АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

________________________________________________________________________

656015, Алтайский край, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, (3852) 29-88-01,

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: а03.info@ arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

                                                             

Дело № А03-3675/2018

г. Барнаул

18 июня 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена  10 июня 2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 18 июня  2021 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Синцовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Шульгинское», с. Шульгин Лог Алтайского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю, г.Бийск Алтайского края о признании незаконным решения № РА-16-30 от 08.09.2017 в части, к Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, г. Барнаул о признании незаконным решения от 18.12.2017.

В судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО2, паспорт, доверенность№ 05-08/20 от 06.08.2020, ФИО3, паспорт, доверенность 54АА3305709 от 18.03.2020, ФИО4, паспорт, доверенность от 02.06.2021;

от заинтересованного лица МИФНС РФ №1 по АК – ФИО5, удостоверение, доверенность № 05-15/07853 от 27.04.2021, диплом, ФИО6, удостоверение, доверенность № 05-15/33642 от 21.12.2020, диплом;

от заинтересованного лица УФНС по АК – ФИО6, удостоверение, доверенность № 06-10/25703 от 23.12.2020;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Шульгинское» ( далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Шульгинское») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, (далее- МИФНС РФ №1 по АК, Инспекция, налоговый орган), к Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее – УФНС по АК) о признании незаконными решенияМИФНС РФ №1 по АКот 08.09.2017№ РА-16-30о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС по АК от 18.12.2017.

Определением от 25.05.2018 судом отказано в удовлетворении заявления  общества о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия оспариваемого решения МИФНС РФ №1 по АК.

Рассмотрение дела в судебных заседаниях неоднократно откладывалось согласно ст. 158 АПК РФ по ходатайствам лиц, участвующих в деле, в том числе для предоставления дополнительных доказательств, возражений, пояснений, необходимостью подготовки и предоставления заявителем проекта заключения мирового соглашения. Судебные заседания переносилось в связи с введением на территории РФ антиковидных мероприятий.

Определениями суда от 14.11.2018, от 23.05.2019, от 22.10.2019, от 21.11.2019, от 24.08.2020, от 27.01.2021, в том числе вынесенными в протокольной форме, заявителю отказано в удовлетворении ходатайства о проведении судебной экспертизы.

При рассмотрении настоящего спора по ходатайству заявителя вызывались для опроса в качестве свидетелей в порядке ст. 56 АПК РФ ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13

В судебном заседании 30.07.2019 судом опрошен в качестве свидетеля ФИО9

В судебном заседании 08.06.2020 судом опрошены в качестве свидетелейФИО12 и ФИО13

Остальные вызванные для опроса в качестве свидетелей лица в судебное заседание для дачи свидетельских показаний не явились.

В судебном заседании 14.05.2020 судом отказано в удовлетворении ходатайства заявителя об опросе в качестве свидетеля ФИО3 Указанное лицо впоследствии представляло интересы общества в качестве представителя при рассмотрении настоящего спора.

В судебном заседании 15.03.2021 судом отказано в удовлетворении ходатайства заявителя о вызове и опросе в качестве специалиста ФИО14 Заявителем в качестве доказательства по делу представлена и приобщена судом в материалы дела рецензия ФИО14 на отчет специалистов налогового органа, полученный при проведении выездной налоговой проверки общества.

В судебном заседании 10.06.2021 заявителем в порядке ст. 49 АПК РФ уточнены заявленные требования в части признания незаконным решения МИФНС РФ № 1 по АК от 08.09.2017 № РА-16-30 в размере доначисленного налога на добавленную стоимость (далее – НДС), акциза, начисленных на указанные налоги пени и штрафа. Заявитель не оспаривает решение в части доначисления транспортного налога, соответствующих пени и штрафа. Требование к УФНС по АК оставлено без изменения. Судом приняты к рассмотрению требования в уточненном размере. 

Ссылаясь на незаконность и необоснованность решения МИФНС РФ №1 по АК, заявитель указывает, что налоговым органом по результатам проведения выездной налоговой проверки не установлены реальные налоговые обязательства проверяемого лица.При вынесении решения налоговым органом не представлено достаточных документально подтвержденных доказательств, свидетельствующих о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в минимизации налоговых платежей по НДС, акцизам в результате невключения в налоговую базу сумм реализации алкогольных и безалкогольных напитков, произведенных и реализованных ООО «Шульгинское». Как полагает заявитель, выводы налогового органа основаны исключительно на информации и документах, представленных в налоговый орган Следственным Управлением Следственного комитета по Алтайскому краю, которые содержали копии документов: товарные накладные на  реализацию ООО «Шульгинское» подакцизного товара  (пиво, сидр) в период с 01.07.2015 по 10.08.2015, журнал регистрации автотранспорта, пропуска, объяснения должностных лиц ООО «Шульгинское», покупателей, грузоперевозчиков, операторов, производивших отпуск продукции и выписку сопроводительных документов, протоколы оперативно-розыскных мероприятий (осмотров и изъятия документов, расшифровка прослушивания телефонных переговоров, протоколы криминалистических экспертиз, базы данных бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия», документы и информация, полученные от МРУ Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Сибирскому Федеральному округу). Однако,  первичные документы не соответствуют требованиям действующего законодательства в области бухгалтерского и налогового учетов: подписаны лицами, не являющимися сотрудниками ООО «Шульгинское», в некоторых товарных накладных не определены покупатели и их реквизиты. Основная часть покупателей, указанных в спорных товарных накладных, не подтвердила фактов приобретения алкогольной продукции производства ООО «Шульгинское». В материалах выездной налоговой проверки отсутствуют протоколы допросов свидетелей, проведенных в соответствии со статьями 90, 99 Налогового кодекса РФ. Таким образом, налогоплательщик считает, что полученные доказательства являются недопустимыми как полученные с нарушением норм пункта 4 статьи 82Налогового кодека РФ(далее - НК РФ), а именно - вне предусмотренных НК РФ методов и форм налогового контроля.

Заявитель полагает, что налоговым органом не доказано производство обществом в проверяемый период подакцизных товаров.

Также Общество указало, что Инспекцией не представлены документально подтвержденные доказательства, свидетельствующие о наличии у Общества сырья и ресурсов, необходимых для производства алкогольной продукции в заявленном количестве. При этом налоговым органом для установления возможности производства алкогольной продукции не привлечен эксперт в соответствии с нормами ст. 95 НК РФ, а использован отчет специалиста от 01.05.2017 № 2017-25 (ст. 96 НК РФ), в котором высказаны его суждения, фактически являющиеся экспертным заключением. Обществом представлена Рецензия специалиста на отчетот 01.05.2017 № 2017-25, в которой подробно указаны недостатки отчета и сделаны выводы о его недостоверности. Кроме того, Обществом проведена самостоятельная комплексная финансово-экономическая и инженерно-технологическая экспертиза на основании договора, заключенного с ООО «Специализированная фирма «РусЭксперТ», согласно результатам которой: по представленным копиям товарных накладных невозможно определить какой вид продукции (алкогольной или безалкогольной) был реализован; на технологическом оборудовании ООО «Шульгинское» возможно производство безалкогольного пива; объем алкогольной продукции, который возможно произвести на оборудовании ООО «Шульгинское» за период с 01.07.2015 по 10.08.2015 составляет 22 739 дал (227 386 литров), что значительно меньше объема, отраженного в спорных товарных накладных. Заявителем представлен контррассчет предполагаемых налоговых обязательств.

Также заявитель просит признать недействительным решение от 18.12.2017 УФНС по АК, принятое по апелляционной жалобы Общества от 12.10.2017. В качестве обоснования приводит доводы о том, что Управлением при рассмотрении жалобы не учтено заключение от 29.09.2017 ООО «Специализированная Фирма «РусЭксперТ»; отсутствие взаимосвязи поступления денежных средств на счета ФИО15, ФИО16, ФИО17 и сокрытия Обществом выручки от реализации продукции, а также отказано в снижении  размера штрафных санкций, примененных МИФНС РФ №1 по АК.

Заинтересованные лица заявленные требования не признают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях, пояснениях к нему, просят в их удовлетворении отказать. В отзыве на заявление МИФНС РФ №1 по АК и УФНС по АК и в судебном заседании представителиуказанных лиц полагают, что оспариваемые решения являются законными и обоснованными. Основанием для принятия  оспариваемого решения  послужило выявление в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в минимизации налоговых  платежей посредством  неуплаты  акциза,  НДС  вследствие не включения в налоговую базу оборотов по реализации сидра, пива, с нормативным (стандартизированным)  содержанием объемной   доли этилового  спирта свыше  0,5 до 8,6 %  процента включительно, безалкогольных напитков, произведенных ООО «Шульгинское»  в период с 01.07.2015 по 10.08.2015. Налогоплательщиком  осуществлялась реализация продукции ряду контрагентов за наличный расчет, выручка от реализации продукции в бухгалтерском и налоговом учете им не отражалась.  Учредителями  ООО «Шульгинское» достигнута договоренность с лицами, осуществляющими оптовую торговлю пивом, о сбыте продукции ООО «Шульгинское» за наличный расчет также без отражения  указанных операций в налоговой и бухгалтерской отчетности.   Аналогично без отражения в налоговых и бухгалтерских регистрах  Обществом производилось приобретение основного сырья (солод в зерне)  у  поставщика (г. Санкт-Петербург)  посредством оформления операций через третьих лиц. 

Налоговые органы полагают, что обществом неправомерно заявляется о наличии обязанности установления налогового обязательства расчетным путем в рассматриваемых правоотношениях. Налоговая инспекция при расчете налоговых обязательств общества руководствовалась документами – товарными накладными, подтверждающими реальный оборот товара. Несоответствие указанных документов по форме и содержанию предъявляемым к ним нормативным требованиям не влияет на достоверность информации, указанной в этих документах. Данные документы являются документами управленческой, а не бухгалтерской отчетности, к бухгалтерскому учету не предназначались ввиду сокрытия Обществом отраженных в товарных накладных сделок по реализации подакцизной и подлежащей обложению НДС продукции, производимой обществом. В соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Размер штрафа уменьшен налоговым органом.

Более подробно позиция участвующих в деле лиц изложена в заявлении отзывах на него, многочисленных дополнениях и пояснениях, представленных указанными лицами в материалы дела.

В судебных заседаниях представители участвующих в деле лиц поддержали свои доводы и возражения.

Выслушав в судебных заседаниях при рассмотрении настоящего спора представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, представленные сторонами доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной  ИФНС  России  № 1 по  Алтайскому  краю  в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ  (далее – НК РФ,  Кодекс)   проведена  выездная налоговая проверка ООО «Шульгинское» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки составлен Акт налоговой проверки от 24.05.2017 № АП-16-30, к которому представлены обществом письменные возражения № б/н от 22.06.2017 (вх.№ 23825 от 23.06.2017, 23844@ от 23.06.2017).

Документы, представленные с письменными возражениями и иные материалы налоговой проверки были рассмотрены 29.06.2017 в присутствии представителя ООО «Шульгинское». В ходе рассмотрения материалов проверки установлено, что ООО «Шульгинское» было нарушено налоговое законодательство, повлекшее за собой неуплату НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, транспортного налога. В акте проверки предложено привлечь ООО «Шульгинское» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3, 1 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ и уплатить соответствующие суммы налогов, пени и штрафа.

В возражениях на Акт проверки налогоплательщик выразил свое несогласие с выводами, изложенными в акте выездной налоговой проверки в части доначислений акцизов, НДС, налога на прибыль организаций вследствие не включения в налоговую базу оборотов по реализации пива, сидра, безалкогольных напитков,  произведенных ООО «Шульгинское» в период с 01.07.2015 по 10.08.2015.

Решением МИФНС РФ №1 по АК от 08.09.2017  № РА-16-30 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», налогоплательщику по результатам налоговой проверкидоначислены  налог на добавленную  стоимость  (далее – НДС) в размере  9 966 312 руб.,   акцизы  в размере 33 522 700 руб.,  транспортный налог  в размере 12 130 руб., пени в общей сумме 9 805 587, 97 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности   по пункту  3 статьи 122,   пункту 1 статьи 122  НК РФ в виде штрафа на  общую сумму  17 398 155,6   руб.  (Том 1 л/д 28).

ООО «Шульгинское» обратилось в УФНС России по Алтайскому краю с апелляционной жалобой, в которой просило отменить указанное решение инспекции. Решением от 18.12.2017 УФНС России по Алтайскому краю в удовлетворении жалобы Обществу отказано.

Не согласившись с решением МИФНС РФ №1 по АК от 08.09.2017  № РА-16-30-01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС, акцизов, пени и штрафа по указанным налогам, с решением УФНС по АК,ООО «Шульгинское» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд считает, что заявленные требования подлежащими удовлетворению в части, исходя из следующего. 

На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.           Как установлено частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации  предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Указанная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи  39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 179, пункта 1 статьи 143 Кодекса Общество, занимавшееся в проверяемом периоде производством пива, сидра, а также производством безалкогольных напитков, являлось плательщиком акциза, налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Налоговым периодом по НДС на основании статьи 163 НК РФ является квартал.

Исходя из положений подпункта 1 и 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами признаются: этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее - этиловый спирт) и алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения являются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Исходя из пункта 1 статьи 187 НК РФ налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 187 Кодекса налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

Налоговый период по акцизам в соответствии со статьей 192 НК РФ устанавливается как календарный месяц.

   Материалами дела установлено, что ООО «Шульгинское» создано 10.08.2009. Учредителями являлись ФИО18 (доля участия – 99,94%), ФИО19 (доля участия – 0,06%). Руководителями организации в проверяемом периоде являлись: ФИО7 с 25.01.2012 – 02.04.2015, ФИО20 с 03.04.2015 по 15.07.2016. С 15.07.2016 исполнительным органом ООО «Шульгинское» стало ООО УК «Новосибирский менеджмент» (ИНН 

<

***>).

Применяемая система налогообложения – общая. Основным заявленным видом  деятельности до 07.10.2014 являлось производство пива, с 08.10.2014 – производство минеральных вод. ООО «Шульгинское» имело лицензии  ЭХ-63-001680 (Х) от 10.09.2010, ВП-63-001754 (ЗК) от 17.12.2010, БАР 02041 от 24.05.2011.

ООО «Шульгинское» осуществляло деятельность по юридическому  адресу: 

<

...>. 

Декларации по акцизам за исключением табачных изделий по  виду подакцизного товара с кодом  320 «пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 процента до 8,6 процента» ООО «Шульгинское» представлены по 2 квартал 2013 включительно. С 3 квартала  2015 года Общество  указывало в декларациях  код вида подакцизного товара 310 «Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно». Общий объем реализованного подакцизного товара  с кодом «310» за 2015 год составил – 347 450 литров.

