Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-119659/2019

26 февраля 2020 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена 19 февраля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 26 февраля 2020 года.

 

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: акционерное общество "Торговый дом "Фармация"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Санкт-Петербургу 

третье лицо: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам  № 8   2) общество с ограниченной ответственностью «Логопарк Обь»  

об обязании возвратить излишне уплаченные налоги, сборы, пени , штрафы 

 

при участии

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 25.12.2019 

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 07.11.2019 № 0310/28552

от третьего лица: 1) ФИО4 по доверенности от 18.02.2020 № 01-51/23 

2) не явился, уведомлен 

 

установил:

акционерное общество «Торговый дом «Фармация» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) с требованием о взыскании с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ 19 261 748 руб. 47 коп.

Определением суда от 18.12.2019 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам  № 8 и общество с ограниченной ответственностью «Логопарк Обь».

Стороны  извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела,  общество с ограниченной ответственностью «Логопарк Обь» явку представителя в судебное заседание не обеспечило. 

Суд, в порядке ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), признал дело подготовленным к судебному разбирательству и в отсутствие возражений сторон перешел к рассмотрению дела по существу.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель налоговой инспекции просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве. Представитель Межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам № 8 поддержал позиция заинтересованного лица. 

Судом на основании материалов дела установлены следующие фактические обстоятельства.

27.09.2019 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на общую сумму 20 082 672 рубля 72 коп. В заявлении конкурсный управляющий Общества указал, что ему стало известно о переплате из справки о состоянии расчетов №108817 от 23.03.2018.  

15.10.2019 Инспекцией  было принято решение №09-10-07/26372 об отказе в возврате излишне уплаченного налога. Указанное решение послужило основанием для обращения Общества в суд.

Исследовав материалы дел, суд не находит оснований для удовлетворения требований по следующим обстоятельствам. 

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 78 НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 N 18180/10, согласно статье 78 НК РФ срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком, то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом.

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Акционерное общество «Торговый дом «Фармация» состоит на учете в Инспекции с 22.10.2007. 

С 02.05.2012 Общество было отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков и поставлено на учет в Межрайонную Инспекцию УФНС по крупнейшим налогоплательщикам №8, где состояло на учете до 20.11.2015 (согласно данным Федерального информационного ресурса организация снята с учета в МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №8 20.11.2015).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую отчетность в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Исходя из положений НК РФ в налоговую инспекцию по месту нахождения организация представляет отчетность только по транспорту, если он зарегистрирован по месту нахождения организации, НДФЛ, если имеется обособленное подразделение, филиал на территории соответствующего налогового органа и налог на имущество, расположенное на территории соответствующего налогового органа.

Согласно данным из Федерального информационного ресурса в период с 22.03.2013 по 03.09.2015 на учете в Инспекции по месту нахождения состояло 10 транспортных средств, в отношении которых Обществом подавалась отчетность и уплачивались налоги. Обособленных подразделений и филиалов на территории Инспекции не находилось.

Согласно ст.363 НК РФ уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Таким образом, справка №29249 от 25.08.2015 является верной и отражает лишь переплату по транспортному налогу, так как фактически организация на момент выдачи справки состояла на учете в МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №8, заинтересованное лицо располагало данными только в отношении транспортного налога, декларации по которому представлялись в Инспекцию.

20.11.2015г. вместе с передачей организации в Инспекцию из МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №8 было передано сальдо по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, пени.

Декларации (первичные) по налогу на прибыль, на основании которых возникла переплата в общей сумме 16 749 098 руб. 32 коп. представлялись в период с 3 квартала 2012 по 2 квартал 2015г. Платежными поручениями уплата налога производилась в период с 2007 по 2014.

В соответствии со ст.286 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций по итогам каждого квартала, а также каждого месяца исчисляют суммы авансовых платежей. Указанные платежи зачитываются в счет уплаты последующих авансовых платежей и самого налога на прибыль по методу нарастающего итога.

Соответственно, в случае, если налогоплательщик не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа, данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам года.

Переплата по НДС в общей сумме 2 402 333 рублей 08 коп. образовалась у Общества в связи с представлением 09.02.2015 в МИФНС №8 по крупнейшим налогоплательщикам декларации за 4 квартал 2014г., а также на основании п/п от 17.06.2011 /22.05.2013 по уплате налога.

Налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) статьей 163 НК РФ устанавливается квартал.

Переплата по налогу на имущество (ОКТМО 40910000) на сумму 78 098руб. образовалась на основании декларации на имущество за 2015 год.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в сроки, определенные пунктами 2 и 3 статьи 386 Кодекса.

По общему правилу налог на имущество (авансовые платежи) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (пункт 3 статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом Кодексом установлено следующее исключения: налог (авансовые платежи) в отношении объектов недвижимого имущества необходимо уплачивать по месту их нахождения независимо от того, на чьем балансе состоит такой объект (пункт 3 статьи 383, статья 385 Кодекса).

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08 указано, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Подача уточненных налоговых деклараций не изменяет порядок исчисления срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ для возврата излишне уплаченного налога - в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно Определению Верховного Суда РФ от 12.02.2018 N 309-КГ17-22173 по делу N А60-56379/2016 судами правильно определен момент (срок фактического представления обществом декларации по налогу на прибыль за 2011 год), с которого указанный срок подлежит исчислению. Данный подход соответствует правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10. Доводы заявителя о необходимости исчисления срока с момента завершения камеральной налоговой проверки представленной в 2015 году обществом уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 год подлежат отклонению, поскольку противоречат разъяснениям, данным в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Как установлено в судебном заседании, подтверждается Актом сверки от 31.12.2020г. и не оспаривается Обществом, налогоплательщик заполнял и подавал отчетность по налогу на прибыль, налогу на имущество, НДС и ЕНВД, страховые взносы самостоятельно, следовательно об излишней уплате налогов налогоплательщик как лицо, самостоятельно исчисляющее и уплачивающее взносы, должен был узнать не позднее срока подачи соответствующих деклараций за 2006 - 2015 годы. Таким образом, трехлетний срок для возврата излишне уплаченных сумм налогов и пеней истек. 

Будучи добросовестным налогоплательщиком, обязанным надлежащим образом вести бухгалтерский и налоговый учет, а также обладающим сведениями о сроках подачи налоговых деклараций по налогам и сроках уплаты налогов, Общество могло и должно было знать о том, что по итогам соответствующего налогового периода по соответствующим налогам у него имеется переплата, право на возврат которой ограничен законом определенным сроком Общество с заявлением о возврате спорных сумм переплаты по налогам не обращалось.

Общество уплачивало налоги самостоятельно, в силу чего должно было знать о произведенных переплатах налогов в момент их уплаты. Следовательно, Общество о праве на возврат излишне уплаченных сумм налогов должно было узнать при подаче налоговых деклараций, а также в момент оплаты налога платежными поручениями. Указанная позиция подтверждается Определением Верховного Суда РФ от 07.06.2018 N 305-КГ18-6745 по делу N А40-10733/2017.

Таким образом, на основании изложенного, суд приходит к выводу, что налогоплательщиком пропущен срок для возврата излишне уплаченного налога и пени. 

В отношении переплаты по НДФЛ (пеня на сумму 482,67руб. и налог на сумму 242 198руб.) 

Пунктом 1 статьи 230 Кодекса также предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде.

Таким образом, Общество в соответствии с положениями пункта 1 статьи 230, пункта 2 статьи 223, пункта 6 статьи 226 НК РФ как налоговый агент, являясь источником выплаты дохода физическим лицам (работникам), в момент перечисления налога должно знать о сумме фактически начисленного и удержанного у налогоплательщика налога за соответствующий период (месяц).

Поскольку НДФЛ исчислялся Обществом-работодателем и удерживался из доходов его работников самостоятельно, то Общество знало о суммах дохода, подлежащих налогообложению, а также о подлежащих перечислению суммах НДФЛ, исчисленных с данных доходов, о датах выплаты доходов, удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет.

При этом, учитывая то, что налоговый агент также располагал достоверной и исчерпывающей информацией о производимых им оплатах НДФЛ с указанием месяца оплаты НДФЛ, а также принимая во внимание то, что уплата НДФЛ за месяц производилась в следующем месяце единым платежом, соответственно, налоговый агент должен был узнать и узнал о возникшей переплате и сумме переплаты не позже проведения платежа НДФЛ за каждый месяц. Данный вывод подтверждается Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.12.2018 N Ф07-15787/2018 по делу N А56-29580/2018.

