АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

    Дело № А27-23225/2024

РЕШЕНИЕ

 

именем Российской Федерации

4 марта 2025 г.                                                                                                          г.Кемерово 

Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2025 г., полный текст решения изготовлен 4 марта 2025 г.

            Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Камышовой Ю.С. 

            при ведении протокола судебного заседания секретарем Семиненко А.В.,

рассмотрев в судебном заседании при участии представителей

заявителя – ФИО1, доверенность от 14.02.2025

ответчика – ФИО2 по доверенности от 02.12.2024, удостоверение,  ФИО3 по доверенности от 28.12.2024, удостоверение

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Юргинская ТЭЦ» (ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН 

<

***>) 

об обязании возвратить излишне взысканные денежные средства, взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами 

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН 

<

***>),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Юргинская ТЭЦ» (далее – ООО «Юргинская ТЭЦ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу (далее  - Инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить излишне взысканную с расчетного счета сумму налога в размере 749 534,10 руб., излишне взысканную с Единого налогового счета сумму налога в размере 869 811,93 руб., взыскании  процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 14.08.2024 по 25.11.2024 в размере 40 978,63 руб. с дальнейшим начислением на сумму излишне взысканного налога в размере 749 534,10 руб. по день фактического исполнения обязательства.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представители Инспекций дали пояснения по существу спора.

В судебном заседании установлено, что определением Арбитражного суда Кемеровской области от 23.11.2021 по делу № А27-21591/2021 принято заявление о признании ООО «Юргинская ТЭЦ» несостоятельным (банкротом).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 10.01.2022 в отношении ООО «Юргинская ТЭЦ» введена процедура наблюдения, с 06.06.2022 ООО «Юргинская ТЭЦ» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура конкурсного производства.

ООО «Юргинская ТЭЦ» представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 1 - 4 кварталы 2023 года.

На основании указанных деклараций подлежит восстановлению НДС в сумме             1 502 893,91 руб., ранее принятый к вычету на основании статьи 170 НК РФ в результате реализации в процедуре банкротства имущества должника по договорам купли-продажи.

В состав налоговых вычетов общество включило НДС, исчисленный в период с 30.11.2020 по 28.07.2021.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 указанной статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации  или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с пп. 1,2 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации, в частности, на основе налоговых деклараций и уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органа: уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).

В связи с наличием у ООО «Юргинская ТЭЦ» отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности № 7173 по состоянию на 11.07.2024 на сумму 769 245,51 руб. со сроком уплаты до 05.08.2024. Требование получено налогоплательщиком по ТКС 18.07.2024. В установленный срок требование не исполнено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ налоговым органом в отношении ООО «Юргинская ТЭЦ» принято и направлено Обществу решение от 12.08.2023                    № 48475 на общую сумму 827 727,18 руб. (сумма отрицательного сальдо единого налогового счета по состоянию на 12.08.2023), а также в соответствии с пунктом 5 статьи 46 НК РФ налоговым органом сформированы и направлены в банк инкассовые поручения от 12.08.2023 № 9338, 9339 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации. В решение от 12.08.2024 № 48475 о взыскании по статье 46 НК РФ включена общая сумма отрицательного сальдо ЕНС. Денежные средства, списанные с расчетного счета ООО «Юргинская ТЭЦ» 12.08.2024 в общей сумме 827 727,18 руб. учтены налоговым органом в качестве единого налогового платежа (ЕНП) и распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ следующим образом:

Дата

записи

Уплачено

Определение

принадлежности

ЕНП

Операция

КБК

Срок

уплаты

начисления

Дата

операции / списания

13.08.2024

749 534,10

Уплачен ЕНП

12.08.2024

13.08.2024

-245 293,25

Доначислен налог по расчету по УД

18210301000010000110

29.05.2023

12.08.2024

13.08.2024

-364 080,00

Доначислен налог по расчету по УД

18210301000010000110

28.06.2023

12.08.2024

13.08.2024

-23 675,00

Начислен налог по расчету

18210301000010000110

29.07.2024

12.08.2024

13.08.2024

-116 160,86

Начислена пеня по расчету

18211617000010000140

12.08.2024

01.10.2024

-324,99

Зачет переплаты из ЕНП в КНО

18210201000010000160

28.10.2024

12.08.2024

13.08.2024

78 193,08

Уплачен ЕНП

12.08.2024

13.08.2024

-7 174,00

-7 174,00

Начислен налог по расчету

18210102010010000110

02.05.2024

12.08.2024

13.08.2024

-16 664,57

-16 664,57

Начислен налог по расчету

18210201000010000160

28.05.2024

12.08.2024

13.08.2024

-7 222,00

-7 222,00

Начислен налог по расчету

18210102010010000110

28.05.2024

12.08.2024

13.08.2024

-16 556,62

-16 556,62

Начислен налог по расчету

18210201000010000160

28.06.2024

12.08.2024

13.08.2024

-7 174,00

-7 174,00

Начислен налог по расчету

18210102010010000110

28.06.2024

12.08.2024

13.08.2024

-16 326,89

-16 326,89

Начислен налог по расчету

18210201000010000160

29.07.2024

12.08.2024

13.08.2024

-7 075,00

-7 075,00

Начислен налог по уведомлению

18210102010010000110

29.07.2024

12.08.2024

В связи с полным погашением задолженности и формированием нулевого сальдо ЕНС, информация о нулевом сальдо ЕНС ООО «Юргинская ТЭЦ» 13.08.2024 размещена в реестре решений.

