АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

05 июня 2019 года

Дело №

А55-2953/2019

         Резолютивная часть решения объявлена 03 июня 2019 года.

         Решение изготовлено в полном объеме  05 июня 2019 года.

         Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Мешковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Торховым А.П.,

рассмотрев в судебном заседании  27 мая – 03 июня 2019 года (в судебном заседании объявлялся перерыв на основании ст. 163 АПК РФ)  дело по иску, заявлению

Акционерного общества Проектный институт  "Сызраньагропромпроект", г.Сызрань Самарской области, ИНН 6383000613

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Самарской области, г.Сызрань Самарской области

о возврате излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в размере 1064990 руб.

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 09.01.2019, паспорт,  ФИО2 по доверенности от 09.01.2019, паспорт, ФИО3 по доверенности от 09.01.2019, паспорт;

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 13.03.2019, удостоверение,

установил:

Заявитель - Акционерное общество Проектный институт  "Сызраньагропромпроект" (далее - АО ПИ «Сызраньагропромпроект», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Самарской области с учетом принятого судом на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о возврате излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в размере 1064990 руб.

        В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и уточнениях к нему, а также письменных ходатайствах о приобщении к делу  документов. В обоснование заявления общество указывает, что спорная сумма переплаты по налогу на имущество образовалась в результате подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество, общество полагает, что у него отсутствовала обязанность по уплате данного налога, поскольку объекты недвижимого имущества не входили в перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения.

Налоговый орган в первоначальном отзыве ходатайствует об оставлении искового заявления без рассмотрения, в дополнительном отзыве инспекция просит в удовлетворении заявленных требований АО ПИ «Сызраньагропромпроект»  отказать, ссылаясь на то, что факт наличия переплаты налога заявителем не подтвержден, поскольку срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 9 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена.  АО ПИ «Сызраньагропромпроект» в октябре-ноябре 2018 года представлены уточненные налоговые декларации на уменьшение по налогу на имущество организаций за 2016-2018 годы. В настоящее время камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций не завершены. Окончательный вывод о правомерности (неправомерности) представления уточненных налоговых деклараций налогоплательщиком будет сделан по результатам камеральных налоговых проверок.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, оценив доводы сторон, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

АО ПИ «Сызраньагропромпроект» в ИФНС России №3 по Самарской области были поданы:

-Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016г. - 19.04.2016г., за 2 квартал 2016г. - 14.07.2016г., за 3 квартал 2016г. - 12.10.2016г., и налоговая декларация по налогу на имущество за 2016г. - 15.02.2017г.

-Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за '. квартал 2017г. - 13.04.2017г., за 2 квартал 2017г.- 13.07.2017г., за 3 квартал 2017г. - 10.10.2017г., и налоговая декларация по налогу на имущество за 2017г. - 18.01.2018г.

-Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за квартал 2018г. - 13.04.2018г., за 2 квартал 2018г. - 10.07.2018г.

На основании данных налоговых расчетов и деклараций  обществом был уплачен налог на имущество за указанные периоды, что подтверждается представленными в дело платежными поручениями.

      Полагая, что, поскольку организация находится на упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком налога на имущество по кадастровой стоимости, обществом были поданы корректирующие налоговые расчеты и налоговые декларации по налогу на имущество с нулевыми показателями налога к уплате, основываясь на том, что кадастровых номеров принадлежащих заявителю объектов недвижимого имущества  (нежилое помещение, кадастровый номер 63:08:0101037:406 и отдельно стоящее нежилое здание с пристроем, кадастровый номер 63:08:0101037:313)  нет в перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2016,2017,2018годы.

Корректировка №1 налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имуществе организаций за 1,2,3 квартал 2016г. представлена  30.10.2016г., и корректировка №1 налоговой декларации по налогу на имущество за 2016г. - 30.10.2018г.

-Корректировка №1 налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1,2,3 квартал 2017г. представлена  12.11.2018г., и корректировка №1 налоговой декларации по налогу на имущество за 2017г. - 12.11.2018г.

-Корректировка №1 налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1,2 квартал 2018г. представлены  22.10.2018г.