Таким образом, в проверяемом периоде согласно данным, представленным ООО «Шульгинское», организация осуществляла производство и реализацию алкогольной продукции по 2 квартал 2013 года, а с 3 квартала 2013 осуществляла производство безалкогольной продукции (пиво, воды).   

По юридическому адресу проверяемого лица 27.02.2013 зарегистрировано  ООО «Шульгинский пивоваренный завод» (далее - ООО «ШПЗ») ИНН 

<

***>. Учредителями ООО «ШПЗ» являлись: ФИО21 с 27.02.2013 по 05.11.2013, ФИО15 с 05.11.2013. Руководителями организации являлись: ФИО21 с 27.03.2013 по 04.11.2013, ФИО22 с 05.11.2013 по 13.04.2015, ФИО20 с 14.04.2015. Основной заявленный вид деятельности – производство пива. 

ООО «ШПЗ» в соответствии с представленными договорами аренды являлось арендатором нежилого помещения площадью 1500 кв.м., расположенного в здании комплекса пивзавода по адресу ул. Западная, 2, с. Шульгин Лог Советского района. Арендодателем выступало ООО «Шульгинское». 

Помещение предоставлено ООО «ШПЗ» для производственных целей, а также предоставлено электрооборудование, системы водоснабжения, канализации, телефонные линии и иное имущество, установленное в помещении.

Из материалов налоговой проверки следует, что согласно сведениям, представленным организациями в МИФНС РФ №1 по АК, с момента создания ООО «ШПЗ» ООО «Шульгинское» стало позиционировать себя как производителя исключительно безалкогольной продукции: тархуна, лимонада, кваса, воды питьевой бутилированной «Свежесть Алтая», безалкогольного пива, а вновь созданная организация  - ООО «ШПЗ», как производителя  алкогольной продукции: сидра, пива. Сертификаты соответствия на алкогольное пиво переоформлены с ООО «Шульгинское» на ООО «ШПЗ» на тот же ассортимент продукции. 

При этом в органы Росалкогольрегулирования и налоговый орган ООО «ШПЗ» заявляло о производстве и реализации незначительного объема алкогольного пива.

 ООО «Шульгинское» объекты недвижимости, в том числе земельный участок, задействованные в процессе производства и  реализации продукции,  находящиеся по адресу 

<

...>,  в  2014, 2016 годах отчуждены в пользу  ООО  «Ноосфера-54»   ИНН 

<

***>, учредителем которого являлся ФИО23, сын учредителя ООО «Шульгинское» ФИО18

 Из информации, полученной МИФНС РФ №1 от Следственного Управления Следственного Комитета России по Алтайскому краю (далее - СУ СК России по Алтайскому краю), следует (вх. №02586 от 26.01.2017), что в отношении должностного лица ООО «Шульгинское» - генерального директора ФИО20, осуществлявшего полномочия в период с  03.04.2015 по 15.07.2016, возбуждено уголовное дело № 427706 по обвинению в совершении преступления предусмотренного п. «б» ч.2 ст. 199 УК РФ. Как следует из материалов уголовного дела № 427706 правоохранительными органами было установлено, что ООО «Шульгинское» осуществляло реализацию подакцизного товара (пиво, сидр) в июле, августе 2015 года, с которого в дальнейшем не был исчислен и уплачен в бюджет акциз в размере 33 728 918 руб.

СУ СК России по Алтайскому краю в адрес налоговой Инспекции передан пакет документов (копий), полученных в рамках уголовного дела № 427706 (вх. №02586 от 26.01.2017)(приложение № 1 к акту проверки № АП-16-30): товарные накладные на реализацию Обществом «Шульгинское» пива в период с 01.07.2015 по 10.08.2015,  журнал регистрации автотранспорта, пропуска, объяснения должностных лиц ООО «Шульгинское», покупателей, грузоперевозчиков, операторов, производящих отпуск продукции и выписку сопроводительных документов, протоколы оперативно-розыскных мероприятий: протокол обыска (выемки) от 27.09.2016 на территории, в административных, производственных, складских и иных помещениях по адресу: 

<

...>, протокол изъятия от 12.08.2015 в помещении ООО «Шульгинское»  по адресу: 

<

...>, расшифровка прослушивания телефонных переговоров должностных лиц  (директора, главного бухгалтера и операторов) за период  с 30.07.2015 по 28.09.2015, база данных бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия»  ООО «Шульгинское»  на оптическом носителе DVD-R, документы, полученные  от  МРУ  Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Сибирскому Федеральному  округу. 

Протоколом  изъятия от 12.08.2015  ГУВД по Алтайскому краю оформлено изъятие у ООО «Шульгинское»  по адресу 

<

...>  подшивок  с товарными накладными за период  01.07.2015 по 10.08.2015, пропуски, клише печати ООО «Шульгинское», два журнала проезда автотранспорта.

Изъятые товарные накладные содержат сведения о грузоотправителе, грузополучателе, подписи грузоотправителей, грузополучателей, оттиск печати ООО «Шульгинское», содержат сведения о дате составления документа, номере, наименовании товара, его цене, количестве, общей стоимости (с налогом, без налога).

   Согласно товарным накладным в период с 01.07.2015 по 10.08.2015 ООО «Шульгинское» не отразило в бухгалтерском и налоговом учете реализацию продукции по данным накладным на сумму 56 380 198 руб. 

В распоряжении налогового органа также имелась информация, полученная от ФИО24 посредством интернет - обращений (жалоб) на портал ФНС России от 26.06.2016, 05.04.2017, на портал ФСБ РФ от 19.09.2016, на портал Роспотребнадзора от 03.09.2016, на портал Правительства Российской Федерации от 08.07.2016, на портал Прокуратуры Алтайского края от 22.07.2016. 

Из представленной в жалобах ФИО24 информации следует, что ООО «Шульгинское» осуществляет производство и реализацию алкогольной продукции  различным покупателям за «наличный расчет» без отражения в бухгалтерском и налоговом учете. 

Указанные выше обстоятельства, согласно оспариваемому решению МИФНС РФ № 1 по АК, послужили основаниями для инициирования выездной налоговой проверки в отношении ООО «Шульгинское» и проведения комплекса мероприятий  с целью определения фактических обстоятельств дела. 

В результате проведения контрольных мероприятий  в ходе  выездной налоговой проверки установлено получение ООО «Шульгинское» необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в минимизации налоговых платежей посредством неуплаты акцизов, НДС и налога на прибыль организаций вследствие не включения в налоговую базу оборотов по реализации пива, сидра и  безалкогольных напитков произведенных ООО «Шульгинское».

Довод Общества о нарушении налоговым органом при вынесении оспариваемого решения по результатам выездной налоговой проверки положений статей 100 (п.3), ст. 101 (п8), ст.ст. 87, 89 НК РФ  в части получения и использования доказательств с нарушением процедуры сбора доказательств, использование доказательств, полученных только в рамках оперативно-следственных действий по уголовному делу, не исполнения обязанностей по выявлению всех обстоятельств, связанных с исчисление и уплатой налогов, опровергается представленными материалами выездной налоговой проверки, в том числе: запросами налогового органа, ответами на запросы, поручениями о вызове и опросе свидетелей,  повестками о вызове свидетелей, протоколами опроса явившихся свидетелей, отчетом специалистов и другими материалами.  

На основании имеющихся в распоряжении налогового органа документов, информации о проверяемом налогоплательщике установлено, что обществом осуществлялась реализация продукции ряду контрагентов за «наличный расчет» при этом  выручка от реализации продукции не отражалась в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Шульгинское» (скрытая выручка).

Материалами налоговой проверки установлено, что собственниками ООО «Шульгинское»и ООО «ШПЗ» достигнута договорённость с лицами, занимающимися оптовой торговлей пива, о сбыте им продукции ООО «Шульгинское» за наличный расчет без отражения в отчетности. Договоренности велись через ФИО16, имевшего возможность реализовывать большие объемы пива на территории Новосибирской области. Также реализация осуществлялась на территории Алтайского края, Республики Алтай.

Оптовые покупатели неучтенной алкогольной продукции (ООО «Авангард», ООО «Сибирский двор», ООО «ПСП», ООО «Демис», ООО «Росток», ИП ФИО25, ИП ФИО26, ИП ФИО27, ФИО28, ФИО29), а также физические лица, установленные в результате контрольных мероприятий, отражены  в бухгалтерских документах Общества в качестве покупателей исключительно безалкогольной продукции.

В материалах дела имеются компакт-диски, фиксирующие оперативно-розыскные мероприятия (прослушивание телефонных переговоров, опрос), подтверждающие неоднократные  контакты  директора ООО «Шульгинское» ФИО20 с лицами, выступающими в качестве покупателями производимой Обществом алкогольной продукции,  факты осведомленности операторов ФИО12, ФИО30 об отгрузках пива, сидра от ООО «Шульгинское» за наличный расчет в «темную» по неучтенным документам - товарным накладным, изъятым на территории плательщика.  Из указанных доказательств  следует, что ООО «Шульгинское»  реализовывалось алкогольное пиво, ФИО20 вел рабочие совещания с сотрудниками предприятия, ходе которых  ему докладывали о производственных процессах,  в том числе объемах изготовленного алкогольного пива, сидра, сортах пива, он давал указания покупателям производимой ООО «Шульгинское» алкогольной продукции о  неразглашении факта приобретения такой продукции правоохранительным органам. 

Заявителем указано о недопустимости использования налоговым органом материалов, полученных в рамках расследования уголовного дела № 427706.

Так, заявитель утверждает о несоблюдении налоговым органом порядка заверения копий документов, составляющих материалы налоговой проверки и представленных в материалы судебного дела, что не позволяет установить происхождение документов и препятствует их оценке как допустимых и относимых доказательств, подтверждающих факт реализации товара. По мнению Общества,  Инспекцией использованы доказательства, собранные с нарушением статьи 82 НК РФ,  товарные накладные на реализацию ООО «Шульгинское» пива и сидра в адрес покупателей,  полученные в результате оперативно-розыскных мероприятий, должны быть подтверждены мероприятиями налогового контроля,  подлинники товарных накладных налоговым органом в ходе проверки не исследовались.

Суд оценивает доводы заявителя как несостоятельные.

При определении налоговых обязательств ООО «Шульгинское» использованы товарные накладные за период с 01.07.2015 по 10.08.2015, предоставленные Инспекции СУ СК России по Алтайскому краю. 

Письмом от 15.01.2016 №203-427706-16  СУ СК России по Алтайскому краю (вх. от 20.01.2016 №01605) Инспекции представлены копии товарных накладных ООО «Шульгинское» за период с 01.07.2015 по 31.07.2015, свидетельствующих о реализации  в указанный период пива и сидра, в виде их подшивки на 207 листах, заверенная на последнем листе с указанием «копия верна, следователь СУ СК РФ по АК  ФИО31.» и проставлением оттиска печати СУ СК России по Алтайскому краю.

Письмом от  12.12.2016  № 203-427706-15 СУ СК России по Алтайскому краю (вх. от 26.01.2017 № 02586)  Инспекции  представлены копии  материалов уголовного дела №427706 в подшивках в количестве 8 штук, в том числе копии товарных накладных ООО «Шульгинское» за период с 01.08.2015 по 10.08.2015, свидетельствующих о реализации в указанный период пива и сидра,  в виде их подшивки  на 95 листах, заверенная на последнем листе с указанием «подшивка копий документов на 95 л., следователь, подпись» и проставлением оттиска печати СУ СК России по Алтайскому краю. Имеется реестр документов по делу №427706, переданных в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю, подтверждающий (в пункте 25)  передачу в налоговый орган следователем СУ СК России по Алтайскому краю ФИО31 товарных накладных на реализацию ООО «Шульгинское» напитков: пива, сидра, кваса, лимонада  и др. в кол-ве 95 листов  (Приложение №1).

 Внешний вид копий документов, полученных из СУ СК России по Алтайскому краю (том 15 л/д 133-151, томы 16, 17, 18), позволяет их идентифицировать, установить происхождение, а также использовать в качестве доказательств по настоящему судебному делу в порядке, установленном главой 7 АПК РФ.

Кроме того, заявителем получены из уголовного дела № 427706, рассмотренного Бийским городским судом Алтайского края (номер дела 1-61/2017), после вступления в законную силу приговора в отношении директора ООО «Шульгинское» ФИО20, являвшиеся вещественными доказательствами по делу оригиналы товарных накладных, копии которых СУ СК по Алтайскому краю в подшивках передавались в Инспекцию. Указанные оригиналы документов обозревались в судебных заседаниях при рассмотрении настоящего спора. То обстоятельство, что подшивки оригиналов накладных содержат дополнительно иные документы – возвратные накладные и др., т.е. представлены в большем объеме, чем имелись в копиях у налогового органа, не свидетельствует о недостоверности копий накладных, полученных Инспекцией от следственного комитета.

Заявитель ссылается на несоответствие копий полученных налоговым органом товарных накладных Соглашению о взаимодействии между Следственным комитетом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой, заключенному 13.02.2012 №101-162-12/ММВ-27-2/3. Вместе с тем, указанное Соглашение не содержит требований к заверению копий документов. Иных нормативных правовых актов, устанавливающих требования к заверению документов, которыми обмениваются  следственные органы Следственного комитета Российской Федерации и налоговые органы Российской Федерации, не имеется.

Вместе с тем,  письмом от 12.12.2016  №  203-427706-15 СУ СК России по Алтайскому краю (вх. от 26.01.2017 № 02586)  Инспекции  представлены копии  материалов уголовного дела №427706 в подшивках в количестве  8 штук, в  которых имелись  и иные материалы уголовного дела, добытые в рамках оперативных и следственных действий (объяснения, протоколы изъятия,  обыска, осмотра предметов (документов), информация о прослушивании телефонных переговоров, запросы и ответы  МРУ Росалкогольрегулирование по СФО, технологические инструкции на производство продукции,  технологические карты, паспорта на оборудование и т.п.). Указанные документы передавались в Инспекцию СУ СК России по Алтайскому краю в копиях с аналогичным оформлением в порядке запросов Инспекции и ответов следственного органа. 

   В соответствии с пунктом  45  Постановления  Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"  при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (пункт 7 статьи 101.4), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 №  144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Конституционный Суд РФ в Определении от 01.03.2011 № 273-О-О указал, что доказательства, полученные в уголовно-процессуальном порядке, могут быть использованы в арбитражном процессе для установления наличия или отсутствия обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, при условии, если арбитражный суд признает их относимыми и допустимыми.

Заявителем не представлено доказательств, что использованные налоговым органом доказательства для определения реальных налоговых обязательств Общества, полученные из материалов уголовного дела, добыты в нарушение порядка, установленного  Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», Уголовного процессуального кодекса РФ. 

