До даты вынесения указанного решения сумма акциза, обоснованность освобождения от уплаты которой подтверждена, определяется на основании акта камеральной налоговой проверки.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

В силу  пункта 8 статьи 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющегося товаром Таможенного союза) для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, авансовый платеж акциза уплачивается до закупки (ввоза в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза) этилового спирта-сырца и (или) до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющегося товаром Таможенного союза) или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса. При этом в целях настоящей статьи дата приобретения (закупки) этилового спирта, произведенного на территории Российской Федерации, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком. Дата ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза определяется как дата оприходования этилового спирта покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) и (или) ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены статьей 204 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 6 статьи 204 НК РФ авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Доказательства уплаты авансового платежа акциза вместе с извещениями установленной формы применительно к каждому продавцу должны быть представлены налоговому органу (пункты 8-10 статьи 204 Кодекса).

В силу пункта 11 статьи 204 НК РФ налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Банковская гарантия, указанная в настоящем пункте, должна предусматривать обязанность банка на основании требования налогового органа уплатить денежную сумму по банковской гарантии в части неуплаченной или не полностью уплаченной суммы акциза (авансового платежа акциза) в случае:

неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза в срок, установленный пунктом 3 настоящей статьи, по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;

неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком суммы авансового платежа акциза, обязанность по уплате которой возникает в соответствии с подпунктом 2 пункта 13 настоящей статьи.

Расчетный срок при представлении банковской гарантии, предусмотренной пунктом 12 настоящей статьи, составляют налоговые периоды, начиная с месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись закупка (передача в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввоз на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока (в ред. Федерального закона от 05.04.2016 № 101-ФЗ).

В силу пункта 12.1 статьи 204 НК РФ налоговый орган обязан направить в банк, выдавший банковскую гарантию, предусмотренную пунктом 11 настоящей статьи, уведомление об освобождении его от обязательств по этой банковской гарантии в случае, если общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных указанной банковской гарантией, соответствует сумме авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение от уплаты в бюджет на основании указанной банковской гарантии, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввезенного на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Указанное уведомление направляется не позднее восьми дней, следующих за днем завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам, по результатам которой налоговым органом подтверждено соответствие общей суммы фактического исполнения обязательств, обеспеченных этой банковской гарантией, сумме акциза и (или) авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение на основании этой банковской гарантии.

При этом общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией, рассчитывается путем сложения следующих величин:

сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории Российской Федерации, а также вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта и (или) вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;

сумм акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти) которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии;

суммы авансового платежа акциза, уплаченной в соответствии с подпунктами 2 - 4 пункта 13 настоящей статьи.

Суммы акциза, уплаченные по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, учтенные при определении суммы фактического исполнения обязательств, обеспеченных соответствующей банковской гарантией, повторному учету в указанных целях в отношении прочих банковских гарантий не подлежат.

Порядок определения объема реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта, при закупке (передаче в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с представлением банковской гарантии, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Сумма акциза, обоснованность освобождения от уплаты которой по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, определяется на основании следующих документов:

сообщения налогового органа о подтверждении обоснованности применения освобождения от уплаты акциза - в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Налоговый орган направляет указанное сообщение налогоплательщику в течение семи дней со дня окончания проверки;

решения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, - в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки. До даты вынесения указанного решения сумма акциза, обоснованность освобождения от уплаты которой подтверждена, определяется на основании акта камеральной налоговой проверки.

Согласно подпункту 2 пункта 13 статьи 204 НК РФ в целях исполнения обязательств, обеспечиваемых банковской гарантией, предусмотренной пунктом 11 настоящей статьи, осуществляются следующие действия:

если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абзацах четвертом и пятом пункта 12.1 настоящей статьи, меньше, чем сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной пунктом 11 настоящей статьи, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока;.

В силу подпункта 3 пункта 13 статьи 204 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком авансового платежа акциза в размере разницы, предусмотренном подпунктом 2 настоящего пункта, налоговый орган в течение восьми дней по истечении установленного подпунктом 2 настоящего пункта срока направляет налогоплательщику требование об уплате в течение восьми дней соответствующей суммы авансового платежа акциза, пеней и штрафа. При этом пени начисляются в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса начиная с 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

Исходя из буквального толкования приведенных выше норм НК РФ при приобретении этилового спирта для производства алкогольной продукции налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции исходя из общего объема закупаемого этилового спирта (в литрах безводного спирта) и соответствующей ставки акциза, установленной в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Уплата авансового платежа акциза производится до совершения операций с этиловым спиртом в срок - не позднее 15-го числа текущего налогового периода, при этом налогоплательщик праве представить в налоговый орган документы в соответствии со статьей 200 НК РФ. При предоставлении банковской гарантии на период ее действия налогоплательщик освобождается от уплаты авансового платежа акциза. Не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации. Обоснованность освобождения суммы акциза, от уплаты которой по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также вывезенной с территории Российской Федерации на территории государств - членов Евразийского экономического союза алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подтверждается  по результатам камеральной налоговой проверки.

