АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело № А35-1982/2019

г. Калуга

19 ноября 2020 года

Арбитражный суд Центрального округа  в составе:

 

Председательствующего

Судей

Радюгиной Е.А.

Бутченко Ю.В.

ФИО1

При участии в заседании:

 

от акционерного общества «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция» (109507, 

<

...>; 307250, Курская область, г. Курчатов,  ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>)

 

ФИО2 – представителя (дов. от 27.12.2019 № 9/803/2019-ДОВ, пост.)

от межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Курской области (308018, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

ФИО3 – представителя (дов. от 28.02.2020 № 1 пост.)

ФИО4 - представителя (дов. от 30.12.2019 № 40 пост., диплом)

 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области,  кассационную жалобу акционерного общества «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция» на решение Арбитражного суда Курской области от 18.05.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от  30.07.2020 по делу № А35-1982/2019,

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция» (далее – АО «Концерн Росэнергоатом», общество налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Курской области (далее  – инспекция, налоговый орган) от 29.10.2018 № 07-19/18872.

Решением Арбитражного суда Курской области от 18.05.2020 в удовлетворении требования отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2020 решение суда  оставлено без изменения.

В кассационной жалобе  общество просит решение и  постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции   не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной АО «Концерн Росэнергоатом» уточненной налоговой декларации по  налогу на имущество за 2017 год, по результатам которой налоговый орган пришел к выводу о допущенном обществом налоговом правонарушении, выразившемся, в частности, в неполной уплате налога на имущество организаций в связи с незаконным применением налоговой льготы в отношении объектов электрогенерирующего комплекса, о чем составлен акт от 27.08.2018 № 07-19/44670 и принято решение от 29.10.2018 № 07-19/18872, которым  общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122  Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа за неполную уплату  налога на имущество в размере 207 020 руб. 07 коп. (с учетом применения положений статей 112, 114 НК РФ), а также  ему доначислен налог на имущество  в размере 8 280 803 руб. и пени по указанному налогу в размере 539 282 руб. 04 коп. 

Решением Управления ФНС России по Курской области от 27.12.2018 № 477  апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным. 

Отказывая в удовлетворении требований АО «Концерн Росэнергоатом», суды исходили из представленных в дело доказательств, оцененных по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и пришли к выводу, что спорные имущественные объекты, используемые для передачи выработанной обществом электроэнергии, не относятся к объектам, перечисленным в перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, к которому в соответствии с пунктом 3 статьи 380  НК РФ подлежит применению пониженная налоговая ставка по налогу на имущество.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

В силу пункта 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4%, в 2014 году - 0,7%, в 2015 году - 1%, в 2016 году - 1,3%, в 2017 году - 1,6%, в 2018 году - 1,9%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень).

В названном Перечне указан код ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, перечень содержит графу "Примечание", в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: - имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; - имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; - имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; - налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие применение льготы.

Статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Закон № 35-ФЗ) определены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе, осуществляющие  производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности. 

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона № 35-ФЗ экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках.

В соответствии со статьей 7 указанного Закона единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств. Положение, критерии и порядок ведения реестра объектов электросетевого хозяйства единой национальной (общероссийской) электрической сети утверждены Постановлениями Правительства Российской Федерации от 28.10.2003 N 648 и от 26.01.2006  41.

При этом, к таким участникам по смыслу отраслевого законодательства относятся непосредственно сетевые организации.

Доводы общества о том, что оно также осуществляет помимо генерации энергии ее передачу через распределительные устройства, что также свидетельствует о фактической передаче электроэнергии, обоснованно отклонены судами  в связи со следующим.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ), Градостроительным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1999  № 122-ФЗ, Правилами ведения единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 № 219, а также Приказом Госстроя РФ от 17.11.2000 № 261 «Об утверждении Методических указаний по составлению технической документации энергетических производственно-технологических комплексов ГЭС и ТЭС (гидроэлектростанций и тепловых электрических станций) для целей государственной регистрации прав на недвижимое имущество», к энергетическим производственно - технологическим комплексам (в дальнейшем - ЭПТК) относятся: гидроэлектростанции (ГЭС); приливные электростанции; гидроаккумулирующие электростанции; государственные районные электростанции (ГРЭС); тепловые электростанции (ТЭС, ГТЭС); теплоэлектроцентрали (ТЭЦ).

В соответствии с Приказом Госстроя РФ от 17.11.2000 № 261 «Об утверждении Методических указаний по составлению технической документации энергетических производственно-технологических комплексов ГЭС и ТЭС (гидроэлектростанций и тепловых электрических станций) для целей государственной регистрации прав на недвижимое имущество», энергетические производственно - технологические комплексы ГЭС и ТЭС являются основной частью имущественного комплекса и означают сложную вещь, состоящую из зданий и сооружений (разнородных вещей), функционально и технологически связанных, образующих единое целое и предназначенных для производства (выработки) электрической энергии за счет использования механической энергии воды или в результате преобразования тепловой энергии, выделяющейся при сжигании органического топлива.

В силу статьи 134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь).

В соответствии со статьей 135 ГК РФ, вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи. Все спорные объекты располагаются на электростанциях и являются их неотъемлемой технологической частью.