Ссылка заявителя на несоответствие товарных накладных требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», альбому унифицированных форм первичной учетной документации в части товарной накладной (ТОРГ-12), не оспаривается по существу налоговым органом и не влияет на оценку судом данного доказательства как недопустимого, поскольку из материалов налоговой проверки, приговора Бийского городского суда Алтайского края по делу № 1-61/2017 (пояснения свидетелей ФИО7, ФИО8, ФИО32) следует, что данные товарные накладные не являлись документами бухгалтерского учета общества, изготавливались для отражения поставок неучтенной в бухгалтерской отчетности Общества алкогольной продукции в целях, в том числе, управленческого учета (для контроля «неучтенных» поставок руководителем общества, его учредителем ФИО18 и его компаньоном ФИО15, эти накладные уничтожались (сжигались) каждые три месяца.  

В силу п. 4 ст. 69 АПК РФ вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу обязательны для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Заявителем указано на отсутствие преюдициального значения приговора Бийского городского суда в отношении ФИО20 для настоящего дела. Указанный  довод  противоречит положениям части 4 статьи  69 АПК РФ, а также правовой позиции Верховного Суда, выраженной, например, в Определении ВС РФ от 03.12.2018 №305-КГ18-11820 по делу № А40-51462/2017, согласно которой для дела, рассматриваемого арбитражным судом, отсутствует преюдиция приговора по уголовному делу  в случае  рассмотрения уголовного дела в порядке  особого (упрощенного) судопроизводства,  когда в силу ст. 316 УПК РФ судья не проводит в общем порядке исследование и оценку доказательств, собранных по уголовному делу, но лишь может исследовать обстоятельства, характеризующие личность подсудимого, обстоятельства, смягчающие и отягчающие наказание.

Показания свидетелей ФИО7 и ФИО8, являющихся соответственно бывшим руководителем Общества и его главным бухгалтером, но не работающими в обществе в заявленный в расчете налогового обязательства период (с 01.07.2015 по 10.08.2015), согласуются с установленными приговором действиями ФИО20, являющимся руководителем Общества в рассматриваемый период, связанными с минимизацией налоговой выручки при невключении в налоговую базу продукции собственного производства, реализованной по спорным товарным накладным.   

Поскольку производство и реализации неучтенных объёмов алкогольного пива, сидра  производились налогоплательщиком без отражения бухгалтерской и  налоговой в отчетности по согласованию  с покупателями за наличный расчёт, то данная реализация не во всех случаях подтверждена непосредственными покупателями алкогольной продукции в рамах ст. 93.1 НК РФ при истребовании налоговым органом документов.

Согласованность действий учредителей Общества и должностных лиц покупателей неучтенной продукции за наличный расчет без отражения в отчетности подтверждается материалами проверки, в том числе показаниями свидетелей  ФИО7, ФИО8 (приложения №1.1, 2, 3  к Акту проверки). Данные показания подтверждаются и расшифровкой материалов, полученных в результате оперативно-розыскных мероприятий «прослушивание телефонных переговоров» за период  30.07.2015 по 28.09.2015. 

Учредитель  ООО «Шульгинское» ФИО18 осуществлял руководство действиями сотрудников организации при отгрузке «не проводных» объемов алкогольной продукции, разрабатывал стратегию поведения сотрудников при выемке и допросах, давал указания относительно их действий. Так, в телефоном разговоре с директором ООО «Шульгинское» ФИО20 он давал указание не впускать сотрудников правоохранительных органов в помещение варки предприятия. ФИО20: «Да, да рвутся они в варку. Пока не пускаю, держу паузу, чтобы все журналы варок убрали или уничтожили». Директор ООО «Шульгинское» ФИО20 в разговоре с учредителем ООО «ШПЗ» ФИО15 12.08.2015 после производства правоохранительными органами выемки  также дал понять, что в силу своих трудовых функций подчиняется ФИО18: «Да все работает, без всяких. ФИО33 я как бы подтвердил, что продолжаем работать в обычном режиме».(Приложение № 1.2 к акту проверки № АП-16-30).

В товарных накладных в строках «Груз принял» имеются подписи водителей, осуществлявших перевозку продукции в адрес покупателей ООО «Шульгинское». Водители ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50  в ходе проведения  допросов  подтвердили  факт  получения груза по товарным накладным, сообщили, что подписи в представленных им на обозрение товарных накладных выполнены ими при получении товара, указанного в товарных накладных(приложение № 1.1 к Акту проверки № АП-16-30).

Данные свидетельские показания согласуются со сведениями, содержащимися в изъятых правоохранительными органами на ООО «Шульгинское» журналов въезда-выезда автотранспортных средств  (о фамилиях водителей, номерах и марках транспортных средств, перевозивших кеги с алкогольной продукцией ООО «Шульгинское», наименовании покупателя, времени въезда-выезда транспортного средства),  пропусках. 

В настоящем споре заявитель занял противоречивую позицию. Так,  им оспаривается изготовление пива во вменяемом объеме  и одновременно указывается о возможности производства и реализации в указанном объеме продукции в виде безалкогольного пива  с нормативным (стандартизированным)  содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5  процента включительно.  В соответствии с п.1 ст. 193 НК РФ в 2015 году для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно установлена налоговая ставка в размере 0 рублей за 1 литр.

Материалами дела установлено, что ООО «Шульгинское» в период с июня по август 2015 согласно  представленной  налоговой  отчетности  по акцизам  заявлены следующие объемы безалкогольной продукции с нормативным  (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента  включительно (Приложение № 68 к Акту проверки № АП-16-30):

                                            2015 год

период

налоговая база, л.

ставка акциза, руб.

сумма акциза, руб.

июль

103 450

0

0

август

94 000

0

0

Таким образом в налоговых декларациях по акцизам, представленным ООО «Шульгинское»  за июль, август 2015  не нашла отражения реализованная продукция в объемах, указанных в изъятых товарных накладных: пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 %  процента включительно: в июле 2015 – 1 404 775 л., в августе 2015 – 448 755л.; сидр  в июле 2015 – 13 920 л., в августе 2015 – 5 850 л.

Бездоказательный характер, в нарушение положений ст. ст. 64, 65, 200 АПК РФ,  носят со стороны заявителя доводы о том, что изъятые товарные накладные могли выставляться Обществом в рамках договоров комиссии, а также у Общества могли быть возвраты,  в связи с чем расчеты налоговым органом объемов продукции носят неверный характер.

ООО «Шульгинское» арбитражному суду, а также в ходе налоговой проверки,  к жалобам в УФНС по Алтайскому краю, ФНС России не представлено доказательств наличия у заявителя договоров комиссии или возвратов продукции.

Налоговой проверкой установлено, что на оборудовании, находящемся в пользовании ОО «Шульгинское» общество производило неучтенную в бухгалтерском учете алкогольную продукцию (пиво крепостью свыше 0, 5%, сидр, пуаре, медовуху), являющуюся подакцизным товаром,  и реализовывало ее за наличный расчет в подтвержденный товарными накладными период с 01.07.2015 по 10.08.2015.

Налог и акциз рассчитан налоговым органом исходя из фактического объема поставок, отраженных в спорных товарных накладных. 

В целях анализа достоверности исследуемого объема поставок, Инспекцией устанавливались иные обстоятельства, связанные с наличием у Общества ресурсов для производства и реализации в оцениваемый период указанных объемов алкогольной продукции. Именно поэтому  налоговым органом производилась оценка затрат электроэнергии, воды, солода на производство пива и сидра, исследовались возможности оборудования и технологии в целях производства алкогольной и безалкогольной продукции, учитывались показания свидетелей, объективные данные журналов фиксации вьезда-выезда автотранспортных средств, использовались пояснения специалистов. 

 Инспекцией в ходе налоговой проверки ООО «Шульгинское» реализовано предоставленное  ей  подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 НК РФ право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. 

   Согласно пункту 1 статьи 96 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

  Таким образом, проведение выездной налоговой проверки является достаточным (самостоятельным) основанием для привлечения Инспекцией специалиста, обладающего знаниями и навыками в определенной сфере, не заинтересованного в исходе дела.

При этом выбор  форм  привлечения лиц,  обладающих специальными знаниями в порядке положений  Налогового кодекса РФ,  является  прерогативой налогового органа.

Заявитель расценивает обращение Инспекции к специалисту в порядке ст. 96 НК РФ как обход процессуальных прав налогоплательщика, закрепленных в п. 7 ст. 95 НК РФ,  а также указал на не предупреждение специалиста об уголовной ответственности.

Вместе с тем,  заявленный в качестве специалиста при подготовке отчета ФИО9 допрошен в арбитражном суде с его предупреждением об уголовной ответственности за дачу ложных показаний, подтвердил ранее данные им совместно с другими специалистами ответы в Отчете об оказании услуг специалиста на вопросы Инспекции.

Заявитель необоснованно утверждает, что целью налогового органа при получении отчета специалиста являлось сравнение полученной сумм недоимки по НДС, акцизу с расчётами привлеченного специалиста.  

Помощь специалистов носила вспомогательный (дополнительный) характер, объемы реализации пива, прочих напитков  определены на основании документов (товарных накладных), и  в совокупности с Отчетом ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова» № 40-506 от 24.05.2017 (Том 41 л/д 67-87), показаниями свидетелей и прочим формируют совокупность взаимодополняющих, не противоречащих друг другу доказательств.  С учетом указанного, довод заявителя о недостоверности расчетного способа определения специалистами объемов изготовленного пива, использованного Инспекцией в целях расчетного определения суммы налогового обязательства общества, противоречит оспариваемому решению налогового органа, не содержащему расчетный способ определения реального налогового обязательства налогоплательщика.    

Разъяснения специалистов  не являются единственным доказательством, на котором основано оспариваемое решение.

Среди вопросов, заданных в запросе от  04.05.2019 № 16-09/05394дсп Инспекции в ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова» (БТИ АлтГТУ)  отсутствовали вопросы, связанные  с расчетом сумм налогов и акцизов.

Заявитель указал также о неотносимости Отчета в связи с «отсутствием печати Бийского технологического института», его изготовлением ООО «Наука и технология» и отсутствием подписи уполномоченного лица от Бийского технологического института.

Указанное опровергается представленными Инспекцией документами. 

В рамках проверки Инспекцией направлен запрос от 04.05.2017 № 16-09/05394дсп с приложениями в Бийский технологический институт (филиал) ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова» (БТИ АлтГТУ) с целью получения разъяснений специалиста по вопросам технологии производства пива, сидра и необходимого для их производства оборудования. На стр. 4 запроса имеется подпись ФИО9 от 05.05.2017 о его получении. Свидетель ФИО9 не отрицает факт получения приложений к запросу Инспекции, их изучения и учета при составлении ответов на вопросы.

Исполнителями Отчета, как следует из него, явились к.т.н., доцент кафедры «Машины и аппараты химических и пищевых производств» БТИ АлтГТУ ФИО9, к.т.н., доцент кафедры «Биотехнология» БТИ АлтГТУ ФИО10, что подтверждается приказами «По личному составу преподавателей» ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова» (БТИ АлтГТУ). Также к Отчету в отношении указанных лиц приложены дипломы кандидата наук, дипломы об образовании государственного образца (с квалификацией «инженер-механик» по  специальности «Автоматизированное производство химических предприятий» ФИО9, с квалификацией «инженер» по  специальности «Технология бродильных производств и виноделие» ФИО10). Лицом, утвердившим Отчет, явился директор ООО «Наука и технология» ФИО11

Как следует из выписки ЕГРЮЛ в отношении  ООО «Наука и технология» его учредителями выступают ФИО11, ФИО51, ФИО52, ФИО9, ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова». Согласно справкам по форме № 2-НДФЛ за 2017 год  ФИО11, ФИО9 являются сотрудниками как  ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова», так и ООО «Наука и технологии», ФИО10 – сотрудником указанного университета. 

Проставление оттиска печати ООО «Наука и технологии» при оформлении Отчета не нарушает норм налогового законодательства. Заявителем нормы закона, нарушенные по его мнению, в дополнении не приводятся. Отчет подписан лицами, давшими разъяснения по вопросам Инспекции. В связи с чем Отчет соответствует нормам ст. ст. 31, 96 НК РФ, а также ст.ст. 67, 68 АПК РФ. 

Отчет об оказании услуг специалиста содержит указание на его составление на основании договора от 01.05.2017.

Налогоплательщиком не представлено доказательств заинтересованности ФИО9, ФИО10, ФИО11 в исходе дела. Иных условий для привлечения специалиста при проведении выездных налоговых проверок Налоговый кодекс РФ не содержит.

Опрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля ФИО9 пояснил, что впервые  участвовал в подготовке ответа на подобного рода запрос. Свидетель дал исчерпывающие показания относительно подготовленных по запросу Инспекции ответов, отраженных в Отчете.

Образование  ФИО9, ФИО10 (квалификация, специальность), в том числе по направлению «Технология бродильных производств и виноделие», их профессиональная деятельность в должности доцентов в соответствии с полученным образованием на соответствующих кафедрах  ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова», наличие научных степеней позволили предоставить разъяснения  технологии производства пива. При этом копии документов, подтверждающие специальные знания (п. 1 ст. 96 НК РФ), приложены к Отчету и заверены оттиском печати ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова».

Налогоплательщик реализовал процессуальное право на предоставление позиции по поставленным Инспекцией перед специалистами  вопросам путем предоставления арбитражному суду заключения специалиста от 29.07.2019 № 29-07/2019 АНО ЭПЦ «Топ Эксперт» как письменного доказательства  (ст. 75 АПК РФ). Также представлена заявителем Рецензия № 100/21 ООО «Региональный центр экспертиз «ЭкспертКом», специалист ФИО14 на отчет специалистов № 40-506 от 24.05.2017.    

Указанные Рецензия, заключение специалиста, а так же представленные вместе с апелляционной жалобой Обществом в УФНС по АК заключение ООО «Специализированная фирма «РусЭксперТ», не опровергают достоверность выводов Инспекции при установлении налогового обязательства Общества. Содержащиеся в них выводы специалистов не возможности при соблюдении исследованных Инспекцией укороченных сроков брожения и дображивания алкогольного пива, получения качественного продукта, не имеют доказательственного значения недостоверности пояснений специалистов, данных Инспекции в отчете от 24.05.2017, поскольку доказательств реализации обществом по спорным накладным алкогольной продукции, соответствующей нормативным требованиям и стандартам, с учетом противоправного характера ее производства и реализации, не представлено в материалы дела. В указанной части сомнения суда не могут быть трактованы в пользу налогоплательщика.  