Как видно из материалов дела, обществом в августе 2016 осуществлена закупка этилового спирта у ООО «Агат-Алко» в объеме 57150,1л. Перед закупкой спирта заявитель представил в налоговый орган извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза № 5826270716002 от 27.07.2016 и № 5826241016001 от 24.10.2016 и банковскую гарантию № 424-01-07460/БГ-1 от 26.07.2016, выданную  коммерческим банком «Интерпромбанк», срок действия которой определен с 26.07.2016 по 01.04.2017. Сумма авансового платежа акциза, от уплаты которого освобождено общество, составила 22860040 руб.

Согласно налоговым декларациям по акцизам за август-декабрь 2016 года общий объем реализованной  в указанных периодах подакцизной продукции, изготовленной из закупленного у ООО «Агат-Алко» в августе 2016 года спирта, составил  50956,196л., в том числе 6736,676л. - объем реализованной алкогольной продукции на территории РФ, 1313,28л. - объем реализованной алкогольной продукции в сентябре 2016 года на экспорт без представления банковской гарантии, 42906,24л. - объем реализованной алкогольной продукции  на экспорт по представленной банковской гарантии на  закупку этилового спирта.

Подтверждающий пакет документов по отгрузке алкогольной продукции на экспорт представлен обществом вместе с первичными декларациями по акцизам за  август 2016 (6566,4л.), сентябрь 2016 (7879,68л.), октябрь 2016 (10074,24л.), ноябрь 2016 (5253,12л.), декабрь 2016 (13132,8л.). Камеральные налоговые проверки налоговых деклараций  завершены 27.03.2017, 13.09.2017, 13.09.2017, 18.12.2017 и 12.12.2017 соответственно. Экспорт алкогольной продукции в указанном выше объеме подтвержден.

Поскольку отгрузка алкогольной продукции на экспорт не была подтверждена результатами камеральных налоговых проверок  в течение 100-дневного расчетного срока, налоговый орган сделал вывод о том, что общество утратило право на  освобождение от уплаты авансового платежа  акциза  на этиловый спирт, из которого была произведена поставленная на экспорт подакцизная алкогольная продукция.

Указанный вывод ответчика противоречит вышеприведенным положениям абзацев 4 и 5 пункта 12.1  статьи 204 НК РФ. При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, что  проведение камеральных налоговых проверок в отношении вывезенной за пределы РФ подакцизной алкогольной продукции должно быть  завершено к моменту окончания налогового периода расчетного срока.

Поскольку  обоснованность освобождения от уплаты  суммы акциза по вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта алкогольной продукции, произведенной из этилового спирта, при приобретении которого предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа, подтверждена по результатам камеральных налоговых проверок, вывод налогового органа об утрате обществом права на освобождение от уплаты авансового платежа акциза является ошибочным.

Таким образом, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по акцизам за декабрь 2016 года у общества не возникло обязанности по уплате авансового платежа акциза  в сумме 17162497 руб., в связи с чем, учитывая, что пени в силу положений статьи 72 НК РФ является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора),  начисление пеней в сумме 666725 руб. является неправомерным.

При таких обстоятельствах обжалуемое обществом решение  налогового органа не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и   нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем подлежит признанию судом недействительным.

При подаче заявления заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 6000 руб. Расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.  на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на ответчика. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб. на основании  подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь  пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

производство   по делу в части требований общества с ограниченной ответственностью «ДАЛ»  к УФНС России по Пензенской области о признании недействительным  решения № 06-10/127 от 03.09.2018 прекратить.

         В остальной части  требования  заявителя удовлетворить.

        Признать недействительным  как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской   Федерации   решение    межрайонной инспекции  ФНС   России № 5 по Пензенской области  об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 21570 от 03.07.2018 и обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

        Взыскать с МИФНС России  № 5 по Пензенской области в пользу  общества с ограниченной ответственностью «ДАЛ» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.     

        Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ДАЛ» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.  

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в кассационном порядке.

Судья                                                                                                              Н.Н. Петрова