Следует учитывать, что конструктивная связь объектов генерации с линиями энергопередачи не влияет на их функциональную способность вырабатывать энергию (тепловою или электрическую), поскольку при отключении от линий энергопередачи или замене их на другие, способность генерации вырабатывать энергию не будет утрачена.

Таким образом, спорные основные средства  не могут одновременно являться неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи и неотъемлемой технологической частью объектов генерации, поскольку это приведет к правовой неопределенности статуса объектов недвижимости.

Между электрической частью электростанций, потребителей электрической энергии и электрическими сетями, между тепломеханической частью ТЭЦ и тепловыми сетями имеется четкое технологическое и организационное разграничение.

Это разграничение устанавливается при технологическом подключении потребителей и производителей электрической и тепловой энергии к сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон - сетевых организаций и производителей и потребителей электрической и тепловой энергии.

На границе балансовой принадлежности осуществляется передача в сети электрической (или тепловой) энергии заданного качества и требуемого количества с необходимым учетом и фиксацией. Таким образом, анализ действующего законодательства, в том числе в сфере электроэнергетики, а также применение национальных стандартов показывает, что все спорное оборудование участвует в генерации энергии и в ее поддержании, а также в регулировании необходимых параметров.

При этом, наличие иных заявленных видов деятельности в Уставе общества не влияет на функциональное назначение предприятия.

По смыслу статьи 8 Федерального закона от 05.02.2007 № 13-ФЗ имущественный комплекс в области использования атомной энергии представляет собой совокупность недвижимого и иного имущества, имеющего единое производственно-технологическое назначение и непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) и обеспечивающее непрерывный производственный процесс.

В состав АЭПИК предлагается включать: 1) объекты недвижимого имущества: а) ядерные установки, в том числе атомные станции; б) пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилища радиоактивных отходов; 2) иное движимое имущество, непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и реализации продукции, работ, услуг и обеспечивающее непрерывный производственный процесс.

В составе атомного энергопромышленного имущественного комплекса (АЭПИК) следует понимать совокупность недвижимого и иного движимого имущества, имеющего единое производственно-технологическое назначение и непосредственно используемое организацией атомного энергопромышленного комплекса для производства и (или) реализации продукции (работ, услуг) и обеспечивающее непрерывный производственный процесс в области использования атомной энергии.

Согласно данным нормам атомные станции общества не могут иметь оборудование, осуществляющее передачу электрической (тепловой) энергии, а имеющиеся объекты основных средств, согласно Федерального закона от 21.11.1995 № 170-ФЗ имеют свой жизненный цикл, который не предусматривает функцию энергопередачи, то есть не являются электросетевыми.

Федеральным законом от 04.11.2007  № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по реформированию Единой энергетической системы России»  установлены правила оптового рынка, которыми предусматривается формирование как цен на электрическую энергию, так и цен (тарифов) на мощность и услуги по формированию перспективного технологического резерва мощности.

В первую очередь на оптовом рынке принимается объем производства электрической энергии, заявленный организациями - владельцами генерирующих мощностей в отношении: - атомных электростанций в части обеспечения требований проекта, технологического регламента эксплуатации атомных электростанций и иных нормативных правовых актов Российской Федерации об использовании атомной энергии, а также соответствующих международных норм и правил.

Поскольку АО «Концерн Росэнергоатом» является собственником всех атомных станций России, то в отношении него в силу статьи 3 Закона № 35-ФЗ и Федерального закона от 04.11.2007  № 250-ФЗ распространяются правила оптового рынка как для организации - владельца генерирующих мощностей, то есть законодательно закреплена деятельность только на производство электрической (тепловой) энергии.

 

 Следовательно, общество является субъектом электроэнергетики, осуществляющее производство электрической, тепловой энергии и мощности с использованием оборудования атомной энергетики, и не является субъектом электроэнергетики (сетевой организацией), осуществляющим оказание услуг по передаче электрической энергии.

Учитывая изложенное, все спорные объекты не относятся и не могут относиться к линиям энергопередачи, магистральным трубо- и газопроводам, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, и, соответственно, в отношении данных объектов не могут быть применены положения пункта  3 статьи 380 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о наличии у налогового органа достаточных правовых оснований для доначисления обществу налога на имущество, соответствующих сумм пени и штрафа.

Довод общества о том, что судами и налоговым органом ошибочно не приняты во внимание разъяснения Минфина России является несостоятельным ввиду того, что письма Минфина России являются ведомственными актами, носят информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ не считаются нормативными правовыми актами о налогах и сборах, обязательными к применению налогоплательщиками.

Иные доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о существенном нарушении судами норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, основаны на ошибочном толковании норм материального права, в связи с чем подлежат отклонению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При обращении с кассационной жалобой обществом по платежному поручению от 14.09.2020 № 7354 оплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб., то есть в размере большем, чем предусмотрено статьей 333.21 НК РФ, в связи с чем излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату налогоплательщику.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 110, пунктом  1 части  1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  суд 

 

П  О  С  Т  А  Н  О  В  И  Л:

Решение Арбитражного суда Курской области от 18.05.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2020 по делу № А35-1982/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция» – без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу «Российский концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в лице филиала «Курская атомная станция» из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 14.09.2020 № 7354  государственную пошлину в размере 1 500 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и  может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий                                                          Е.А. Радюгина   

 

Судьи                                                                                        Ю.В. Бутченко 

 

                                                                                                   ФИО1