 В нарушение ст. ст. 65, 200 АПК РФ заявитель не привел суду информацию об объеме произведенной безалкогольной продукции с расчетом, документальным подтверждением (технологические инструкции, технологические карты, рецептуры на каждую единицу ассортимента безалкогольной продукции, паспорта на оборудование) потребностей в воде и электроэнергии применительно к производству безалкогольной продукции. Подобная информация, в том числе первичные документы, регистры, не представлены проверяемым лицом и в ходе проверки на требования Инспекции.

Так, уведомлением №У-16-30 о необходимости ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, врученным ООО «Шульгинское» 22.09.2016 Инспекцией указано на необходимость предоставления ей ознакомления с оригиналами документов, в том числе с регистрами бухгалтерского и налогового учета, регистрами учета доходов и расходов.

Требованием от 22.09.2016 № 6-30 (вручено по ТКС) у ООО «Шульгинское» истребованы  документы (информация), в том числе СТО, технические инструкции, технологические карты, рецептуры и иные документы по производству продукции: квас, вода «Свежесть Алтая», напиток «Грушевый», лимонад, тархун, пиво безалкогольное, ассортимент выпускаемой продукции, регистры налогового и бухгалтерского учета за  период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Требованием от 26.01.2017  №6-30/3  (вручено по ТКС) у ООО «Шульгинское» истребованы документы (информация), в том числе регистры налогового учета, регистры учета расходов (с расшифровкой прямых и косвенных); технологические регламенты, технологические (производственные) карты, нормативы на выпускаемую продукцию; технические условия (ТУ) калькуляция, рецептура, иной документ на производство выпускаемой продукции за период с 01.01.2013 по  31.12.2015.

Требованием  от 04.07.2017 № 6-30/5 (вручено представителю ФИО53 по доверенности) у ООО «Шульгинское» истребованы документы (информация), в том числе документы по распределению забранной воды из скважин с указанием назначения и использованных объемов.

Перечисленные в требованиях документы ООО «Шульгинское» не представлены. 

Письмом от 08.02.2017 (Приложение №3) ООО «Шульгинское» на Требование от 26.01.2017 №6-30/3 представлены технологические инструкции по производству безалкогольного пива, достоверность которых поставлена Инспекцией под сомнение, а также указано, что ассортимент выпускаемой продукции по состоянию на 01.01.2015 – пиво безалкогольное (с перечислением сортов), напитки безалкогольные: квас, лимонад, тархун, грушевый; ассортимент продукции по состоянию на 01.01.2013 и 01.01.2014 не известен, поскольку предыдущий директор и главный бухгалтер не передали документы ООО «Шульгинское» за период их деятельности.

Таким образом, технологические регламенты, технологические (производственные) карты, нормативы на выпускаемую продукцию; технические условия (ТУ) калькуляция, рецептура, иной документ на производство напитков безалкогольных: квас, лимонад, тархун, грушевый за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 заявителем не представлены ни в ходе налоговой проверки, ни при обжаловании оспариваемого решения в вышестоящий налоговый орган,  ни арбитражному суду.

Следовательно, доводы заявителя о затратах ресурсов на производство напитков безалкогольных носит неподтвержденный характер.

При этом налогоплательщик не опроверг показания свидетелей, содержание товарных накладных, подтверждающих производство и реализацию пива, сидра ООО «Шульгинское». 

Налоговый орган представил документы, полученные в порядке ст. 93.1 НК РФ, согласно которым налогоплательщик увеличивал свои производственные мощности в целях изготовления и реализации пива, приобретая новое дорогостоящее оборудование.

Так, согласно поручению №16-09/42252 от 20.12.2016 Инспекцией истребованы документы у ООО «Инженерно-коммерческое предприятие «ТЕХНОКОМ» ИНН 

<

***>, г. Электросталь МО по взаимоотношениям с ООО «Шульгинское» по адресу  

<

...>. 

Письмом от 29.12.2016 ООО «Инженерно-коммерческое предприятие «ТЕХНОКОМ» представило документы, в том числе счета-фактуры, договор от 10.01.2013, акты сдачи-приемки  работ, программы проведения пуско-наладочных работ, акт о монтаже, прочие (Том 52 л/д 1).

Согласно договору от 10.01.2013 ООО «Инженерно-коммерческое предприятие «ТЕХНОКОМ» (поставщик) и ООО «Шульгинское» (покупатель) поставщик изготавливает и поставляет, осуществляет  пуско-наладочные работы (на территории заказчика) оборудования: моноблока розлива пива в бочонки КЕГ (модель «КЕГ-сервис М60», базовая версия). Общая стоимость договора 3 030 000 руб. Изготовление оборудования выполняется Поставщиком в соответствии с «Техническим заданием на изготовление моноблока розлива пива в бочонки КЕГ производительностью 60 КЕГ/час.». Также представлен  акт сдачи-приемки работ от 20.06.2013 по договору №01/13 от 10.01.2013, подтверждающий выполнение пуско-наладочных работ моноблока розлива пива в бочонки КЕГ. Представлен  акт запуска аппарата в работу от 20.06.2013, подписанный председателем  комиссии  главным инженером ООО «Шульгинское» ФИО54, начальником цеха розлива ООО «Шульгинское»  ФИО24, наладчиком ООО «ИПК «ТЕХНОКОМ» ФИО55, среды: холодная вода, горячая вода, пар, воздух, углекислота, пиво подключены; пусконаладочные работы произведены, Аппарат «КЕГС-сервис М-60» настроен, персонал, обслуживающий аппарат, обучен. Представлен список сотрудников цеха розлива, прошедших обучение при работе с «Кег сервис М60»: ФИО56, ФИО57, ФИО58 -  мастера смены, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64 - операторы.

При монтировке «Моноблока розлива пива в бочонки КЕГ модель «КЕГ-сервис М60» согласно акта запуска аппарат был подключён к средам: холодная вода, горячая вода, пар, воздух, углекислота, пиво, тогда как ООО «Шульгинское» согласно представленной в налоговой орган отчетности по акцизам с мая 2013 перестало заявлять себя производителем алкогольной продукции (пива, сидра).

Согласно справкам по форме №2-НДФЛ ФИО56, ФИО58, ФИО60, ФИО62 являлись в 2013 сотрудниками ООО «Шульгинское», ФИО59, ФИО63 – сотрудниками ООО «Шульгинский пивоваренный завод». 

Данное обстоятельство подтверждает показания свидетеля ФИО7, о том, что фактически ООО «Шульгинское», ООО «ШПЗ» являлись единой организацией, работали одним коллективом, имели единый руководящий состав. С момента создания ООО «ШПЗ» (27.02.2013) официальная (декларируемая перед органами РАР, ФНС) незначительная реализация пива производилась через ООО «ШПЗ» и отражалась в его отчетности.

В дополнительных пояснениях от 11.03.2019 заявителем указано, что рост потребления электричества  ООО «Шульгинское» связан с увеличением сбыта безалкогольной продукции, но не с производством алкогольного пива, товарные накладные на реализацию пива ООО  «Шульгинское», по мнению заявителя, противоречат показаниям свидетелей о количестве разлитого пива.

Суд полагает доводы заявителя несостоятельными, построенными на искажении фактических обстоятельств нарушения.

Заявитель указал, что потребление электроэнергии на протяжении 2013-2015 гг. увеличивалось без резких скачков, в летний период расход электроэнергии возрастал. Заявитель объясняет эти обстоятельства увеличением производства безалкогольной продукции (воды, лимонада),  но не пива и сидра. 

Кроме того, затраты электроэнергии на производство лимонада менее значительные, чем на производство пива. Технологический процесс изготовления лимонада включает в себя  наведение, варку, охлаждение,  газирование через сатуратор, розлив. В то время как процесс производства пива включает продолжительные по времени и значительные по энергозатратностиследующие  технологические этапы (согласно Отчета специалистов от 24.05.2017 БТИ АлтГТУ): 

1.Приготовление пивного сусла (дробление солода, затирание и осахаривание затора, фильтрование затора, кипячение сусла с хмелем, отделение взвесей горячего сусла, охлаждение и осветление пивного сусла).

2.Сбраживание пивного сусла. (приготовление чистой культуры дрожжей, главное брожение, дображивание и созревание пива).

3.Осветление и розлив пива. (осветление пива в поле центробежных сил и фильтрование, стабилизация пива, карбонизация пива, мойка тары и розлив пива).

Таким образом, при переходе на производство безалкогольной продукции, как на менее энергозатратный  вид деятельности, потребление электроэнергии ООО «Шульгинское» возрастать не должно. 

Голословным доводом заявителя является утверждение о безосновательном  непринятии Инспекцией  пояснений главы муниципалитета ФИО65 

Инспекцией на стр. 61-63 оспариваемого решения указаны причины критической оценки показаний свидетеля - главы муниципалитета ФИО65 относительно использования большей части забранной из скважины ООО «Шульгинское» воды не на цели, связанные с производством продукции Общества, а для целей водоснабжения жителей с. Шульгин Лог по договору с ООО «Феникс». Инспекция  учла  результаты  дополнительных мероприятий налогового контроля (ответ ООО «Шульгинское» вх. от 21.03.2016 № 09244  о том, что  вода населению с предприятия не поставлялась) (Приложение № 110  к решению № РА-16-30).

Указанные Заявителем как не устранённые налоговым органом противоречия между  показаниями свидетеля и Отчетом специалистов являются результатом собственной  трактовки заявителем отдельных фраз из общего контекста решения. 

Так, из показаний ФИО7 следует, что мощность ООО «Шульгинское» по производству алкогольного пива составляла 1500 тонн в месяц;  ООО «Шульгинское» работало на полную мощность до 1700 т в месяц пива.

В отношении количества солода, поступившего в период с мая по сентябрь 2015  на тупик ООО «Чемровского ХПП» от ООО «Балтийская солодовенная компания» в размере 288 077 кг, необходимо отметить,  что указанное обстоятельство не положено Инспекцией в основу расчета  произведённого и реализованного налогоплательщиком количества  пива.

Инспекцией представлены суду документы (том 53, том 54 л/д 1-88), подтверждающие поставку солода железнодорожным транспортом для ООО «Шульгинское» на тупик ООО «Чемровского ХПП» (г. Бийск Алтайского края) от ООО «Балтийская солодовенная компания» (г. Санкт-Петербург) через ООО «Стратегия-XXI» (г. Санкт-Петербург) на протяжении всего проверяемого период (2013 - 2015 гг.).

Инспекцией затребованы у ООО «Стратегия – XXI» ИНН 

<

***> (г. Санкт-Петербург) счета-фактуры, иные документы в рамках исполнения договоров комплексного оказания услуг,  в том числе пользования подъездными путями, информацию о последующем использовании поступившего товара на подъездные железнодорожные пути ООО «Чемровское ХПП», в случае перепродажи Инспекция просила указать лиц в адрес которых он реализован. Документы запрошены с целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений по цепи: ООО «Шульгинское» - ООО «Чемровское ХПП» - ООО «Стратегия – XXI».

Согласно ответу (вх. от 11.09.2017 № 34718)  ООО «Стратегия – XXI» подтвердило финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Чемровское ХПП», также указало, что в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 ООО «Стратегия – XXI»  с ООО «Шульгинское» не взаимодействовало, поставок не осуществляло. Товар, поставляемый железнодорожным транспортом, грузополучателем которого являлось ООО «Чемровское ХПП» - солод ячменный пивоваренный, предназначенный для использования в пивоваренном производстве. Товар в дальнейшем использован для перепродажи следующим контрагентам: ООО «Модерн» ИНН 

<

***>, ООО «АСТРА» ИНН 

<

***>, ООО «Импульс» ИНН 

<

***>, ООО «Консалтинг» ИНН 

<

***>. 

ООО «Стратегия – XXI»  представлен договор на оказание услуг по разгрузке вагонов от 09.01.2014 № 01/014, заключенный с  ООО «Чемровское ХПП», согласно которому ООО «Чемровское ХПП» (исполнитель) берет на себя обязанность за плату своими силами и средствами обеспечить  разгрузку зерна из  вагонов на подъездных путях Исполнителя и его погрузку в  автомобильный транспорт, предъявленный Заказчиком (ООО «Стратегия – XXI»).  От лица  ООО «Стратегия – XXI» настоящий договор заключил ФИО66 по доверенности. Копия доверенности на ФИО66 не представлена.

Согласно представленным в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю справкам №2-НДФЛ ФИО66 получал доход в 2013-2014 в ООО «Шульгинское». За период 2015-2017 справки по форме № 2-НДФЛ в налоговый орган  на ФИО66 не представлены. В ходе проверки ФИО66 на повестку о вызове на допрос для дачи показаний не явился.

Согласно представленной карточке счета 60 по контрагенту за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Стратегия – XXI» и ООО «Чемровское ХПП» имелись в 2013, 2014 и 2015 гг. 

Также ООО «Стратегия – XXI» представлены декларации о соответствии, сертификаты соответствия, выданные на ООО «Балтийская солодовенная компания» (г. Санкт-Петербург),  счета-фактуры от ООО «Чемровское ХПП»  в адрес ООО «Стратегия – XXI» за период апрель-декабрь 2015, акты о приемке услуг,  платежные документы (платежные поручения,  кассовые чеки ООО «Чемровское ХПП», квитанции к приходно-кассовому  ордеру  (без указания  основания оплаты,  лица,  вносившего денежные средства от имени  ООО «Стратегия – XXI» в кассу  ООО «Чемровское ХПП»). 

В представленных ООО «Стратегия – XXI» актах о приёмке услуг в графе «наименовании работ, услуг» указано: услуги по перевалке грузов, оформление  свидетельства карантинной  экспертизы, а также пользование подъездным путем. Акты от 13.04.2015 № 30, от 30.04.2015 № 35, от 06.05.2015 № 37, от 12.05.2015 № 39, от 18.05.2015 № 45, от 21.05.2015 № 48, от 29.05.2015 № 51, от 02.06.2015 № 52, от 10.06.2015 № 59, от 16.10.2015 № 62, от 30.06.2015 № 64 от  Заказчика (ООО «Стратегия – XXI») подписаны ФИО67  по доверенности от 04.04.2015 №0604;  акты от 07.07.2015 № 67, от 13.07.2015 № 69, от 14.07.2015  № 70, от 22.07.2015 № 71, от 23.07.2015 № 72, от 23.07.2015 № 73, от  28.07.2015 № 74, от 03.08.2015 № 75, от 10.08.2015 № 78  от Заказчика (ООО «Стратегия – XXI») подписаны  ФИО68 по доверенности от 02.07.2015 № 0207.

Копии доверенностей от 02.07.2015 № 0207 на ФИО68,  от 04.04.2015 №0604  на ФИО67  ООО «Стратегия – XXI»  не  представлены. 

Свидетели  ФИО68,  ФИО67  на повестку  о вызове на допрос для дачи показаний в  Межрайонную ИНФС России № 1  по Алтайскому краю не явились. 

