АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-7958/24 

Екатеринбург

11 февраля 2025 г.

Дело № А60-18862/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 февраля 2025 г. 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Артемьевой Н.А.,

судей Плетневой В.В., Морозова Д.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, уполномоченный орган) на определение Арбитражного суда Свердловской области от 26.09.2024 по делу № А60-18862/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2024 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 19.06.2024 заявление общества с ограниченной ответственностью «ПТС» признано обоснованным, в отношении ФИО1 (далее также – должник) введена процедура реструктуризации долгов гражданина сроком на четыре месяца, финансовым управляющим должника утверждена ФИО2.

Соответствующие сведения опубликованы в газете «Коммерсантъ» от 29.06.2024 № 113(7803).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 07.11.2024 ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев, финансовым управляющим должника утверждена ФИО2

Сведения о признании должника банкротом опубликованы на сайте Единого федерального реестра сведений о банкротстве 14.11.2024 (сообщение № 16022591).

В процедуре реструктуризации долгов гражданина 12.07.2024 поступило заявление ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о включении требования в размере 2 617 952 руб. 84 коп., в том числе 275 353 руб. 36 коп. задолженности во вторую очередь реестра требований кредиторов должника и 2 342 599 руб. 48 коп. (1 753 870 руб. 87 коп. налога, 575 704 руб. 61 коп. пени и 13 204 руб. штрафа) – в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 26.09.2024 (резолютивная часть от 23.08.2024, с учетом определения суда от 17.09.2024 об исправлении опечатки) требования ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в размере 2 617 952 руб. 84 коп., в том числе 2 029 224 руб. 23 коп. налога, 575 704 руб. 61 коп. пени, 13 024 руб. штрафа, включены в третью очередь реестра требований кредиторов должника ФИО1 

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2024 определение суда первой инстанции от 26.09.2024 оставлено без изменения. 

Не согласившись с вынесенными судебными актами, уполномоченный орган обратился в Арбитражный суд Уральского округа с кассационной жалобой, в которой просит определение суда первой инстанции от 26.09.2024 и постановление апелляционного суда от 19.11.2024 отменить в части включения 275 353 руб. 36 коп. недоимки в состав третьей очереди реестра требований кредиторов, принять по делу новый судебный акт,  которым удовлетворить требование уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов ФИО1 задолженности  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 275 353 руб. 36 коп. в состав второй очереди реестра требований кредиторов должника.

В кассационной жалобе заявитель ссылается на правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее – Обзор от 20.12.2016), согласно которой требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве, Закон) относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 этого Закона. Поскольку Верховный Суд Российской Федерации не указывает на применение данной позиции исключительно в случаях, когда должником должна была осуществляться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за лиц, работающих у него по трудовому договору, уполномоченный орган полагает, что применение ее возможно также и тогда, когда должником должны были уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и за самого себя.

Исходя из того, что природа соответствующего вида страховых взносов остается неизменной, независимо от того, кто является плательщиком, заявитель кассационной жалобы полагает, что задолженность по страховым взносам со сроком образования после 01.01.2023 в размере 17 991 руб.         75 коп. подлежала включению во вторую очередь требований кредиторов ФИО1

Заявитель кассационной жалобы также указывает на то, что  должником был получен доход от реализации нежилого помещения, в связи с чем у него возникла обязанность самостоятельно произвести исчисление и уплату НДФЛ, в связи с чем данная сумма налога подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом округа в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в период с 06.09.2019 по 22.05.2023 должник ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом его предпринимательской деятельности являлась мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена должником на основании принятого им соответствующего решения.

ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга обратилась в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в общем размере 2 617 952 руб. 84 коп.

Основанием возникновения задолженности явилось несвоевременное перечисление в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации следующих обязательных платежей:

1) налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в сумме 362 руб. за 2021 год по сроку уплаты                   до 01.12.2022 (требование об уплате от 14.12.2022 № 67292, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ от 25.12.2023      № 2а-4280/2023, постановление о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024 № 94511/24/66001-ИП);