АО ПИ «Сызраньагропромпроект» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) были направлены письма в ИФНС России №3 по Самарской области, содержащие заявления  о возврате на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации денежных средств, которые были перечислены на основании деклараций  и расчетов по налогу на  имущество, и именно:

- 07.11.2018 заявление о возврате излишне уплаченного налога на имущество за 2016 год в сумме 336313 руб.;

- 12.11.2018 заявление о возврате излишне уплаченного налога на имущество за 2017 год в сумме 336312 руб.;

- 25.10.2018 заявление о возврате излишне уплаченного налога на имущество за 1 квартал 2018 года в сумме 140130 руб.;

- 13.11.2018 заявление о возврате излишне уплаченного налога на имущество за 2 квартал 2018 года в сумме 140130 руб.; 

Из ответа Управления ФНС России по Самарской области от 22.01.2019 № 04-40/01801@ на обращения заявителя следует, что в настоящее время у налогового органа  отсутствуют основания для возврата излишне уплаченного налога, поскольку камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций не завершены. Окончательный вывод о правомерности (неправомерности) представления уточненных налоговых деклараций налогоплательщиком будет сделан по результатам камеральных налоговых проверок.

Поскольку налог на имущество не был возвращен налоговым органом, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов регламентирован статьей 78 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Решение о возврате принимается налоговым органом с соблюдением условий, в порядке и сроки, установленные п. 8 ст. 78 Кодекса. Такое решение принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

         Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией, изложенной в  пункте 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"  установлено, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 9 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) Периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Сам по себе трехмесячный срок на проведение камеральной налоговой проверки нельзя охарактеризовать как пресекательный. Исходя из п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 нарушение данного срока налоговым органом не означает незаконности проверки, но и не влечет изменения сроков на принудительную реализацию решения, вынесенного по результатам такой проверки.

        Суд полагает, что толкование налогового законодательства, изложенное в п. 11 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2995 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" следует осуществлять с учетом  внесенных позднее в Кодекс изменений, в том числе касающихся вопросов порядка проведения камеральных налоговых проверок, оформления их результатов, введения возможности проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, необходимости составления дополнений к акту проверки. В данном случае необходимо принимать во внимание общий порядок налоговой проверки, в том числе составление акта налоговой проверки, рассмотрение возражений, принятие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, оформление их, ознакомление налогоплательщика с ними и принятие решения по результатам рассмотрения материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. 

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ в  случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля.  

Согласно п. 6.1. ст. 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

           Факт излишней уплаты налога по уточненной налоговой декларации или налоговому расчету, таким образом,  может быть установлен лишь по окончании мероприятий налогового контроля и после вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки уточенных налоговых расчетов и деклараций.  

АО ПИ «Сызраньагропромпроект» в октябре-ноябре 2018 года представлены уточненные налоговые декларации на уменьшение по налогу на имущество организаций за 2016-2018 годы. 

В настоящее время камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций и мероприятия налогового контроля не завершены.

На момент подачи в суд заявления  по почте 04.02.2019 ещё не истек даже трехмесячный срок  на проведение камеральной налоговой проверки корректировочных налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1,2,3 квартал 2017г. (представлены  12.11.2018г.) и корректировочной 1 налоговой декларации по налогу на имущество за 2017г. (подана  - 12.11.2018г.),  а также не были ещё составлены акты камеральных налоговых проверок  корректировочных расчетов и декларации за 2016 год (акт составлен 13.02.2019), а также за 2018 год (акты составлены 05.02.2019).

В настоящее время составлены акты камеральных налоговых проверок, однако инспекцией были вынесены на основании ст. 101 НК РФ решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговых проверок, а  в последующем в марте, апреле  2019 года - решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которых инспекцией согласно представленным сведениям в мае 2019 года уже после обращения заявителя  в суд составлены дополнения к актам налоговой проверки, материалы проверок налоговым органом ещё не рассмотрены, решения по результатам камеральных налоговых проверок не приняты, в связи с чем не может быть без соответствующих материалов проверки подтвержден факт излишней уплаты обществом спорной суммы налога на имущество. 

Следовательно, срок возврата спорной суммы налога на момент обращения в суд не наступил и оснований для возврата налога, предусмотренных ст. 78 НК РФ не имеется. 

         При таких обстоятельствах  в удовлетворении заявленных требований следует отказать, что не препятствует заявителю по завершении камеральных налоговых проверок уточненных деклараций, в случае, если налогоплательщик не будет согласен   с их результатами, оспорить соответствующие решения инспекции как по результатам камеральных проверок, так и по результатам рассмотрения заявлений о возврате налога.

         На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы по госпошлине подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.  101-102, 110, 112, 167-170, 176, 180-182

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

       Решение  может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

О.В. Мешкова