Справки  №  2-НДФЛ  на ФИО67  представлены за период с апреля по июля 2015 ООО «Шульгинское». Иных справок по форме №2-НДФЛ за период 2014-2016 в налоговый орган на ФИО67 не представлено. На ФИО68 за период  с мая 2012 по январь 2013 указанные справки ООО «Шульгинское», с февраля 2014 по март 2017 - ООО «Шульгинский пивоваренный завод», с марта 2017 - ООО «ПБК Шульгинский».

В адрес  ООО «Балтийская солодовенная компания» ИНН 

<

***> по факту взаимоотношений ООО «Балтийская солодовенная компания» и ООО «Чемровское ХПП» направлено поручение о предоставлении документов (информации) от 10.03.2017 № 16-09/44110. Получен ответ от 05.05.2017 № 32/4597@, из которого следует, что ООО «Балтийская солодовенная компания» не вело финансово – хозяйственных взаимоотношений с ООО «Чемровское ХПП». Данное юридическое лицо указано как грузополучатель при поставках солода клиенту ООО "Стратегия-XXI" ИНН 

<

***> по  Договору поставки № 100/С от 30.04.2015.  ООО «Балтийская солодовенная компания» представлены квитанции о приеме груза «солод в зерне» (ф.ГУ-29у-ВЦ):  от 18.05.2015 № ЭА125851 - 50 826 кг. , срок доставки 05.06.2015; от 20.05.2015 № ЭА220123 -  54 875 кг., срок доставки 07.06.2015; от 29.05.2015 № ЭА639127 - 58 010 кг.,  срок доставки 17.06.2015;  от 30.06.2015  № ЭВ027187 - 58 584 кг., срок доставки 18.07.2015;  от 29.07.2015 № ЭГ317772 - 65 782 кг., срок доставки 16.08.2015;  от 31.08.2015 № ЭД857098 - 62 682 кг., срок доставки 18.09.2015;  от 21.09.2015 № ЭЕ849610 - 67 331 кг., срок доставки 09.10.2015;  от 24.09.2015 № ЭЖ000379 - 64 401 кг., срок доставки 13.10.2015.

Для установления обстоятельств  получения солода на железнодорожной станции «Бийск», парк «Чемровка»,  его транспортировки в с. Шульгин Лог  в ООО «Шульгинское»  в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля  в соответствии со ст. 90 НК РФ  допрошен сотрудник ООО «Чемровское ХПП», осуществлявший получение товара,  ФИО69, который пояснил следующее.

 В период 2013-2015 на имя ООО «Стратегия XXI» от отправителя ООО «Балтийская солодовенная компания» с железнодорожной станции отправления «Ижоры» прибывал «солод в зерне» на станцию «Бийск» в парк «Чемровка».  По одному вагону раз в месяц (в среднем по году) приходил вагон с «солодом в зерне». Вагоны  имели вместимость от 42 до 70 тонн зерна. Сначала вагон приходил на РЖД станцию «Чемровка», он ехал на станцию, оформлял (раскредитовывал) соответствующие документы (ЖД-накладная, приложенные к ней документы). В момент прибытия вагонов с солодом от ООО «Балтийская солодовенная компания» на ЖД-станцию «Чемровка» он по номеру телефона 

<

***> оповещал представителя собственника сырья по имени Евгений, фамилия и отчество ему не известны. Далее Евгений организовывал вывоз сырья с территории ООО «Чемровское ХПП» автотранспортом. Евгений или он звонили собственнику ФИО70. ИП Вольман оказывал на транспортных средствах КАМАЗ с государственными номерами Е301МС22, С717РЕ22, Х982ЕН услуги грузоперевозки. Согласно договора «Комплексного оказания услуг», заключенного между ООО «Стратегия XXI» и ООО «Чемровское ХПП», оформлялись автотранспортные накладные на вывоз «солода в зерне» с местом выгрузки с. Шульгин Лог, получателем  и заказчиком автотранспортных средств в данных товарных накладных являлось ООО «Стратегия XXI». В период 2013-2015 вывозили «солод в зерне» в адрес ООО «Стратегия XXI» на вышеперечисленных транспортных средствах водители ФИО71, ФИО72, ФИО73 После оплаты услуг за перевалку по доверенности от ООО «Стратегия XXI» Евгений осуществлял контроль за вывозом «солода в зерне». У Евгения от ООО «Стратегия XXI» была доверенность на получение товара «солод в зерне», выданная на определенный период времени.

С учетом изложенного, суд соглашается с выводами Инспекции, что документы,  представленные ООО «Стратегия – XXI» в порядке ст. 93.1 НК РФ,  свидетельствуют о фактически сложившихся отношениях по поставке в адрес ООО «Шульгинское» сырья  (солод ячменный пивоваренный) от ООО «Балтийская солодовенная компания»  (г. Санкт-Петербург)  через  ООО «Стратегия – XXI» и ООО «Чемровское ХПП»  (грузополучателя товара при его доставке железной дорогой, его грузоотправителя при дальнейшем следовании автотранспортом).  

О получении солода Обществом «Стратегия – XXI»  в интересах налогоплательщика свидетельствует тот факт, что именно силами сотрудников ООО «Шульгинское»,  а также организаций, взаимозависимых с ООО «Шульгинское»,  от имени ООО «Стратегия-XXI» и  под ее «прикрытием» заключен  договор с ООО «Чемровское ХПП»    на оказание услуг по  разгрузке вагонов,  приняты услуги по перевалке грузов, оформления  свидетельства карантинной  экспертизы, пользования подъездным путем, организован вывоз сырья с территории ООО «Чемровское ХПП» автотранспортом.

Инспекцией затребованы у ООО «Стратегия – XXI» (г. Санкт-Петербург) транспортные накладные, счета-фактуры, товарные  накладные,  товарно-транспортные накладные, договоры, контракты заявки, иные документы за период с  2013 по 2015 гг. на реализацию солода и иной продукции при поставке ж/д  транспортом, где в качестве грузополучателя в ж/д накладных указано ООО «Чемровское ХПП»,  который впоследствии   вывезен по адресу 

<

...> (ООО «Шульгинское»), а также иная информация с целью подтверждения отношений по цепи лиц: ООО «Шульгинское»  -  ООО «Чемровское ХПП»  -  ООО «Стратегия – XXI». 

Согласно ответу (вх. от 11.09.2017 № 34720)  ООО «Стратегия – XXI» подтвердило договорные отношения ООО «Чемровское ХПП». Основными видами деятельности ООО «Чемровское ХПП» являются хранение, складирование зерна, указанная организация не является конечным грузополучателем отгружаемого Обществом «Стратегия – XXI» сырья, поэтому к документам, не касающимся деятельности проверяемого лица относятся документы по закупке или реализации третьим лицам. В связи с чем ООО «Стратегия – XXI» полагает, что такие документы истребованию налоговым органом не подлежат. 

Также ООО «Стратегия – XXI» указало, что ООО «Чемровское ХПП» с 01.01.2013  по 31.12.2015 являлось грузополучателем товаров, отправленных Обществом «Стратегия – XXI» с использованием железнодорожного транспорта – станция назначения г. Бийск Западно-Сибирской железной дороги, код 843200. Приемку отправленной продукции на станции назначения осуществляло ООО «Чемровское ХПП» по поручению ООО «Стратегия – XXI». Сведениями о том,  что принадлежащий ООО «Стратегия – XXI» товар, грузополучателем  которого являлось ООО «Чемровское ХПП», впоследствии вывезенный по указанному в требовании адресу (

<

...> «Шульгинское»), ООО «Стратегия-XXI» не располагает,   поскольку не осуществляло отгрузок продукции по указанному адресу и не реализовывало продукцию в адрес ООО «Шульгинское». Размещенный на производственных площадках ООО «Чемровское ХПП» товар ООО «Стратегия-XXI» реализовывало третьим лицам (покупателям, не указанным в требовании) на условиях самовывоза со станции назначения. В подтверждение изложенного ООО «Стратегия-XXI» направляет документы по взаимоотношениям с третьими лицами, которым ООО «Стратегия-XXI» реализовывало продукцию, грузополучателем которой согласно железнодорожных накладных являлось ООО «Стратегия-XXI». Сведениями о  ФИО сотрудников, забирающих товар на условиях самовывоза, ООО «Стратегия-XXI» не располагает, т.к. данные сотрудники не относятся к штату ООО «Стратегия -XXI».

К письму ООО «Стратегия-XXI» представлены документы (сертификаты, декларации соответствия, выданные  изготовителю товара - ООО «Балтийская солодовенная компания»,  платежные поручения, товарные накладные,  счета-фактуры 2013 – 2014 гг. на поставку  солода ячменного светлого в  адрес ООО «Астра»  

<

***>, ООО «Импульс» 

<

***>, ООО «Консалтинг» 

<

***>, ООО «Модерн» 

<

***>, г. Новосибирск.

ООО «Стратегия – XXI» не представило документы о поставках солода Обществу «Шульгинское» со ссылкой, что не реализовывало продукцию в адрес ООО «Шульгинское», размещенный на производственных площадках ООО «Чемровское ХПП» товар ООО «Стратегия – XXI» реализовывало третьим лицам на условиях самовывоза со станции назначения. В подтверждение изложенного ООО «Стратегия – XXI» направило документы по взаимоотношениям с третьими лицами:  товарные  накладные,  счета-фактуры исключительно за 2013 – 2014 гг. на  поставку  солода ячменного светлого в адрес ООО «Астра» 

<

***>, ООО «Импульс» 

<

***>, ООО «Консалтинг» 

<

***>, ООО «Модерн» 

<

***>, г. Новосибирск.

Вместе с тем, лица, выступающие в качестве  покупателей и грузополучателей (ООО «Астра», ООО «Импульс», ООО «Консалтинг», ООО «Модерн») совпадают,  адресом получения  груза  (солода)  выступают юридические адреса указанных организаций, располагающихся в офисных, административных зданиях, исключающих  возможность осуществления там  деятельности по производству и реализации пива либо перепродаже сырья.  При этом все указанные организации не имеют заявленных видов деятельности, связанных с производством и реализацией  пива, юридические адреса указанных организаций согласно выпискам из ЕГРЮЛ ограничены указанием дома (здания), без указания номера комнаты, кабинета, офиса. 

Такой обязательный реквизит как раздел «транспортная накладная» в товарной накладной не заполнен.

Лицами, принимающими товар от  ООО «Стратегия – XXI» (г. СПб) согласно товарным накладным,  выступают непосредственно ООО «Астра», ООО «Импульс», ООО «Консалтинг», ООО «Модерн» (г. Новосибирск) и,  предположительно,  их директора (без расшифровки  ФИО, должности, пр.). 

ООО «Стратегия – XXI» в письме указало, что приемку продукции осуществляло ООО «Чемровское ХПП» по поручению ООО  «Стратегия – XXI», ООО «Чемровское ХПП» являлось грузополучателем товаров, отправленных Обществом «Стратегия – XXI» с использованием железнодорожного транспорта, для третьих лиц,  тогда как счета-фактуры и товарные накладные на реализацию солода  в адрес ООО «Астра», ООО «Импульс», ООО «Консалтинг», ООО «Модерн» (г. Новосибирск) не содержат сведений о ООО «Чемровское ХПП» как грузополучателе товара.

Несмотря на указание в пункте 8 письма ООО «Стратегия – XXI» о направлении  документов по взаимоотношениям с третьими лицами, которым ООО «Стратегия – XXI» «реализовывало» продукцию, грузополучателем которой согласно железнодорожных накладных являлось ООО «Стратегия – XXI», железнодорожные накладные им не представлены.

Таким образом, документы, представленные ООО «Стратегия -XXI», призваны прикрыть поставки солода, осуществлявшиеся от ООО «Балтийская солодовенная компания» при участии ООО «Стратегия-XXI» и ООО «Чемровское ХПП» в интересах ООО «Шульгинское».  

Также в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля при анализе расчетного счета  ООО «Стратегия-XXI» Инспекцией установлен ряд организаций (г. Новосибирск),  вносивших наличные денежные средства на расчетный счет ООО «Стратегия -XXI».

На основании книг продаж,  выписок о движении денежных средств по расчетным счетам за период с 01.04.2015 по 31.12.2015 ООО «Стратегия XXI»  установлены организации (г. Новосибирск), производившие перечисления денежных средств в адрес ООО «Стратегия-XXI» с назначениями платежа «по договору поставки», «за товар», «за ТМЦ»: ООО «Континент» ИНН 

<

***>, ООО «Юнион ПРО» ИНН 

<

***>, ООО ТД "СИБИРСКИЙ 16" ИНН 

<

***>, ООО «Регион Стандарт» ИНН 

<

***>, ООО «Истлайн» ИНН 

<

***>, имевшие общие признаки «технических» организаций  (краткий срок существования, минимальный уставный капитал, отсутствие штата сотрудников, основных средств,  транспорта, доля заявленных вычетов и расходов составляет более 99, 9% налоговой базы, подписантом деклараций по НДС  является одно лицо - ФИО74).

Так, ООО «Континент» зарегистрировано 05.02.2014, ликвидировано по решению учредителей 23.12.2015. Юридический адрес 

<

...>. Заявленный основной вид деятельности «торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90)». Руководителем, учредителем организации являлся ФИО75 (согласно справкам №2-НДФЛ  являлся в 2016-2017 сотрудником ООО «ТД Сибирский 16»,  где получали доход в  этот период ФИО20, руководитель ООО «Шульгинское», ФИО12, ФИО30, операторы ООО «Шульгинское» по выписке товарных накладных на скрытую реализацию пива, сидра ООО «Шульгинское» в  июле-августе 2015).

ООО «Юнион ПРО» зарегистрировано 26.08.2014. Юридический адрес 

<

...>. Руководителем, учредителем организации являлась ФИО76 Заявленный основной вид деятельности: «торговля оптовая неспециализированная». Имущество,  транспорт, сотрудники отсутствовали.

ООО «Регион Стандарт» зарегистрировано 19.02.2013, ликвидировано по решению учредителей 03.06.2015. Юридический адрес 

<

...>. Руководителем, учредителем организации являлся ФИО77 Заявленный основной вид деятельности: Прочая оптовая торговля. Сведения о наличии имущества, транспортных средств отсутствовали. 

ООО «Истлайн» зарегистрировано 23.09.2010. Юридический адрес 

<

...> в период с 23.09.2010 по 09.07.2018, с 10.07.2018 -  

<

...>, зд. 752, пом. 312.  Руководителем, учредителем с 29.04.2013 являлся  ФИО78 Заявленный основной вид деятельности: Прочие виды полиграфической деятельности (ОКВЭД 18.12). У организации отсутствовало имущество, транспорт, работники. 

