Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

 

Дело № А40-105892/18-107-3128

29 августа 2018 года

г. Москва

Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 29 августа 2018 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-105892/18-107-3128 по заявлению ООО "ИСР Транс" (ОГРН 

<

***>, 119136, 

<

...>, эт 4 пом V ком 7) к ответчику ИФНС России № 29 по г. Москве (ОГРН 

<

***>, 119454, 

<

...>) о признании незаконными действия по отказу в признании исполненной обязанности по уплате налога, признать исполненной обязанность по уплате налога на прибыль в размере 9 900 000 р., при участии представителя заявителя: ФИО2, доверенность от 01.02.2018, паспорт, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 16.04.2018, удостоверение, ФИО4, доверенность от 12.10.2017, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ИСР Транс"  (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 29 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) с требованиями:

- признать незаконным действия по отказу в признании исполненной обязанности по уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций в размере 9 900 000 р., изложенных в письме от 20.02.2018 № 12-08/016107; 

- признать исполненной обязанность по уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций в размере 9 900 000 р. платежным поручением от 21.01.2016 № 220 через ЗАО «Миллениум Банк».

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества в виду следующего.

Как следует из материалов дела, общество платежным поручением от 21.01.2016 № 220 перечислило через расчетный счет в ЗАО «Миллениум Банк» (далее – Банк) денежные средства в размере 9 900 000 р. в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации за 1 квартал 2016 года, которые были списаны с расчетного счета, но не поступили в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе, в связи с отзывом 05.02.2016 у банка лицензии на основании Приказа Банка России № ОД-376.

После получения информации об отсутствии учета указанных выше денежных средств в качестве уплаченного налога, общество направила в инспекцию заявление о признании спорных платежей в счет исполнения обязанности по уплате налогов, в ответ на которое инспекция письмом от 20.02.2018 № 12-08/016107 сообщила об отказе в признании обязанности по уплате налога исполненной.

Решением УФНС России по г. Москве от 25.04.2018 № 21-19/087608 жалоба налогоплательщика на действия инспекции по отказу в признании обязанности по уплате налога исполненной была оставлена без удовлетворения (заявление представлено в суд 16.05.2018), что послужило основанием для обращения в суд.

Общество, заявляя требование о признании незаконным действия инспекции и признании обязанности по уплате налога на прибыль организаций исполненной, указывает на следующие обстоятельства:

- надлежащее исполнение обязанности по уплате налога, с соблюдением порядка и процедуры уплаты налога установленной статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (наличие достаточного остатка на счете на дату списания, предъявление в банк платежного поручения и его принятия банком),

- отсутствие оснований для вывода о недобросовестности действий при осуществлении спорных операций (лишение банка лицензии позже даты спорных платежей – Приказ Банка России от 05.02.2016 № ОД-376).

Суд, рассмотрев представленные сторонами документы, касающиеся обстоятельств уплаты обществом спорных налоговых платежей, установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок установленный законодательством о налогах и сборах,  обязанность налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (пункт 3). 

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О (далее – определение КС РФ № 138-О) налогоплательщики при перечислении в бюджет сумм налогов должны действовать добросовестно и в случае, если налоговым органом будет установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика при уплате налогов, то обязанность такого налогоплательщика по уплате налогов не признается исполненной.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога. Указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа.

Поскольку данное положение распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, при рассмотрении дел о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налогов положения статьи 45 НК РФ применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия. При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют пункту 3 статьи 45 НК РФ.

Указанный вывод соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11.

Пунктом 1 статьи 287 НК РФ предусмотрено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартал) уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть 28 число следующего за окончанием периода месяца. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Судом установлено, что заявитель в представленной декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года отразил сумму ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2016 года в размере 91 030 215 р., в том числе: за январь 2016 года по сроку 28.01.2016 в размере 30 421 309 р., за февраль 2016 года по сроку 28.02.2016 в размере 30 187 598 р., за марта 2016 года по сроку 28.03.2016 в размере 30 421 308 р.

Оплата производилась следующим образом:

- платежным поручением от 22.01.2016 № 220 на сумму 9 900 000 р., при остатке на счете в сумме 9 969 987 р. произведена уплата части ежемесячного платежа за январь 2016 года по сроку 28.01.2016 через Банк;

- платежными поручениями от 28.01.2016 № 364 на сумму 20 287 598 р. и от 16.02.2016 № 339 на сумму 9 893 118 р. произведена уплата ежемесячного платежа за январь 2016 года по сроку 28.01.2016 через Банк ВТБ (ПАО) и АО «Альфа-Банк»;

- платежным поручением от 29.02.2016 № 551 на сумму 30 187 598 р. произведена уплата  ежемесячного платежа за февраль 2016 года по сроку 28.02.2016 через Банк ВТБ (ПАО);

- платежным поручением от 29.03.2016 № 560 на сумму 30 187 598 р. произведена уплата  ежемесячного платежа за март 2016 года по сроку 28.03.2016 через Банк ВТБ (ПАО).

