АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-38482/2023

09 августа 2024 года

г. Новосибирск

 

Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2024 года  В полном объеме решение изготовлено 09 августа 2024 года  

 Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при  ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сакс А.В.,  рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: 

<

***>,  ИНН: 

<

***>), г. Новосибирск  

к открытому акционерному обществу Производственное монтажно-строительное  предприятие «Электрон» (ИНН 

<

***>), г. Новосибирск  

третьи лица: судебный пристав-исполнитель отделения судебных приставов по  Новосибирскому району ФИО1; судебный пристав-исполнитель отдела по  исполнению особых исполнительных производств ФИО2.  

о взыскании штрафа по НДФЛ в размере 12867 рублей 20 копеек по решению о  привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 30.09.2019   № 924  

при участии представителей: 

истца: ФИО3, доверенность № 40 от 22.02.2024, удостоверение, диплом  (онлайн),  

заинтересованного лица: ФИО4, доверенность № 135 от 19.05.2023, паспорт,  диплом (онлайн),  

третьих лиц: не явились, уведомлены, 

установил:

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области  (далее – заявитель, Инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к открытому  акционерному обществу производственное монтажно-строительное предприятие  "Электрон" (далее - ОАО ПМСП "Электрон", Общество, налогоплательщик) о взыскании  

задолженности по уплате штрафа по НДФЛ в размере 12867 рублей 20 копеек по решению  о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 30.09.2019   № 924.  

К участию в деле, в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований  относительно предмета спора, привлечены: судебный пристав-исполнитель отделения  судебных приставов по Новосибирскому району ФИО1; судебный пристав-исполнитель отдела по исполнению особых исполнительных производств ФИО2.  

ОАО ПМСП "Электрон" в удовлетворении требований просит отказать, в своем отзыве  указывает, что налоговый орган, уже принял меры к взысканию суммы штрафа в размере  12864,20 руб., ОКТМО 69741000, включив указанный штраф в размер отрицательного  сальдо по ЕНС по состоянию на 13.11.2023г., в периоде полного принятия мер  принудительного досудебного взыскания, установленных статьями 69,70,46,47 НК РФ.  

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились, отзыв, возражения на  заявление не представили, о времени и месте судебного разбирательства извещены  надлежащим образом, при таких обстоятельствах заявление рассмотрено в отсутствие их  представителей по правилам ч.3 статьи 156 АПК РФ.  

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее. 

Открытое акционерное общество производственное монтажно-строительное  предприятие «Электрон» зарегистрировано 23.09.2002 в едином государственном реестре  юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 

<

***>  и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Новосибирской области.  

ОАО ПМСП «Электрон» в части деятельности обособленного подразделения КПП  702445001 в 2019 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (далее -  НДФЛ).  

ОАО ПМСП «Электрон» в 2019 выплачивало доходы физическим лицам, с которых  исчисляло НДФЛ, и подавало расчеты 6-НДФЛ.  

В нарушение требований ст. 24, п. 6 ст. 226 НК РФ НДФЛ, исчисленный и  удержанный с доходов физических лиц в 2019 году, перечислялся ОАО ПМСП «Электрон»  в части деятельности обособленного подразделения КПП 702445001 в бюджет  несвоевременно и не в полном объеме.  

Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются расчетом сумм НДФЛ, исчисленных  и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) за 2019 год, данными КРСБ по НДФЛ и  установлены актом налоговой проверки от 09.08.2019 № 386.  

В связи с совершенным налоговым правонарушением, ответственность за которое  

предусмотрена ст. 123 НК РФ, решением о привлечении к ответственности за совершение  налоговых правонарушений от 30.09.2019 № 924 в виде штрафа в размере 12867, 20 руб.  

Указанное решение не обжаловалось в вышестоящем налоговом органе и вступило в  силу 14.11.2019.  