В судебном заседании 08.06.2020 заслушаны показания свидетелей ФИО12, ФИО13, вызванных по ходатайству заявителя. 

Так, ФИО12 пояснила, что являлась мастером розлива безалкогольной продукции в ООО «Шульгинское». На соседней смежной территории находилось ООО «ШПЗ», где велось производство пива, об объемах которого она не знает. Рабочие кабинеты ООО «Шульгинское» и ООО «ШПЗ» были общие. В компетенции ФИО79 был подсчет тары, документы хранились в ее кабинете, но с ними она не работала, не выписывала. От контрагентов ООО «ФИО29», ООО «Сибирский двор», прочих наличные денежные средства не принимала, ФИО80 не передавала. Какое время необходимо для заполнения 50-литровой кеги, ей не известно, каким образом промывается тара, ей также не известно, предположила, что водой под давлением. ФИО79 пояснила, что подчинялась ФИО13 (заместителю главного бухгалтера ООО «Шульгинское»), своего непосредственного начальника (начальника цеха розлива) вспомнить не смогла. На вопрос налогового органа о составлении документации, ответила, что стажировалась. На вопрос налогового органа о ее трудовых обязанностях, указала, что считала тару, работала с работниками, которые наливали воду, квас, лимонад, вела документацию, какую именно, ответить не смогла.

Согласно ч. 1 ст. 56 АПК РФ свидетелем является лицо, располагающее сведениями о фактических обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения дела.

Суд констатирует, что ФИО12 не располагает сведениями об обстоятельствах, имеющих значение для дела, сообщила суду сведения, не опровергающие совершение Обществом действий по изготовлению пива, его сокрытию от налогообложения.  Более того, ФИО79, указывая, что является сотрудником цеха розлива безалкогольной продукции, не смогла дать ответы на вопросы, непосредственно относящиеся к ее трудовым обязанностям (времени заполнения кеги, способах промывки тары, ее непосредственном начальнике). 

Также согласно стр. 44 приговора от 02.11.2017 Бийского городского суда по уголовному делу №1-61/2017 заключениями экспертов подтверждено выполнение операторами ООО «Шульгинское» ФИО30, ФИО81, ФИО82 рукописных записей и подписей в пропусках и товарных накладных на реализацию пива от имени ООО «Шульгинское». 

Допрошенная в арбитражном суде ФИО13 пояснила, что в спорный период являлась заместителем главного бухгалтера ООО «Шульгинский ПБК» и главным бухгалтером в ООО «Шульгинское», в настоящее время работает экономистом в ООО «Шульгинский ПБК». Пояснила, что ООО «Шульгинское» производило безалкогольные напитки, вспомнить о приобретении Обществом солода не смогла, об объемах производства пива ООО ООО «Шульгинский ПБК» также не смогла. От контрагентов ООО «Авангард», ООО «ФИО29», ООО «Сибирский двор», прочих наличные денежные средства не принимала, ФИО80 не передавала. В ее трудовые функции входили обработка документов, сверка с контрагентами.

Суд констатирует, что ФИО83 не сообщила суду сведения, опровергающие совершение Обществом действий по изготовлению алкогольного пива, сидра  и их сокрытию от налогообложения.

В связи с работой ФИО13 в настоящее время в аффилированной Обществу организации - ООО «Шульгинский ПБК» считать ее показания объективными оснований не имеется.

Кроме того, согласно стр. 51  приговора от 02.11.2017 по уголовному делу №1-61/2017  Бийский городской суд критически отнесся к показаниям ФИО13, данным в ходе следствия и судебного разбирательства по уголовному делу  в части ее отрицания производства и реализации ООО «Шульгинское» алкогольного пива, отсутствия «черной» бухгалтерии, неосведомленности об изготовлении операторами Общества товарных накладных на отгрузку пива.

Инспекцией в оспариваемом решении, в приговоре Бийского городского суда отмечено, что фактически на территории 

<

...> действовал единый производственный комплекс по изготовлению пива и безалкогольных напитков, при этом заинтересованными лицами (С-выми, ФИО15) зарегистрированы несколько взаимозависимых организаций (ООО «Шульгинское», ООО «ШПЗ», позже – и ООО «ПБК Шульгинский»). В целях уклонения от уплаты налогов лишь незначительная часть алкогольной продукции (порядка 5% от реально произведенной) декларировалась   заинтересованными лицами перед контролирующими органами: Обществом «ШПЗ» представлялись декларации об объемах произведенной алкогольной продукции в РАР и налоговые декларации по НДС, акцизам в налоговый орган с незначительными суммами налогов к уплате в бюджет. В дальнейшем учредителями была начата процедура ликвидации ООО «ШПЗ», в связи с чем произведена смена титульного владельца пивоваренного оборудования на ООО «ПБК Шульгинский».

В качестве опровержений выводов Инспекции, заявитель указал, что налоговым органом не выполнен анализ, не дана оценка Учетной политики Общества за 2015 год. 

Указанный довод не имеет правового значения. Заявителем в нарушение ч. 3 ст. 65 АПК РФ не раскрыто, каким образом и какие положения Учетной политики опровергают совершение им налогового правонарушения в виде сокрытия оборотов производства  и  реализации  алкогольного пива, сидра от налогообложения.

Бухгалтер ООО «Шульгинское» ФИО8 при допросе пояснила, что бухгалтерский учет «официальной» и «неофициальной» продукции велся в разных программах. 

Заявитель указал, что в некоторых товарных накладных присутствует указание на договоры поставки безалкогольной продукции, что, по его мнению, опровергает утверждение Инспекции об изготовлении и продаже Обществом алкогольных напитков (пива, сидра). 

Вместе с тем, материалами дела установлено, что указание на договор поставки безалкогольной продукции имелось в товарных накладных Общества в адрес ИП ФИО26, ООО «Демис»; товарные накладные в отношении ООО "Сибирский Двор" содержат ссылки на договор пива.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках ст.93.1 НК РФ  Инспекцией направлены требования о предоставлении документов (информации) для подтверждения (опровержения) фактов финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Демис» с ООО «Шульгинское»:  от 27.10.2016 № 34831, получен ответ от 16.11.2016 № 41409,  от 01.04.2016 № 31914, получен ответ от 13.04.2016 №1245. В ответ на требования  представлены документы (товарные накладные, акты сверок, сертификаты соответствия) за 2015 год,  свидетельствующие о поставке безалкогольных напитков (квас, лимонад и т.д.). Оплата осуществляется по расчетному счету в полном объеме (приложение № 25, 24 к акту проверки № АП-16-30).

ИП ФИО26 в рамках ст.93.1 НК РФ  направлены поручения об истребовании документов (информации) для подтверждения (опровержения) фактов финансово-хозяйственных взаимоотношений  с ООО «Шульгинское»:  от 30.09.2016 № 41372, получен ответ исх. от 08.11.2016 № 6530. В ответ на требование ИП ФИО26 представлены документы на безалкогольную продукцию: квас, лимонады. Оплата осуществлялась по расчетному счету (приложение № 30 к акту проверки № АП-16-30).

В ООО «Сибирский двор» в рамках ст.93.1 НК РФ  направлены поручения об истребовании документов (информации) для подтверждения (опровержения) фактов финансово-хозяйственных взаимоотношений  с ООО «Шульгинское»:  от 18.10.2016 № 41559. Получен ответ от 07.12.2016 № 70097, согласно которому документы по требованию от ООО "Твой уютный и теплый дом" (правопреемник ООО «Сибирский двор») не представлены. 

Таким образом, ИП ФИО26, ООО «Демис» являлись покупателями согласно представленным ими документам, в том числе и безалкогольной продукции. О чем указанными лицами в установленном законом порядке представлены соответствующие документы (иные, нежели товарные накладные, лежащие в основе расчетов налогового органа). 

В ходе проведения налоговой проверки Инспекцией неоднократно в адрес Общества направлялись требования о предоставлении документов. 

На требование от 22.09.2016 №16-30 Обществом представлено сопроводительное письмо об отсутствии документов с частичным предоставлением заверенных копий документов согласно описи. Также предоставлена Учетная политика ООО «Шульгинское», ссылка на которую имеется в оспариваемом решении на стр. 23. 

На требование от 19.12.2016 № 16-30/2 Обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, транспортные накладные, подтверждающие реализацию в адрес покупателей ООО «Шульгинское».

На требование от 26.01.2017 № 16-30/3 представлены копии технологических инструкций ООО «Шульгинское». В дополнение к ранее направленным документам, предоставлены восстановленные копии документов налогового учета, подтверждающие правильность исчисления налогов в проверяемом периоде: книга покупок за 1,2 квартал 2015; книга продаж за 2 квартал 2015; счета - фактуры по реализованным товарам (работам, услугам) за 1 квартал 2015.

Документы на требования от 04.05.2017 №16-30/4, от 04.07.2017 №16-30/5 в налоговый орган не поступали. 

В адрес налогоплательщика Инспекцией направлены письма от 12.01.2017 №16-09/00505, от 02.11.2016 №16-09/26675 о восстановлении и представлении необходимых для расчета первичных бухгалтерских документов, применении расчетного метода в отношении ООО «Шульгинское.» 

В ответ ООО «Шульгинское» представило письмо, в котором обращает внимание на представленные Обществом документы бухгалтерского и налогового учета необходимые для проверки правильности исчисления налогов за июль-декабрь 2015 года. Также ООО «Шульгинское» сообщает, что налоговой орган проигнорировал просьбу Общества продлить сроки предоставления документов. Инспекцией 07.10.2016 вынесено Решение о продлении сроков представления документов от 07.10.2016 №16-30/67, получено Обществом по ТКС 10.10.2016. Истребуемые документы не представлены.

Оценивая контррасчет Общества (том 63 л/д 143 - 148) на предмет достоверности и правомерности, суд отмечает следующее.

   Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

   При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

  В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

На основании указанной нормы права Инспекция полагает контррасчет Общества произвольным, не основанным на первичной документации, регистрах, связанных с налогообложением, не подтвержденным бухгалтерским и налоговым учетом. 

Также контррасчет противоречит положениям статей 146, 153, 154, 166, 187, 194 Налогового кодекса РФ.

Обществом  не представлены суду первичные и прочие документы, подтверждающие хозяйственные операции с тем содержанием и параметрами, на которых настаивает заявитель. 

   Согласно пункту 1  статьи  81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой  декларации факта  неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих  к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

  При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок,  не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и  представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном  настоящей статьей. 

Заявителем на протяжении налоговой  проверки, рассмотрения настоящего судебного дела налоговые обязательства в соответствии с его контррасчетом  в установленном законом  порядке не  скорректированы;  им не представлены  уточненные декларации по спорным налогам (НДС, акциз)  в порядке ст.  81 НК РФ. 

Составленный контррасчет не соответствует реальным налоговым обязательствам Общества, установленным в ходе налоговой проверки. Так, на  странице 3 пояснений (контррасчета) Общество  рассчитало  возможно произведенный объем алкогольного пива, при этом уменьшая его на  количество безалкогольной  продукции (лимонад, квас).  Тогда  данные напитки относятся к различным видам продукции (алкогольный напиток, изготавливаемый через процессы брожения; безалкогольная продукция),  с отличными технологическими процессами производства, отдельными  линиями  для  их розлива. 

На странице 4 пояснений (контррасчета)  при определении недоимки по НДС заявитель не учел реализацию безалкогольной продукции, отраженную в спорных товарных накладных; при расчете  исходит из размера стоимости алкогольного пива 32 руб. за 1 литр как максимального. Указанное не соответствует содержанию товарных накладных, наибольший размер стоимости алкогольного пива составил  42 руб. 

В свою очередь,  Инспекцией в целях определения обязательств Общества по НДС, акцизу  товарные накладные  ООО «Шульгинское» на реализацию товара сведены в Приложение к Акту №7 «Реестр товарных накладных  ООО «Шульгинское»  на реализацию покупателям продукции за  июль, август 2015 года» (с указанием наименования товара, его объема, цены, стоимости, грузополучателя, адреса доставки, должностных лиц Общества, произведших отпуск товара), что позволяет проверить  расчет налогов на предмет правильности. При этом Инспекцией начислен НДС на общую сумму стоимости товара, указанной без НДС; акциз начислен на объем реализованного товара соответствующей номенклатуры (пиво, сидр).

В отношении отдельных копий товарных накладных с недостаточно качественным отображением их содержания суд установил следующее.

Принадлежность товарной накладной № 1584 Обществу «Шульгинское» на реализацию сидра вишневого Инспекцией определена по наличию оттиска печати Общества. По товарной накладной №1264 акциз доначислен Инспекцией только на позиции (объемы) продукции в виде пива, НДС начислен на общую сумму стоимости товара в товарной накладной. Копия товарной накладной № 1259 от 15.07.2015  позволяет установить ее содержание, в копиях товарных накладных № 1584 от 01.08.2015, №1586 от 02.08.2015 не  читаем поставщик, вместе с тем, информация о грузоотправителе читаема – ООО «Шульгинское», также имеется оттиск его печати, подписи сотрудников ООО «Шульгинское», разрешивших и произведших отпуск товара. Копия товарной накладной от 08.2015 б/н читаема. 

По запросу арбитражного суда из Бийского городского суда поступило заключение эксперта №6 налоговой судебной экспертизы по установлению суммы акциза, подлежащего уплате ООО «Шульгинское» (том 55 л/д 10), составленное при рассмотрении уголовного дела в отношении ФИО20

Согласно указанному экспертному заключению сумма неуплаченного ООО «Шульгинское» акциза составила за июль 25 667 436 руб., за август 8 061 482 руб., итого 33 728 918 руб.

В рамках выездной  налоговой проверки за июль  2015 установлена недоимка по акцизу в размере  25 397 310 руб., в том числе по пиву - 25 285 950 руб., сидру - 111 360 руб.,  за август 2015 установлена недоимка по акцизу в размере  8 124 390 руб.,  в том числе по пиву - 8 077 590 руб., сидру - 46 800 руб.  Всего недоимка по акцизу начислена Инспекцией в сумме 33 521 700 руб.

Разница сложилась в связи со следующим. 

Согласно стр. 12 заключения эксперта №6 по уголовному делу №427706: «…ООО «Шульгинское» за период с 01.07.2015 по 11.08.2015 следовало исчислить акциз в размере  33 948 500 руб., в том числе от реализации пива в размере 33 788 340 (1 877 130 л.*18), от реализации сидра 160 160 (20 020 л.*8)».

В рамках уголовного дела экспертизой при расчете налоговых обязательств Общества учтены налоговые вычеты на пиво: в июле 2015 - 154 674 руб. (8 593 л. *18), в августе 2015 – 64 908 руб. (3606 л. *18) в соответствии с накладными  на возврат продукции покупателями в ООО «Шульгинское» (стр. 11 экспертизы).  