Также 13.08.2024 с ЕНП была погашена задолженность по пене, начисленной на совокупную задолженность и отражаемой на едином счете ЕНС налогоплательщика, в сумме 116452,03 руб.

Как указывает заявитель, задолженность, по восстановленному НДС не является текущей, и не могла быть погашена в рамках обычной процедуры взыскания, без учета требований Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» о порядке и очередности удовлетворения требований текущих и мораторных долгов.

Однако, в нарушение указанного порядка, налоговым органом за счет средств ООО «Юргинская ТЭЦ» произведено взыскание задолженности, а также пени, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закона № 263-ФЗ) внесены изменения в НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2023 применяется институт ЕНС. С 01.01.2023 единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Сальдо ЕНС, формируемое с 01.01.2023, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Закона                     № 263-ФЗ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат лицу - налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица.

С 01.01.2023 возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, регулируется положениями статьи 79 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Положениями подпункта 4 пункта 2 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подпункт 2 пункта 3 и подпункт 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса).

В силу пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 6 Обзора по уполномоченному органу, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Исходя из изложенного и положений статей 5 и 134 Закона о банкротстве следует признать, что статус восстановленного НДС должен следовать судьбе того налогового обязательства, в отношении которого должником ранее получен налоговый вычет, поскольку он является производным от первоначальной хозяйственной операции должника. Таким образом, для цели отнесения налоговой задолженности по восстановленному НДС к реестровой или текущей следует руководствоваться периодом, в который совершена операция, ставшая основанием для формирования налоговой базы для осуществления вычета.

В рассматриваемом случае, в состав налоговых вычетов ООО «Юргинская ТЭЦ» включило НДС исчисленный в период с 30.11.2020 по 28.07.2021.

Дело о банкротстве ООО «Юргинская ТЭЦ» возбуждено 23.11.2021, соответственно к текущим обязательствам должника могут быть отнесены задолженности по налогам и сборам, возникшие в течении налогового периода, который истек после 23.11.2021.

Следовательно, исчисленный по таким операциям НДС не является текущими платежами, а подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов, что также разъяснено в Определении Верховного суда Российской Федерации от 30.05.2024 № 305-ЭС23-19921.

Таким образом, действия Инспекции по взысканию восстановленного НДС, относящегося к третьей очереди кредиторов, являются незаконными, о чем также указано в решениях Управления ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу от 14.10.2024 №07-09/16085@, от 04.12.2024 г. №07-09/19056@ по жалобам ООО «Юргинская ТЭЦ».

Вместе с тем, налоговый орган указывает, что вернуть спорную сумму, взысканную в безакцептном порядке, не представляется возможным в виду недостаточности положительного сальдо на ЕНС налогоплательщика.

Однако при отсутствии в материалах дела сведений о наличии недоимки по иным налогам и сборам, суд считает обоснованными доводы заявителя о том, что уменьшение сальдо ЕНС произошло в результате незаконных действий самого налогового органа. Формальный учет в ЕНС не может оправдывать незаконное начисление. Если сумма была взыскана ошибочно или без правового основания, налоговый орган обязан внести исправления в соответствующий учет.

Налоговый орган также считает, что требования о возврате денежных средств, полученных в результате реализации имущества должника на торгах и подлежащих учету в конкурсной массе, но взысканных в бесспорном порядке без учета установленной очередности погашения требований кредиторов, подлежат рассмотрению в деле о банкротстве, в связи с чем соответствующие требования общества в рамках настоящего спора следует оставить без рассмотрения. Кроме того, налоговый орган сослался аналогичный спор о разрешении разногласий в деле о несостоятельности (банкротстве) должника общества с ограниченной ответственностью «Терминал» (дело № А27-29532/2019).

Между тем, сторона не может быть ограничена в праве выбора способа защиты нарушенного права, в данном случае требования заявителя основаны на статье 79 НК РФ, что является правом налогоплательщика. Кроме того, как следует из обстоятельств дела, между сторонами отсутствует спор, что восстановленный НДС относится к реестровым требованиям третьей очереди.

В связи с изложенным, основания для оставления заявления без рассмотрения отсутствуют, требования о возврате излишне взысканного налога подлежат удовлетворению.

Общество также заявило требование о взыскании процентов, начисленных на излишне взысканную сумму налога в размере 749 534,10 руб., в том числе по день фактического возврата.

Налоговый орган возражений в данной части не заявил, пояснил, что расчет заявителя является верным.

Требование о начислении процентов подлежит также удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 74 810 руб. руб. в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

удовлетворить заявленные требования.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России                № 14 по Кемеровской области-Кузбассу возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Юргинская ТЭЦ» (ИНН 

<

***>) излишне взысканную с расчетного счета сумму налога в размере 749 534,10 руб., излишне взысканную с Единого налогового счета сумму налога в размере 869 811,93 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (ИНН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Юргинская ТЭЦ» (ИНН 

<

***>) проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 14.08.2024 по 25.11.2024 в размере 40 978,63 руб. с дальнейшим начислением на сумму излишне взысканного налога в размере 749 534,10 руб. по день фактического исполнения обязательства, 74 810 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Юргинская ТЭЦ» (ИНН 

<

***>) из федерального бюджета 1 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 157 от 25.11.2024.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья                                                                                                      Ю.С. Камышова