ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А74-653/2025

г. Красноярск

21 октября 2025 года.

Резолютивная часть постановления объявлена «14» октября 2025 года. Полный текст постановления изготовлен «21» октября 2025 года.  

Третий арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующего: Хабибулиной Ю.В., судей: Парфентьевой О.Ю., Яковенко И.В., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания Таракановой О.М., 

в отсутствие лиц, участвующих в деле, 

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Республики Хакасия  

от 11 августа 2025 года по делу № А74-653/2025, 

установил:

в рамках дела о банкротстве ФИО1 (ИНН 

<

***>, далее – должник) 28.04.2025 в арбитражный суд поступило заявление Федеральной налоговой службы (далее – уполномоченный орган) о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 85 984 руб. 04 коп.  

Определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 11.08.2025 по делу 

 № А74-653/2025 признано обоснованным требование Федеральной налоговой службы с изменением очередности удовлетворения требований. Финансовому управляющему ФИО2 определено включить в реестр требований кредиторов ФИО1 требование Федеральной налоговой службы в размере  

85 984 руб. 04 коп., в том числе: 

в состав кредиторов второй очереди – 39 419 руб. 10 коп. основного долга, из них: 

- 29 524 руб. 29 коп. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год;  

- 9894 руб. 81 коп. страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год (на обязательное пенсионное страхование);  

в состав кредиторов третьей очереди в сумме 46 564 руб. 94 коп., в том числе:  

- 7513 руб. 71 коп. страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год;  

- 2457 руб. 06 коп. страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год (на обязательное медицинское страхование);  

- 7159 руб. 90 коп. транспортный налог за 2015, 2017 – 2019 годы;  

- 29 434 руб. 27 коп. пени, которые учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.  

Не согласившись с данным судебным актом, Федеральная налоговая служба обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит: отменить определение суда первой инстанции в части признания обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО1 требований уполномоченного органа в размере 2457,06 руб.; признать обоснованным и включить во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1 требование уполномоченного органа в размере 2457,06 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и социальное страхование.  

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает, что в силу произошедшего изменения законодательного регулирования, в соответствии с которым отдельные виды страховых взносов были объединены в единое целое, задолженность по страховым взносам на медицинское страхование в размере 2457,06 руб. подлежит включению в состав второй очереди реестра требований кредиторов. Уполномоченный орган отмечает, что для включения в реестр требований кредиторов была предъявлена задолженность по страховым взносам, начисленным за период с 01.01.2023 по 07.04.2023, соответственно при определении очередности применению подлежат новые нормы законодательства, предусматривающие распространение режима расходов по найму рабочей силы на все виды обязательных страховых взносов.  

Определением Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.09.2025 апелляционная жалоба принята к производству, рассмотрение жалобы назначено на 14.10.2025.  

Таким образом, лица, участвующие в деле, и не явившиеся в судебное заседание, извещены о дате и времени судебного заседания надлежащим образом в порядке главы 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

В силу части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.  

По результатам проверки явки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил, что в судебное заседание не явились и не направили своих представителей лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие лиц, участвующих в деле.  

Судом апелляционной инстанции установлено, что к апелляционной жалобе приложены дополнительные доказательства, а именно копии заключений от 20.05.2024, от 17.04.2024.  

Суд, учитывая отсутствие ходатайства о приобщении указанных заключений к материалам дела, не рассматривает вопрос об их возможном приобщении к материалам дела.  

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.  

Ввиду отсутствия возражений судебный акт подлежит проверке апелляционной инстанцией только в обжалуемой части  

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

При повторном рассмотрении настоящего дела арбитражным апелляционным судом установлены следующие обстоятельства.  

ФИО1 имел статус индивидуального предпринимателя в период с 21.02.2022 по 07.04.2023 и являлся плательщиком страховых взносов на  

обязательное пенсионное и медицинское страхование в силу статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).  

Поскольку в установленные сроки должник обязанность по уплате налогов и страховых взносов не исполнил, налоговый орган направлял должнику налоговые уведомления об уплате задолженности и требования № 4555, № 13381, № 15354, № 15742, № 27388, № 37547, № 41102, № 43681, № 46307.  

Впоследствии ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом).  

Определением арбитражного суда от 05.02.2025 заявление принято к производству, возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) должника.  

Решением арбитражного суда от 19.03.2025 заявление должника признано обоснованным, в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утвержден ФИО2.  

Информационное сообщение о введении в отношении должника процедуры реализации имущества гражданина опубликовано в газете «Коммерсантъ» 29.03.2025 № 57(7989), на сайте ЕФРСБ – 21.03.2025 № 17446638.  