При выездной налоговой проверке товарные накладные на возврат алкогольной продукции у налогового органа отсутствовали, в связи с чем в расчете сумм недоимки по акцизу не участвовали. 

Таким образом, расчеты в рамках уголовного дела сложились следующем образом: 

За июль 2015 пиво: 1 428 375 л. * 18 - 154 674 = 25 556 076 руб.; сидр: 13 920 * 8= 111 360

За август 2015 пиво: 448 755 л. * 18 - 64 908=8 012 682 руб.;  сидр: 6100 л. * 8 = 48 800 руб. 

В рамках налоговой проверки объем реализованного пива за июль  2015 установлен  Инспекцией в размере 1 404 775 л.  (1 428 375 л. – 22 000 л. (приходящиеся на ООО «ПСП»)  – 1600 л.  (задвоенная  товарная накладная от  23.07.2015 №1404 в «Форсаж – ФИО84» при экспертизе в рамках уголовного дела) = 1 404 775 л.  Сумма акциза составила 1 404 775 л. * 18 = 25 285 950 руб.

 В июле 2015 объем реализованного сидра составил 13 920 л., сумма  акциза составила  13 920 л. *8 = 111 360 руб.

За август 2015 г. объем реализованного пива составили   448 755л., сумма акциза составила 448 755 л. *18 = 8 077 590 руб.

За август 2015 г. объем реализованного сидра составил 5 850 л. (6 100 л. - 250 л., в материалах налоговой проверки отсутствует товарная накладная от 11.08.2015 в адрес «ФИО29»). Сумма акциза составила 5 850 л. * 8 = 46 800 руб.

Налогоплательщиком в материалы дела представлены накладные и прочие документы на возврат товара в количестве 33 штук (Том 61 л/д 36-131), оценка которых, по его мнению, налоговым органом не произведена.

Вместе с тем, по вине налогоплательщика Инспекция была лишена возможности оценить, принять либо отвергнуть документы, представленные заявителем суду в настоящее время. В ходе налоговой проверки налогоплательщик обязанность по предоставлению данных документов налоговому органу в порядке ст. 93 НК РФ не выполнил.Документы натребование Инспекции от 04.05.2017 №16-30/4 налогоплательщик не представил.

Заявитель не представил также доказательства, что указанные документы предоставлялись им в период проверки,  длившейся значительное время, в Инспекцию либо иные налоговые органы совместно с жалобами (в УФНС России по Алтайскому краю, ФНС России). 

Также заявителем не представлены доказательства наличия обстоятельств, препятствовавших своевременному представлению доказательств налоговым органам. 

Изъятие 12.08.2015 документов правоохранительными органами таких препятствий для ООО «Шульгинское» также не создало, поскольку при производстве выемки организации были представлены копии документов, что подтверждается письмом Прокуратуры Алтайского края от 24.09.2015 №69-152-2015.

Согласно указанному письму на обращение генерального директора ООО «Шульгинское» ФИО20 12.08.2015 проведено оперативно-розыскное мероприятие  в отношении ООО «Шульгинское», в ходе которого изъяты предметы и документы. Изъятые документы прошиты, пронумерованы, опечатаны и заверены подписями участвовавших лиц. С изъятых документов и электронных носителей изготовлены копии и переданы представителю Общества, о чем имеется подпись в протоколе.

Согласно оспариваемому решению налоговая проверка начата 22.09.2016.

Таким образом, Общество имело объективную возможность представить налоговому органу при проверке документы в отношении своей финансово-хозяйственной деятельности.

Заявитель не вправе защищать в судебном порядке свои интересы путем злоупотребления правом представления новых доказательств с нарушением установленного порядка.

Согласно пункту 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"  из положений  статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом в силу пункта 8 статьи 101 Кодекса в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора. В случае представления дополнительных доказательств суд по ходатайству лица, участвующего в деле, вправе в целях предоставления другой стороне возможности ознакомления с ними и представления опровергающих их доказательств объявить перерыв в судебном заседании или отложить судебное разбирательство. При этом в целях получения доказательств, опровергающих дополнительные доказательства, лицо, участвующее в деле, вправе заявлять ходатайство об истребовании судом необходимых доказательств с обоснованием причин невозможности самостоятельного получения этих доказательств. 

Предоставляя  суду новые доказательства, налогоплательщик не обосновал, какие объективные причины препятствовали ему в своевременном представлении указанных документов в период проверки, длившейся значительное время, при том, что Обществу предоставлялась возможность направить инспекции необходимые документы. Объективные причины неисполнения предусмотренной законом обязанности компания документально не подтвердила. Представление указанных документов после принятия решения налоговой инспекции по результатам проведения налоговой проверки, в том числе в суд, не может стать основанием для удовлетворения требований заявителя.

Согласно статье 1 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы Российской Федерации - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 1 АПК РФ функция арбитражного суда в Российской Федерации – осуществление правосудия в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учет новых документов в целях расчета (изменения) расчета недоимки, установленной налоговым органом в порядке ст. 89 НК РФ при выездной налоговой проверке, не производится автоматически.  Налоговый орган для указанных  целей наделен полномочиями по осуществлению мероприятий налогового контроля (истребование документов (информации) по ст. 93, 93.1 НК РФ, получение выписок банка по ст. 85 НК РФ, допросы свидетелей по ст. 90 НК РФ и прочие), в ходе которых документы, представленные налогоплательщиком,  проверяются на их достоверность и полноту.

Арбитражный суд не подменяет  налоговые органы в их контрольных функциях и не может безусловно принять от налогоплательщика документы, не прошедшие проверку в установленном Налоговым кодексом РФ порядке, в целях уменьшения налоговых обязательств заявителя.

Также документы на возврат товара обладают недостатками, не позволяющими принимать их в качестве документов, влияющих на расчет налоговых обязательств заявителя.

Так, например, в документе «возврат поставщику №701 от 05.07.2015» (поставщик ООО «Сибирский двор», покупатель ООО Торговый дом «Живое пиво») фигурирует пиво «Эдвайзер» темное. 

Вместе с тем, в номенклатуре товаров (сортов пива, сидра) в товарных накладных, использованных налоговым органом при начислении оспариваемых налогов, пиво «Эдвайзер» темное фигурировало в более поздних поставках, начиная с 06.07.2015 (товарная накладная №1119 от 06.07.2015 в адрес ООО «Сибирский двор», том 16 л/д 118-119).

В документе «возврат  поставщику № 1137  от 05.07.2015» (поставщик ООО ТК «Форсаж», покупатель ООО «Сибирский двор»)  в  качестве основания возврата указано «поступление товаров и услуг от 28.06.2015», «поступление товаров и услуг от 28.06.2015», «поступление товаров и услуг от  27.06.2015»,  «поступление товаров и услуг от 26.06.2015», «поступление товаров  и услуг от   25.06.2015», т. п.

Таким образом, данные возвраты имели  место в июне и не относятся к продукции, поставленной Обществом и отраженной в товарных накладных заявителя на реализацию пива, использованных Инспекцией для начислений и датированных июлем-августом 2015.

В документах «возврат поставщику №1232 от 17.07.2015» (поставщик ООО ТК «Форсаж», покупатель ООО «Сибирский двор»), «возврат поставщику №1401  от 09.08.2015» (поставщик ООО «Авангард», покупатель ООО «Сибирский двор») не имеется информации о должности и ФИО лица, поставившего подпись в графе «получил_____».

Также суд полагает, что документы на возврат товара, представленные заявителем,  не являются относимыми доказательствами (ст. 67 АПК РФ).

ООО «Шульгинское» не фигурирует  в них в качестве поставщика или покупателя;   участниками операции по возврату товара являются иные лица (ООО «Сибирский двор», ООО «Торговый дом «Живое пиво», ООО ТК «Форсаж», ООО «Авангард», ФИО85).

Так, представленные документы о возврате товара могут относиться к продукции, произведенной аффилированным налогоплательщику лицом, функционировавшим с ним на одном производственном комплексе – ООО «Шульгинский пивоваренный завод», который согласно предоставляемой им отчетности по налогу на прибыль, НДС, акцизам  производил алкогольную продукцию (пиво). Так, за июль и август 2015 г. им исчислен акциз на сумму 1 380 600 руб. и 1 713 600 руб. соответственно.

Указанное подтверждается представленным Инспекцией в суд приложением №1 к возражениям от 24.08.2020 в виде таблицы с информацией об исчисленных ООО «Шульгинское» и ООО «Шульгинский пивоваренный завод» налогах.

Довод заявителя на принятие данных документов согласно заключению эксперта №6 в рамках уголовного дела № 427706 при установлении суммы неуплаты налога  и исключении из нее 12 199 л. на сумму 305 138, 5 руб. представленными документами не подтверждается. По документам на возврат товара, представленным заявителем в суд, возврат составил 11 274 л. на 291 900, 5 руб.

Заявитель в качестве аналогии в судебной практике предлагает суду ориентироваться на судебные акты по делу №А49-14484/2018.

Суд  полагает, что указанные судебные акты  вынесены по иным фактическим обстоятельствам, в связи с чем не являются показательными для рассмотрения настоящего судебного дела. Так, по делу №А49-14484/2018 налоговым органом доказан факт производства и реализации напитков, изготавливаемых на основе пива, в объемах, превышающих объемы, отраженные им в декларациях об объеме производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции и учтенные в целях налогообложения. При этом налоговый орган не располагал достаточным объемом документов с тем, чтобы достоверно и точно определить налоговые обязательства налогоплательщика, в связи с чем воспользовался «расчетным» методом, проверяя который, суд назначил комплексную инженерно-техническую и  бухгалтерскую экспертизу.

В рассматриваемом деле имеются первичные документы (товарные накладные с указанием номенклатуры, количества и цены продукции) и прочие документы, согласующиеся с ними по  вменяемому объему продукции (журналы въезда-выезда автотранспортных средств,  пропуски), документы, полученные от покупателей налогоплательщика в порядке ст. 93.1 НК РФ, в связи с чем у налогового органа отсутствовала необходимость установления объема изготовленной и реализованной продукции, в том числе алкогольной, расчетным путем в соответствии с положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. 

Недостатки отдельных товарных накладных не препятствовали установлению фактов производства, реализации Обществом «Шульгинское» неучтенной алкогольной и иной продукции, определению налоговых обязательств. Поскольку налогоплательщику вменяется производство неучтенного в бухгалтерском и налоговом учете товара, следовательно, у него не имелось интереса и задачи полно и достоверно отражать в регистрах реальные объемы закупаемого сырья, произведенной и реализуемой продукции, а также достоверно документировать производственный процесс (этапы, продолжительность, сырье, ресурсы, прочее).

ООО «Шульгинское» приобщены к материалам дела копии (сканкопии)   технологических инструкций с датой утверждения 01.06.2015 по производству безалкогольного пива Алтенбраум, Баварское лайт, Бархатное, Бочковое, Венское ориг., Голдбахер, Гросфаерголд, Гросфаер, Гусарское, Жигулевское, Товарищ Бендер, Тогучинское золотое, Хорватское, Чешское ориг., Шульгинское, Эдвайзер. Обществом указано, что документы в виде технологических инструкций на безалкогольное пиво налоговым органом специалистам, привлеченным Инспекцией в порядке ст. 96 НК РФ в ходе налоговой проверки, не передавались. 

Налоговым органом  сопоставлены  экземпляры технологических инструкций ООО «Шульгинское» по производству безалкогольного пива, представленных в судебное заседание, с экземплярами технологических инструкций  по  производству безалкогольного пива, представленных ООО «Шульгинское» по ТКС 09.02.2017 при  выездной налоговой проверке.

В результате сопоставления экземпляров документов установлено, что пакеты технологических инструкций  являются отличными между собой как по оформлению, так и по содержанию, т.е. представляют собой два разных пакета (экземпляра) документов.

Так, имеются отличия во внешнем виде выполненных подписей на титульных листах технологических инструкций от имени генерального директора ООО «Шульгинское» ФИО20, главного технолога  ООО «Шульгинское» И.Н, ФИО84, различны структура и  объем документов, их суть  (например, различные объемные доли спирта (в процентах), образующиеся в процессе брожения пивного сусла, отличия в рецептурах (в концентрациях  экстрактивных веществ), различия в процессах упаковки (величины наполнения тары, нормативы отклонения), различия в методах контроля качества, правилах транспортировки и хранения).

Тогда как налогоплательщиком в судебном заседании 13.01.2021 указано на предоставление суду экземпляра документов, идентичных тем, которые представлены им в налоговый орган 09.02.2017. 

Невключение Инспекцией  технологических инструкций в количестве 16 штук по производству безалкогольного пива, полученных в ходе проверки, в состав документов, переданных  для оценки  специалистам, не повлияло на их выводы. Поскольку с запросом от 04.05.2017 №16-09/05394дсп, содержащим вопросы специалистам, Инспекцией в адрес БТИ филиал  ФГБОУ ВО  «АГТУ им. И.И. Ползунова»  передан  ряд документов, в том числе Описание технологического процесса производства безалкогольного пива ООО «Шульгинское» (приложение №6), рецептуры на  безалкогольное пиво ООО «Шульгинское» в количестве 16 штук (приложение №7),  полученных от него по ТКС  09.02.2017. При этом содержание технологических инструкций по производству безалкогольного пива схоже с содержанием рецептур на безалкогольное пиво, которые подверглись исследованию со стороны специалистов БТИ филиал ФГБОУ ВО «АГТУ им. И.И. Ползунова».

Тогда как предоставление налогоплательщиком суду экземпляра документов с указанием на их идентичность тем, которые представлены им в налоговый орган в ходе проверки, отличного содержания, в том числе с целью назначения судебной экспертизы, является процессуальным злоупотреблением заявителя своими правами.

Обществом «Шульгинское» неоднократно заявлялись ходатайства о назначении судебной экспертизы о возможности производства алкогольного, безалкогольного пива и их объемах за период с 01.07.2015 по 10.08.2015 на  технологическом оборудовании, находящемся на балансе ООО «Шульгинское» и фактически находящемся на  его территории,  о  возможности производства алкогольной  продукции с нарушением технологического процесса; об объеме такого производства; пригодности для употребления такой продукции, ее соответствии санитарным требованиям и понятию «пиво», иным вопросам.

В качестве экспертных организаций и экспертов Обществом предлагались ООО «Ассоциация судебных экспертов» (г. Бийск), ООО «Сибирская Экспертная компания» (г. Новосибирск),  ООО «Региональный центр  экспертиз «Эксперт Ком» (г. Барнаул),  АНО «Гильдия судебных  экспертов и оценщиков»  (г. Москва). 