В связи с тем, что налогоплательщик не уплатил штраф в размере 12867, 20 руб.  налоговым органом почтой направлено налогоплательщику требование об уплате налога №  22033 на 27.10.2019 и принято решение о взыскании штрафа за счет денежных средств на  счетах налогоплательщика в порядке ст. 46 НК РФ № 153 от 16.01.2020, направленное  налогоплательщику почтой, с направлением в банк поручения на списание и перечисление  денежных средств со счетов налогоплательщика № 301 от 16.01.2020.  

В связи с тем, что требование налогоплательщиком не исполнено, Инспекция  обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.  

Рассмотрев заявленные требования, суд считает их подлежащими удовлетворению,  при этом исходит из следующего.  

В соответствии с п. 1.8. приказа УФНС России по Новосибирской области от  28.05.2021 № 01-07/108@ «О реорганизации налоговых органов Новосибирской области»  30.08.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области (далее -  Инспекция) для выполнения на территории Новосибирской области функций по  управлению долгом, а именно взыскание (урегулирование) задолженности по обязательным  платежам в бюджетную систему РФ с налогоплательщиков путем применения процессных  и проектных мер взыскания, предусмотренных нормами действующего законодательства.  

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п.1 ст. 23, п. 1 ст.  45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2023,  (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате  налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.  

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный  законодательством о налогах и сборах.  

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы  физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от  источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской  Федерации.  

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате  отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ,  обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную  в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.  

Указанные лица именуются налоговыми агентами.  

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов  налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, и производится на дату  фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ,  нарастающим итогом с начала налогового периода.  

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из  доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты  налогоплательщику дохода.  

В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от  них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам  налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета и  представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических  лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять  месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за  год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О  налоговых органах Российской Федерации» и пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговые  органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и  своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.  

В силу взаимосвязанных положений п. 1 ст. 10, статей 87 и 101 НК РФ, неисполнение  (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым  органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по  итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом  поступивших от налогоплательщика возражений.  

В соответствии со ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам  налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу.  

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения  лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его  представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа  указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.  

Пунктом 1 ст. 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения  налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового  

правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не  отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия  вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.  

В соответствии с п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу,  в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ  порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), пеней, а также штрафа.  

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение  налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в  установленный срок неуплаченную сумму налога, направляемое налогоплательщику при  наличии у него недоимки.  

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам  налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты  вступления в силу решения.  

В силу пп. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в  течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный  период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.  

Из содержания п. 1, п. 3 ст. 46 НК РФ следует, что в случае неуплаты или неполной  уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в  принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные  металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или  индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за  исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов  референдума.  

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения  срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после  истечения указанного срока.  

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается  недействительным и исполнению не подлежит.  

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения  налогоплательщика в течение шести рабочих дней после вынесения указанного решения. В  случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку  или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о  взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении  шести рабочих дней со дня направления заказного письма.  

С учетом положений ст. 31 НК РФ в случае направления документа налоговым  органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня  отправки заказного письма.  

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств  (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации  или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при  отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного  электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных  средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.  

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового  агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение  одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.  

Решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения  установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.  

В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения  требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика  причитающейся к уплате суммы налога.  

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть  восстановлен судом (п. 1 ст. 47 НК РФ).  

Как следует из материалов дела, ОАО ПМСП «Электрон» направлено требование №  6323 об уплате задолженности по состоянию на 01.07.2023, в которое вошла имеющаяся  задолженность, образовавшая отрицательное сальдо единого налогового счета (далее -  ЕНС).  

Штраф в размере 12867, 20 руб. в состав указанного отрицательного сальдо не вошел,  так как был под действием обеспечительных мер, введенных 11.11.2021 Арбитражным  судом Новосибирской области по делу № А45-26629/2021, и отмененных Арбитражным  судом Западно-Сибирского округа только 07.11.2023.  