Согласно представленной справке по состоянию на дату спорного платежа у налогоплательщика были следующие остатки денежных средств на счетах в банках:

- АО «Альфа-Банк» - 549 599 804 р.,

- Банк ВТБ (ПАО) – 41 799 103 р.,

- АО «Кредит Европа Банк» - 14 461 782 р.,

- КБ «Миллениум Банк» - 9 969 978 р.,

- АО «Нефтепромбанк» - 14 015 507 р.

Также согласно представленной КРСБ налогоплательщик в течение 2014 – 2016 годов осуществлял уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, авансовых платежей за отчетные периоды и годовых платежей по налогу строго в установленные налоговым законодательством сроки (28 числа соответствующего месяца, 28 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода и 28 марта года следующего за окончанием налогового периода) и в указанных в отчетности (расчетах и декларациях) суммах.

Более того, начиная с 01.01.2015, уплата налогов производилась налогоплательщиком в основном через расчетный счет в Банк ВТБ (ПАО), расчетный счет в КБ «Миллениум Банк» для уплаты налогов не использовался.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что действия налогоплательщика по перечислению денежных средств в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль организаций за январь 2016 года:

- до установленного в налоговом законодательстве срока,

- в размере в три раза меньше, чем имеющиеся у него обязательства,

- через финансово-проблемный банк,

- при наличии достаточных денежных средств на счетах в других банках, в том числе для уплаты ежемесячного платежа в полном объеме,

- при отсутствии таких действий (уплата налога до срока и в сумме не соответствующей декларации) ранее и позднее,   

- с фактическим обнулением остатка денежных средств на счету в банке после проведения спорного платежа,

 являются умышленными, направлены не на исполнение обязанности по уплате налога (авансового платежа), а по созданию видимости фиктивной уплаты налога, при осведомленности об отсутствии перечисления денежных средств банком в бюджет в виду отсутствия достаточных средств на корреспондентском счете.

Дополнительно указанный выше вывод о недобросовестности налогоплательщика подтверждается следующими обстоятельствами:

- заявитель, начиная с конца ноября 2015 года, неоднократно переводил поступающие на счет в Банке денежные средства в размере более 100 млн. р. на счет в Банк ВТБ (ПАО),

- согласно информации из открытых источников в сети Интернет, в том числе из электронных газет, а также ответа на запрос инспекции ГУ ЦФО Банка России, начиная с конца 2015 года и тем более с 15.01.2016 у банка начались финансовые трудности, в том числе  Банком России вынесено в отношении Банка предписание, устанавливающее ограничения привлечения денежных средств клиентов, открытия новых счетов и др. аналогичные операции;  

- при этом, несмотря на осведомленность о финансовых трудностях Банка налогоплательщик 22.01.2016 проводит по расчетному счету уплате налога в размере не соответствующем налоговым обязательствам, до наступления установленного статьей 287 НК РФ срока уплаты, при наличии на счетах в других банках остатка денежных средств достаточного для уплаты всей суммы налога.  

Вывод суда о недобросовестных действиях налогоплательщика путем создания формальной уплаты налога, при отсутствии реального остатка средств на счете, путем привлечения заемных средств минуя корреспондентский счет банка, соответствует правовой позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.06.2014 № 2953/14.

Таким образом, судом установлено, что обязанность общества по уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций за январь 2016 года в размере 9 900 000 р. платежным поручением от 21.01.2016 № 220 через ЗАО «Миллениум Банк» не может быть признана исполненной в порядке пункта 3 статьи 45 НК РФ, в связи с не поступлением средств в бюджетную систему Российской Федерации и наличием недобросовестности в действиях налогоплательщика при его перечислении, в связи с чем, действие инспекции по отказу в признании обязанности по уплате налога исполненной являются законными и обоснованными, а требование налогоплательщика удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 45, 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО "ИСР Транс" в удовлетворении требований к ИФНС России № 29 по г. Москве о признании незаконными действий по отказу в признании исполненной обязанности по уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций за январь 2016 года в размере 9 900 000 р., изложенных в письме от 20.02.2018 № 12-08/016107, проверенные на соответствие НК РФ, а также в удовлетворении требований о признании исполненной обязанность по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций в размере 9 900 000 р. платежным поручением от 21.01.2016 № 220 через ЗАО «Миллениум Банк».

Решение суда, выполненное в форме электронного документа и подписанное электронно-цифровой подписью, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в Интернете.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

 

СУДЬЯ

М.В. Ларин