Доказательства наличия обстоятельств, объективно препятствующих установлению факта излишнего перечисления в бюджет не удержанного НДФЛ, Обществом не представлено.

Согласно позиции изложенной в Определение Верховного Суда РФ от 04.03.2019 N 307-ЭС19-737 по делу N А56-29580/2018 общество, являясь налоговым агентом, должно было знать о сумме фактически начисленного и удержанного с работников НДФЛ в момент перечисления налога в бюджет, так же как и о том, что у него отсутствует обязанность по перечислению НДФЛ в суммах, превышающих удержанный налог.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

На момент обращения, сумма переплаты НДФЛ составляла 186 946 рублей 00 коп., так как частично была зачтена в счет погашения недоимки по текущим платежам.

Кроме того, для вынесения решения о  возврате (зачете) денежных средств излишне перечисленного НДФЛ, налоговый агент согласно ст.231 НК РФ представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание или перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ. Обществом вместе с заявлением не представлено документов подтверждающие излишнее удержание или перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ, на что Обществу было указано в решении от 15.10.2019г.

В отношении переплаты по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 198 руб. 88 коп, Страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 845 руб.36 коп, Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 46 руб.11 коп. установлено.

По данным Федерального информационного ресурса указанная переплата образовалась у Общества до 01.01.2017г.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 администрирование страховых взносов возложено на налоговые органы.

В рамках единоразовой выгрузки в соответствии с Порядком взаимодействия ПФР и ФСС России с управлениями ФНС России (22.07.2016 N ММВ-23-1/12@ЗИ и ММВ 23-1/11@/02-11-10/06-3098П) отделения ПФР и ФСС России представили в налоговые органы заверенную электронной цифровой подписью руководителя информацию о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017.

Таким образом, для установления факта переплаты по страховым взносам за периоды до 01.01.2017 года и ее возврата налогоплательщику следовало обратиться с соответствующим заявлением в УПФР по Центральному району Санкт-Петербурга и в ФСС по Центральному району Санкт-Петербурга, о чем Обществу было сообщено в решении от 15.10.2019г.

В отношении переплаты по Страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 307 435 руб. 04 коп, по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  в сумме 101 556 руб. 15 коп. и Страховые взносы в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 23 542,56руб.:

Согласно п.6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, наличие задолженности по страховым взносам (пеням, штрафам) препятствует возврату излишне уплаченных страховых взносов в том случае, если соответствующая сумма задолженности превышает сумму излишне уплаченных страховых взносов (либо равна ей) и возможен зачет переплаты в счет погашения задолженности (в том числе не истекли сроки ее принудительного взыскания). Указанный вывод подтверждается Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968 по делу N А40-52687/2016.

По данным Федерального информационного ресурса на основании пункта 6 статьи 78 НК РФ указанные переплаты у налогоплательщика зачтены в счет недоимки по уплате взносов по представленным расчетам за 2018г., 1 и 2 кварталы 2019г.

Довод заявителя о том, что конкурсный управляющий узнал об указанной переплате в ходе процедуры банкротства только при получении справки инспекции о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам судом отклоняется, поскольку неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога либо перерыве срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит, а обществу не могло не быть известно о переплате со дня ее образования, так как общество самостоятельно вело бухгалтерский и налоговый учет и не могло не знать о существующей у него переплате по спорным налогам. Данный вывод подтверждается Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2019 по делу N А57-5750/2019 и Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 23.08.2010 по делу N А29-10325/2009.

Обществом не представлено иных доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику обратиться с соответствующим заявлением о возврате в налоговый орган.

В адрес налогоплательщика, согласно данным Федерального информационного ресурса с 2013г. неоднократно направлялись уведомления о наличии переплаты, что подтверждается материалами дела.

При указанных обстоятельствах и принимая во внимание сроки фактического обращения с заявлением №27/09 от 27.09.2019г. суд не находит оснований для удовлетворения требований Общества так как обществом пропущен срок на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, взносов, пеней.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

            Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

 

Судья                                                            Захаров В.В.