В соответствии с п. 3 ст. 11.3. Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК  РФ) отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств,  перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше  денежного выражения совокупной обязанности. При определении размера совокупной  обязанности не учитываются, в том числе, суммы штрафов, если судом приняты меры  предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми  

приостанавливаются меры взыскания в отношении них (пп. 3 п. 7 ст. 11.3.НК РФ).  

По этим же основаниям вышеуказанный штраф не вошел в состав решения № 1089 о  взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах  налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2023,  поручения № 100 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов  налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 14.08.2023 и постановления №  2413 о взыскании задолженности за счет имущества от 04.10.2023.  

После отмены обеспечительных мер (09.11.2023), введенных по делу № А4526629/2021, размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика изменился  (увеличился).  

В связи с чем в соответствии с пп. 2 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №  263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской  Федерации», п. 3 ст. 46 НК РФ в реестре решений о взыскании задолженности была  размещена информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по  поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению  налогового органа на перевод электронных денежных средств (поручение № 6706 на  списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика  сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему  Российской Федерации от 18.11.2023).  

Вышеуказанная мера взыскания, предусмотренная ст. 46 НК РФ, будет, действительно,  действовать до полного погашения вышеуказанного штрафа (как указало в возражениях  Общество).  

Увеличение отрицательного сальдо Общества на штраф в размере 312867, 20 руб. на  налоговые обязательства, указанные в постановлении № 2413 о взыскании задолженности  за счет имущества от 04.10.2023, никак не влияет. Обратного нормы ст. 47 НК РФ не  содержат.  

23.04.2024 в реестре решений о взыскании задолженности Инспекцией размещено  постановление № 938 о взыскании задолженности за счет имущества Общества на сумму 8  554 074,39 руб., в состав которого взыскиваемые Инспекцией штрафы в размере 46 194,10  руб. (33 326,90 руб. (дело № А45-35561/2023) и 12 867,20 руб. (настоящее дело № А4538482/2023)) вошли автоматически, так как входили в состав отрицательного сальдо ЕНС  Общества.  

Данная задолженность выведена из сальдо ЕНС на основании п. 4 ст. 47 НК РФ в связи  с пропуском Инспекцией срока на бесспорное взыскание за счет имущества на основании  

решения Арбитражного суда Новосибирской области от 06.04.2023 по делу № А4526629/2021 и уменьшена Инспекцией в обязательствах по постановлению № 938 от  23.04.2024, что усматривается из сопроводительного письма Инспекции от 20.05.2024 № 0907/020387@ «Об изменении суммы задолженности», где указано, что уменьшена  задолженность -103 251,10 руб., в состав которой входят взыскиваемые штрафы.  

Поскольку иных постановлений в реестре решений о взыскании задолженности не  размещалось, судебному приставу-исполнителю для исполнения не направлялось,  бесспорные меры взыскания, предусмотренные ст. 47 НК РФ, в отношении штрафа в  размере 12867, 20 руб. не применялись.  

Следовательно, обращение Инспекции в суд с заявлением о взыскании штрафа в  размере 12867, 20 руб. на основании ст. 47 НК РФ , не образует двойного взыскания.  Доводы общества, изложенные в отзыве рассмотрены и отклонены ,доказательств  двойного взыскания не установлено, общество в порядке ст.65 АПК РФ не доказало  необоснованность позиции налогового органа , сроки взыскания не пропущены, штраф не  оплачен.  

С учетом изложенного, оценив фактические обстоятельства и исследовав имеющиеся в  материалах дела доказательства в порядке статьи 65, 71 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о наличии оснований для  удовлетворения заявленных требований.  

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

решил:

Взыскать с открытого акционерного общества производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) в пользу  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской  области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) штраф по НДФЛ в размере 12867  рублей 20 копеек.  

 Взыскать с открытого акционерного общества производственное монтажно-строительное предприятие "Электрон" (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) в доход  федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 рублей.  

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца  после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).  

 Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня  вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень)  при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной  

инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного  срока подачи апелляционной жалобы.  

 Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд  Новосибирской области.  

Судья И.А. Рубекина