28.04.2025 в арбитражный суд поступило заявление Федеральной налоговой службы (далее – уполномоченный орган) о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 85 984 руб. 04 коп., в том числе:  

в состав кредиторов второй очереди в размере 41 876 руб. 12 коп., из них: - страховые взносы, на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере  

29 524 руб. 29 коп., 

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 12 351 руб. 87 коп. (на обязательное пенсионное страхование – 9894 руб. 81 коп. (по нормативу 80,1078%), на обязательное медицинское страхование – 2457 руб. 06 коп. (по нормативу 19,8922%);  

в состав кредиторов третьей очереди в размере 44 107 руб. 88 коп., из них: - страховые взносы, на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере  

7513 руб. 71 коп., - транспортный налог за 2015, 2017 - 2019 годы – 7159 руб. 90 коп., - пени в размере 29 434 руб. 27 коп. 

Суд первой инстанции, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства, и установив, что размер взносов на пенсионное страхование (совокупный размер) в 2023 году составил 9894 руб. 81 коп., на медицинское страхование – 2457 руб. 06 коп., пришёл к выводу о том, что заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в совокупном фиксированном размере в составе единого налогового платежа следует определять исходя из нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования, в силу чего требования в размере 39 419 руб. 10 коп. основного долга (из них: 29 524 руб. 29 коп. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год; 9894 руб. 81 коп. - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год (на обязательное пенсионное страхование) подлежат включению во вторую очередь реестра, а требование в размере 46 564 руб. 94 коп. (в том числе: 7513 руб. 71 коп. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год; 2457 руб. 06 коп. - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год (на обязательное медицинское страхование); 7159 руб. 90 коп. - транспортный налог за 2015, 2017 – 2019 годы; 29 434 руб. 27 коп. – пени) - в третью очередь.  

Повторно рассмотрев материалы дела, проверив в пределах, установленных статьей  

268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены данного судебного акта, исходя из следующего.  

На основании пункта 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127 – ФЗ 

«О несостоятельности (банкротстве)» (далее по тексту – Закон о банкротстве) дела о банкротстве юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными настоящим Федеральным законом.  

В соответствии с пунктом 10 статьи 16, пунктами 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.  

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, страховые взносы за 2023 год в совокупном фиксированном размере также составили:  

- на обязательное пенсионное страхование – 9894 руб. 81 коп. (по нормативу 80,1078% от совокупного размера за соответствующий год);  

- на обязательное медицинское страхование – 2457 руб. 06 коп. (по нормативу 19,8922% от совокупного размера за соответствующий год).  

Очередность удовлетворения реестровых требований установлена пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве, так:  

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;  

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.  

Согласно пункту 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы вправе предъявить свои требования к гражданину в течение двух месяцев с даты опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом.  

Согласно пункту 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве требования кредиторов рассматриваются в порядке, установленном статьей 71 Закона о банкротстве.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 213.27 Закона о банкротстве требования кредиторов, включенные в реестр требований кредиторов, удовлетворяются в следующей очередности:  

в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также требования о взыскании алиментов;  

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору;  

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами. 

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.  

В силу пункта 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы  

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:  

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;  

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.  

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа. Единый платеж в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное и медицинское страхование.  

Между тем, суд апелляционной инстанции отмечает, что установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.  

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей.  

Таким образом, введенный действующим законодательством единый тариф уплаты страховых взносов относится не к вопросу правовой природы вносимых обязательных платежей, а регламентирует исключительно порядок исчисления и уплаты страховых взносов.  

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ).  

Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.  

Предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом ко включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и обязательного медицинского страхования.  

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.  

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате  

задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).  

С учетом изложенного позиция о необходимости учета различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики № 3(2017).  

Исходя из изложенного, коллегия судей вопреки доводам апеллянта соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что требование налогового органа в размере 9 894 руб. 81 коп. (страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год (на обязательное пенсионное страхование)) подлежит включению во вторую очередь реестра, а требование в размере 2457 руб. 06 коп. (страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год (на обязательное медицинское страхование)) - в третью очередь.  

В апелляционной жалобе заявителем не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы суда первой инстанции.  

Материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.  

Руководствуясь статьями 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Республики Хакасия от 11 августа 2025 года по делу № А74-653/2025 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.  

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший определение.  

Председательствующий Ю.В. Хабибулина Судьи: О.Ю. Парфентьева И.В. Яковенко