2) транспортный налог с физических лиц в сумме 58 551 руб., в том числе 31 909 руб. за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 (требование об уплате от 15.12.2021 № 72385, заявление о выдаче судебного приказа от 31.01.2022 № 531, судебный приказ от 25.03.2022 № 2а-1627/2022);          26 149 руб. за 2021 год по сроку уплаты до 01.12.2022 (требование об уплате от 14.12.2022 № 67292, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ от 25.12.2023 № 2а-4280/2023, постановление о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024 № 94511/24/66001-ИП); 493 руб. за 2022 год по сроку уплаты до 01.12.2023 (требование об уплате от 21.07.2023 № 5091, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа               от 11.12.2023 № 3459, судебный приказ от 09.02.2024 № 2а-724/2024, постановление о возбуждении исполнительного производства от 06.05.2024 № 145192/24/66001-ИП);

3) НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 2 730 руб., в том числе 2 600 руб. налога и 130 руб. штрафа по результатам решения камеральной налоговой проверки от 10.11.2023 № 6525  за 3 месяца 2021 года по сроку уплаты 15.07.2022 (требование об уплате       от 20.12.2022 № 70157, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС                       от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023   № 1087, судебный приказ от 25.12.2023 № 2а-4280/2023,             постановление о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024                              № 94511/24/66001-ИП);

4) налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов, в сумме 12 910 руб. за 2022 год по сроку уплаты до 31.12.2022 (требование об уплате от 21.07.2023 № 5091, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ от 25.12.2023 № 2а-4280/2023, постановление о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024 № 94511/24/66001-ИП);

5) налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 1 673 281 руб. 87 коп., в том числе 527 006,87 руб. за 2021 год по сроку уплаты до 26.04.2021 (требование об уплате от 04.07.2022 № 31821, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ от 25.12.2023 № 2а-4280/2023, постановление о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024 № 94511/24/66001-ИП); 722 591 руб. за 2021 год по сроку уплаты                  до 26.07.2021 (требование об уплате от 04.07.2022 № 31821, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ от 25.12.2023       № 2а-4280/2023, постановление о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024 № 94511/24/66001-ИП); 316 845 руб. за 2021 год по сроку уплаты до 25.10.2021 (требование об уплате от 04.07.2022 № 31821, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ                  от 25.12.2023 № 2а-4280/2023, постановление о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024 № 94511/24/66001-ИП);          106 839 руб. за 2021 год по сроку уплаты до 04.05.2022 (требование об уплате от 04.07.2022 № 31821, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ от 25.12.2023 № 2а-4280/2023, постановление                        о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024                              № 94511/24/66001-ИП);

6) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемом на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в сумме 254 761 руб. 61 коп., в том числе    220 089 руб. 15 коп. за 2021 год по сроку уплаты до 01.07.2022 (требование об уплате от 19.07.2022 № 33491, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС     от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023   № 1087, судебный приказ от 25.12.2023 № 2а-4280/2023, постановление          о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024                               № 94511/24/66001-ИП); 34 445 руб. за 2022 год по сроку уплаты                    до 09.01.2023 (требование об уплате от 21.07.2023 № 5091, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ от 25.12.2023       № 2а-4280/2023, постановление о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024 № 94511/24/66001-ИП); 227 руб. 46 коп.               за 2022 год по сроку уплаты до 06.06.2023 (требование об уплате                    от 21.07.2023 № 5091, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ от 25.12.2023 № 2а-4280/2023, постановление                         о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024                           № 94511/24/66001-ИП);

7) страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в сумме 8 766 руб. за 2022 год по сроку уплаты до 09.01.2023 (требование об уплате от 21.07.2023 № 5091, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС № 5884 от 10.11.2023, заявление о выдаче судебного приказа от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ от 25.12.2023 № 2а-4280/2023, постановление                         о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024                           № 94511/24/66001-ИП);

8) страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 17 991 руб. 75 коп. за 2023 год по сроку уплаты до 06.06.2023 (требование об уплате от 21.07.2023 № 5091, решение о взыскании за счет ДС и ЭДС от 10.11.2023 № 5884, заявление о выдаче судебного приказа              от 13.11.2023 № 1087, судебный приказ от 25.12.2023 № 2а-4280/2023, постановление о возбуждении исполнительного производства от 01.04.2024 № 94511/24/66001-ИП);

9) штрафы за налоговые правонарушения, установленные               главой 16 НК РФ (за непредставление налоговой декларации), в сумме           2 894 руб. (2021 год);

10) административные штрафы, установленные главой 14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за административные правонарушения в области предпринимательской деятельности и деятельности саморегулируемых организаций (штрафы за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)) в сумме               10 000 руб.;

11) пени за несвоевременную уплату налога по состоянию                    на 11.06.2024 в сумме 575 704 руб. 61 коп.