В качестве обоснования назначения экспертизы заявитель указал несогласие с Отчетом об оказании услуг специалиста, выполненным БТИ (филиал) ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова».

 В силу части 1 статьи 82 АПК РФ арбитражный суд назначает экспертизу для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний. 

В связи с чем несогласие с выводами специалистов, привлеченных налоговым органом в ходе проверки в порядке статьи 96 НК РФ,  не является само по себе основанием назначения судебной экспертизы.

 Качестве довода для назначения судебной экспертизы заявитель указывает также  событие, с которым он связывает уменьшение производственных мощностей и единиц технологического оборудования, влекущее, по его мнению, неверность расчетов Инспекции, надлежащими доказательствами не подтверждено.

Налогоплательщик указал, что на производственном комплексе имел место взрыв, в результате которого оборудование ООО «Шульгинское» «вышло из строя», в связи с чем ООО «Шульгинское» составлены Приказы №3 от 25.05.2015,  №4 от 28.05.2015, Акт от 28.05.2015. Заявителем представлено сообщение ИА «Банкфакс» из сети Интернет от 27.05.2015  о взрыве.

Между тем, в ходе проверки налоговым органом истребовалась техническая документация на оборудование, использованное в проверяемом периоде. 

Так, требованием о представлении документов (информации) №16-30 от 22.09.2016 Инспекцией запрошены у налогоплательщика документы, в том числе проект на производственный комплекс, техническая документация на него.

Документы Обществом не представлены, в связи с чем налоговый орган к письму от 04.05.2017  №16-09/05394дсп  в БТИ (филиал) ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им И.И. Ползунова» в качестве приложений направил  сведения из оборотно-сальдовых ведомостей по счету «01 Основные средства» ООО «Шульгинское», протокола обыска от 27.09.2016 СУ СК РФ по Алтайскому краю на территории, в административных, производственных, складских и иных помещениях, расположенных по адресу: 

<

...>, на основании постановления о производстве обыска от 26.09.2016. (Приложение №1.4 к Акту ВНП). 

Информация об имеющемся оборудовании, иных основных средствах, указанная в оборотно-сальдовых ведомостях, протоколе обыска от 27.09.2016 СУ СК РФ по Алтайскому краю подтверждена в ходе проведенного Инспекцией  осмотра 20.02.2017 производственного комплекса по указанному адресу.

Инспекцией представлены также запросы от 13.09.2018 в ФГКУ «6 отряд Федеральной противопожарной службы по Алтайскому краю»,  Территориальный отдел надзорной деятельности №3 Управления надзорной деятельности и профилактической работы ГУ МЧС России по Алтайскому краю.

Представлены ответы от 20.09.2018, согласно которым сообщения по факту взрыва на пивоваренном заводе 25.05.2015 по адресу 

<

...>,  не регистрировались и не поступали. 

Заявитель просил поставить перед экспертом ряд вопросов, в том числе о возможности производства безалкогольного пива на технологическом оборудовании,  находящемся на балансе ООО «Шульгинское», и установлении  объема безалкогольного пива, возможного к  производству на данном  оборудовании за период с 01.07.2015 г. по 10.08.2015 г.,  с учетом непрерывного производства.

Вместе с тем, в материалах проверки имеются доказательства, свидетельствующие о том, что ООО «Шульгинское» фактически не производило безалкогольное пиво. Целесообразности выяснять посредством проведения экспертизы теоретическую возможность производства  безалкогольного пива в рамках рассматриваемого дела судом не усматривается.

Так, в рамках ст.93 НК РФ  ООО «Шульгинское» при проверке представлены производственные карты на безалкогольное пиво (приложение № 65 к акту проверки № АП-16-30), в соответствии с которыми производство безалкогольного пива сопровождается использованием ряда пищевых  добавок и ферментов: Термамил, Ультрафло, Брейкбрайт, Ист-лайф.

Однако, при анализе документов Общества, выписок банков с его расчетных счетов приобретение Обществом  вышеназванных пищевых добавок, ферментов не установлено.

Также не установлено наличие остатков пищевых добавок, ферментов и списание их в производство или отходы на  счетах бухгалтерского учета (счет «10» «Материалы») (приложение № 61 к акту проверки № АП-16-30).

Иного заявителем в материалы дела не представлено.

Кроме того согласно ответам на вопросы №№ 3 и 7 Отчета ФГБОУ ВО «Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова» при использовании технологии удаления спирта из готового пива (для получения безалкогольного пива – авт.) используется дополнительное оборудование. Представленный Перечень оборудования №1 (Приложение №1 Перечень производственного оборудования, расположенного в 

<

...>,  принадлежавшего в период 2013-2015  ООО «Шульгинское», зафиксированного в ходе обыска от 27.09.2016) не содержит дополнительного оборудования, которое позволяет реализовать производство безалкогольного пива по технологиям с применением методов удаления спирта из готового пива. Указанное оборудование соответствует оформлению классической технологии производства алкогольного пива. 

При утверждении заявителем, что вменяемые ему проверкой объемы пива являлись безалкогольными, в силу положений ст. ст. 9, 41, 64, 65 АПК РФ заявитель не только вправе, но и обязан представить соответствующие документы о производстве и реализации безалкогольного пива. Предоставление первичных документов, бухгалтерских и налоговых реестров, подтверждающих его производство и реализацию, находится в его ведении и зависит исключительно от него.

Вместе с тем, в нарушение указанных норм Арбитражного процессуального кодекса РФ указанные документы  ООО «Шульгинское» суду не представлены. 

Данный недостаток не может быть восполнен путем проведения  судебной экспертизы. Согласно части 2 ст. 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

С учетом изложенного суд считает достоверными и обоснованными выводы налогового органа в оспариваемом решении о реализации Обществом алкогольной продукции по спорным товарным накладным в указанном в них объеме.   

Вместе с тем, в настоящее время в  правоприменительной практике сформирована устойчивая позиция по начислению НДС проверяемому лицу способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями его деятельности посредством применения расчетной ставки 10/110 и 20/120 (ранее - 18/118): Определения СКЭС Верховного Суда РФ  от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128,  от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744,  от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085,  от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789.

Применение  расчетной ставки НДС является  необходимым как обеспечивающее  соблюдение требований п. 1 ст. 154,  п. 1 ст. 168  НК РФ, а именно:  установление  стоимости  реализуемых  товаров, работ и услуг  (без включения в нее суммы налога) и добавляемой к этой стоимости суммы налога, которые в совокупности будут соответствовать реально  сформированной  договорной  цене.  Начисление же  налога сверх цены  договора без возможности его предъявления к уплате покупателю не согласуется с природой НДС как косвенного налога и противоречит п. 1 ст. 168 НК РФ.

Инспекцией предоставлен суду перерасчет недоимки Общества с применением расчетной ставки налогообложения, согласно которому сумма неуплаченного НДС составит 8 446 027 руб. против 9 966 312 руб., начисленных оспариваемым решением.  В связи с чем решение Инспекции в части начисления НДС в размере 1 520 285 руб. подлежит признанию недействительным. 

В дополнительных пояснениях от 11.12.2019  заявитель указывал на  неверное начисление Инспекцией пени по НДС за период с 21.08.2015 по 26.10.2015, неверное указание сроков уплаты НДС за 3 квартал 2015 года в разделе 3.1 Решения (строка 3 столбец 5 Таблицы), а именно: 25.08.2015, 25.09.2015, 25.10.2015.

В соответствии со  ст.  174  НК РФ  уплата налога  по операциям, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ,  на территории  Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе  для  собственных нужд, услуг)  за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. 

Налоговым органом произведен перерасчет пени по НДС, начисленных по сроку уплаты 26.10.2015 на сумму 2 815 342 руб.;  по сроку уплаты 25.11.2015 на сумму 5 630 684 руб., по сроку уплаты 25.12.2015 на сумму 8 446 027 руб. 

Таким образом, с учетом произведенного Инспекцией перерасчета НДС по расчетной ставке 18/118 и  скорректированных сроков уплаты налога  общая сумма пени должна составить 1 845 034,59 руб.. Пени по НДС в сумме 509 220,32 руб. начислены Инспекцией неправомерно, в указанной части решение Инспекции подлежит признанию недействительным. 

Сумма штрафа с учетом применения положений статей 112, 114 НК РФ о смягчающих вину обстоятельствах составит 8 446 027 * 40% / 2=1 689 205,4 руб., в связи с чем штрафные санкции по НДС в соответствии с п.3 ст. 122 НК РФ в  части 304 057 руб.  применены Инспекцией неправомерно. В указанной части решение Инспекции подлежит признанию недействительным. 

  Заявителем указано о неправомерном отказе Управлением при вынесении решения по апелляционной жалобе в снижении  размера штрафных санкций в связи с возможностью банкротства, сокращением рабочих мест, лишением бюджетов налоговых поступлений в связи с дополнительным налоговым бременем. Также в суде им заявлено о необходимости снижения штрафных санкций. 

При вынесении решения  Инспекцией в качестве смягчающих вину обстоятельств учтена социальная значимость Общества, которое в проверяемый период времени осуществляло производственную деятельность и имело высокую численность работников. Размер налоговых санкций ООО «Шульгинское» уменьшен в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения (стр. 80 оспариваемого решения Инспекции).

Согласно решению УФНС России по Алтайскому краю в удовлетворении ходатайства ООО «Шульгинское» о дополнительном снижении штрафных санкций в 8 раз ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств отказано со ссылкой не следующие обстоятельства.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность (статья 106 НК РФ, пункт 1 статьи 114 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и устанавливается и применяется в виде денежного взыскания (штрафа).

Статьей 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Исходя из пункта 4 статьи 112 НК РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно положению пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, законом не ограничен.

Согласно обжалуемому решению размер штрафных санкций, подлежащих взысканию с ООО «Шульгинское», уменьшен налоговым органом в 2 раза в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств, в качестве которых указано осуществление производственной деятельности и высокая численность персонала. 

Налогоплательщик считает, что налоговым органом необоснованно оставлены без внимания такие смягчающие вину обстоятельства, как совершение правонарушения впервые и возможность приведения предприятия к банкротству вследствие значительного доначисления налоговых обязательств.

Совершение правонарушения впервые не является смягчающим ответственность обстоятельством, поскольку повторное совершение аналогичного правонарушения в силу пункта 2 статьи 112 НК РФ квалифицируется в качестве отягчающего обстоятельства.

Довод налогоплательщика о дополнительном налоговом бремени, которое приведет к банкротству предприятия и сокращению рабочих мест несостоятелен в виду следующего. 

Так, с 01.08.2016 по юридическому адресу Общества  «Шульгинское» осуществляет деятельность созданное 05.05.2016 ООО «ПБК Шульгинский» 2272002784 с аналогичным видом деятельности. Значительная часть сотрудников ООО «Шульгинское» с августа 2016 года переведена в ООО «ПБК Шульгинский». 

Кроме того, в период проведения в отношении ООО «Шульгинское» оперативно-розыскных, контрольных мероприятий с июля 2015 г. по декабрь 2016 г. налогоплательщиком намеренно совершены действия по отчуждению недвижимого имущества, принадлежащего Обществу. 

Новым собственником объектов недвижимости и земельных участков стало ООО «Ноосфера-54», учредителем которого является ФИО23, сын учредителя ООО «Шульгинское» ФИО18 

Таким образом, указанные действия по выводу активов из собственности ООО «Шульгинское» свидетельствуют о недобросовестном поведении налогоплательщика.

Учитывая характер совершенного правонарушения (целенаправленное осуществление предпринимательской деятельности без отражения результатов такой деятельности в бухгалтерском и налоговом учете Общества; фактическую неуплату налогов от такой предпринимательской деятельности в значительных размерах; возбуждение уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере (пункт «б» части 2 статьи 199 НК РФ) и наличие приговора от 02.11.2017, по которому руководитель ООО «Шульгинское» ФИО20 признан виновным в совершении преступления), Управление не нашло оснований для применения смягчающих обстоятельств.

Арбитражный суд также полагает, что размер примененных Инспекцией санкций адекватен, соразмерен совершенному правонарушению, обусловлен противоправным поведением Общества и взаимосвязанных с ним лиц, намеренно направленным на занижение действительных показателей финансово-хозяйственной деятельности, искажение ее сути и результатов для контролирующих государственных органов. Дополнительному снижению штрафные санкции не подлежат.

Умышленная реализация хозяйствующим субъектом противоправной схемы поведения, направленной на уменьшение своих налоговых обязательств, влечет нарушение публичных интересов. 

Указанные действия не могут выступать обстоятельствами, влекущими дополнительное снижение размера штрафных санкций за совершение налогового правонарушения.

Иной подход будет противоречить основным началам законодательства о налогах и сборах (ст.3 НК РФ) и ставить Общество в преимущественное положение среди других налогоплательщиков.

В дополнении к заявлению от 23.12.2019 ООО «Шульгинское» также  указало на неверное начисление пени по акцизам на пиво за периоды июль 2015, август 2015, которое должно производиться,  начиная с 26.08.2015 и 26.09.2015 соответственно. 

Согласно п. 3 ст. 204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Таким образом, сумма пеней по акцизам должна составить 8 063 501,42 руб. против  8 333 750, 09 руб., в связи с чем начисление пени в части 270 248, 67 руб. произведено Инспекцией неправомерно, в указанной части решение налогового органа подлежит признанию недействительным. 

   Основываясь на вышеизложенном, решение  Инспекции от 08.09.2017 №РА-16-30 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» подлежит признанию недействительным  в части начисления НДС в размере 1 520 285 руб., штрафа  в размере 304 057 руб., пени в размере 779 468,99 руб., из них пени по НДС в сумме 509 220, 32 руб. и  пени по акцизам в сумме 270 248, 67 руб.  Поскольку оспариваемым решением УФНС по АК не изменялся размер налогового обязательства общества, установленный решением Инспекции, оснований для признания незаконным решения УФНС по АК суд не усматривает, учитывая при этом, что размер реального обязательства налогоплательщика определен судом при оценке решения Инспекции, и не может быть изменен решением УФНС по АК.

Иные доводы заявителя, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Нарушений требований статьи 101 НК РФ, влекущих безусловную отмену решения, МИФНС РФ № 1 по АК не допущено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы заявителя по оплате госпошлины подлежат отнесению на Инспекцию.

Руководствуясь 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю, г.Бийск № РА-16-30 от 08.09.2017 в части начисленного налога на добавленную стоимость в размере 1520285 руб., штрафа в размере 304 057 руб., пени в размере 779 468, 99 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю, г.Бийск в пользу общества с ограниченной ответственностью «Шульгинское», с. Шульгин Лог 3000 руб. в счет возмещения расходов на оплату госпошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в течение месяца после принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд, либо  в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.                  

Судья                              В.В. Синцова