Рассмотрев требования уполномоченного органа, суды первой и апелляционной инстанций признали их обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника. 

В части обоснованности требований судебные акты судов первой и апелляционной инстанций не оспариваются и предметом проверки суда округа не являются.

Включая требования об уплате недоимки по НДФЛ и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в третью очередь реестра требований кредиторов должника, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 213.27 Закона о банкротстве требования кредиторов, включенные в реестр требований кредиторов, удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также требования о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору;

- в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Согласно пункту 8 Обзора от 20.12.2016 требование уполномоченного органа в отношении НДФЛ, удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению. Поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет НДФЛ, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди. Если до возбуждения дела о банкротстве налог был удержан при выплате доходов, которые не относятся к первой или второй очереди осуществления расчетов с кредиторами, например при выплате вознаграждения по договору подряда, процентов по займу, такой налог учитывается в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

В пункте 14 Обзора от 20.12.2016 закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии.

Следовательно, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника – бывшего индивидуального предпринимателя подлежат включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников должника, подлежащие уплате в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы таким работникам.

Поскольку из материалов обособленного спора следует, что должник осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, но являлся плательщиком НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование только за самого себя, каких-либо перечислений за работников не осуществлял, требования уполномоченного органа об уплате таких налога и взносов в рассматриваемом случае подлежат включению наряду с иными требованиями кредиторов в третью очередь реестра требований кредиторов.

Суд округа полагает, что указанный вывод судов первой и апелляционной инстанций является правильным, соответствует установленным по делу фактическим обстоятельствам и действующему законодательству, оснований для несогласия с ним у суда округа не имеется.

По общему правилу, очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов, чьи требования оставлены неудовлетворенными после вступления в отношения с должником. В случае отсутствия специальной оговорки о приоритетном порядке удовлетворения конкретной категории требования, они учитываются в составе третьей очереди (абзац четвертый пункта 3   статьи 213.27 Закона о банкротстве).

Льготный режим удовлетворения требований установлен для отдельных кредиторов, в частности, требования работников должника, связанные с выплатой заработной платы и пособий, отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника (абзац третий пункта 3 статьи 213.27 Закона о банкротстве).

Как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности, соответственно, обязанность налогоплательщика по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В данном случае ко второй очереди отнесены платежи, которые связаны именно с трудовой деятельностью, являются элементами оплаты труда; кредиторы получают публично-правовую защиту и их требования включаются во вторую очередь ввиду их особого экономико-правового статуса как лиц, вступивших в трудовые отношения с должником.

НДФЛ и страховые взносы, уплачиваемые гражданином-предпринимателем за себя, не опосредованы природой оплаты труда (получение постоянного и гарантированного дохода в целях обеспечения необходимого уровня жизни), а являются обязательными платежами от деятельности гражданина-предпринимателя, направленной на извлечение прибыли на свой риск.

Предприниматель, распоряжаясь собственными денежными средствами, на свое усмотрение принимает решение о снижении уровня своего страхового обеспечения (на случай неплатежеспособности).

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. Между тем само по себе установление единых тарифов страховых взносов не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

В ситуации, если гражданин-предприниматель не произвел обязательные платежи с собственных доходов, соответственно, требование уполномоченного органа не связано с исполнением должником обязанностей налогового агента, то требование об уплате НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, заявленное в деле о банкротстве гражданина – индивидуального предпринимателя, не имеет приоритета перед непогашенными требованиями других кредиторов и подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра.

Поскольку судами установлено, что должник являлся плательщиком страховых взносов и НДФЛ за самого себя, требование уполномоченного органа в указанной части обоснованно признано судами первой и апелляционной инстанций подлежащим включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Нарушений норм материального и/или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом округа не выявлено, обжалуемые судебные акты являются законными и отмене по приведенным в жалобе доводам не подлежат, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

П О С Т А Н О В И Л:

определение Арбитражного суда Свердловской области от 26.09.2024 по делу № А60-18862/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району                              г. Екатеринбурга – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий                                                       Н.А. Артемьева 

Судьи                                                                                    В.В. Плетнева 

                                                                                              Д.Н. Морозов