АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу

Дело № А62-5326/2018

31 мая 2019 года

г. Калуга

Резолютивная часть постановления объявлена 28.05.2019

Постановление изготовлено в полном объеме 31.05.2019 

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего

ФИО1

судей

ФИО2

ФИО3

при участии в судебном заседании:

от ООО «МС БИО» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>): ФИО4 (доверенность от 28.02.2018);

от ООО «Альфа транс брокер» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>): не явились, извещены надлежащим образом;

от Смоленской таможни (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>): не явились, извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МС БИО» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 16.10.2018 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2019 по делу № А62-5326/2018, 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «МС БИО» (далее - заявитель, ООО «МС БИО») обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Смоленской таможне (далее - таможня, таможенный орган) о признании недействительными решений об отмене (изменении) в порядке ведомственного контроля несоответствующего требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле решения нижестоящего таможенного органа, признании неправомерным действия (бездействия) нижестоящего должностного лица таможенного органа в области таможенного дела от 22.03.2018 N 10113000/220318/82-р/2018, от 02.04.2018 N 10113000/020418/84-р/2018, от 12.04.2018 N 10113000/120418/100-р/2018 и от 12.04.2018 N 10113000/120418/120-р/2018 (делу присвоен номер А62-5326/2018).

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа транс брокер» (далее - ООО «Альфа транс брокер») также обратилось в Арбитражный суд Смоленской области к Смоленской таможне с аналогичными требованиями (делу присвоен номер А62-5569/2018).

Определением Арбитражного суда Смоленской области от 17.08.2018 дела N А62-5326/2018 и N А62-5569/2018 объединены в одно производство для совместного рассмотрения требований, делу присвоен номер А62-5326/2018.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 16.10.2018 (судья Ерохин А.М.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2019 (ФИО5, ФИО6, ФИО7) решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО «МС БИО» обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Таможня, в поступившем отзыве, указывает на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, в суд кассационной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. 

Учитывая наличие доказательств надлежащего извещения не явившихся лиц о времени и месте судебного разбирательства, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что за период с 2016 по 2017 годы ООО «МС БИО» на Стабнинском таможенном посту и Смоленском таможенном посту (ЦЭД) по процедуре выпуска для внутреннего потребления осуществило декларирование следующих товаров:

- по ДТ N 10113100/030416/0015879 задекларирован товар N 1 -"продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Нутрисел" ("Nutrisel"). Состав: витамин: А - 2 800 000 МЕ, ДЗ - 672 000 МЕ, В2-1600 мг, Е - 16 000 мг, КЗ - 1920 мг, В1-1200 мг, В2-2560 мг, В6-1600 мг, С - 20 000 мг, В12-15 200 мкг, ниацина - 17 600 мг, кальция D-пантотената - 6400 мг, фолиевой кислоты - 400 мг, биотина - 24 мг, L-лизина - 4000 мг, DL-метионина - 8000 мг, L-треонина - 320 мг, L-валина - 400 мг и Селена - 32 мг, а также вспомогательные вещества: глицерилполиэтиленгликоль рецинолеат (е484) - 45 000 мг, растворитель - вода до 1 литра. Продукты, используемые для улучшения обеспечения сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, витаминами, микроэлементами и незаменимыми аминокисолотами. Изготовитель: "Lek Veterina D.O.O.", артикул: "Nutrisel";

- по ДТ N 10113110/270916/0055252 задекларирован товар N 1 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menaro", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета. Состоит из ароматического фруктового концентрата с запахом вишня-миндаль - 6-8%, диоксида кремния и карбоната кальция в качестве носителя - до 100%, в качестве действующего вещества содержит бензальдегид - 2.7-3.2%. Применяется в кормлении молодняка, обеспечивает плавный переход с кормления молоком на грубые корма, у взрослых животных повышает потребление корма, изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology LTD", артикул: "Menaro CA";

- по ДТ N 10113110/310817/0114674 задекларированы:

- товар N 1 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menaro", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета. Состоит из ароматического фруктового концентрата с запахом вишня-миндаль - 6-8%, диоксида кремния и карбоната кальция в качестве носителя - до 100%, в качестве действующего вещества содержит бензальдегид - 2.7-3.2%. Применяется в кормлении молодняка, обеспечивает плавный переход с кормления молоком на грубые корма, у взрослых животных повышает потребление корма-продукты, изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology CO., LTD, артикул: "Menaro CA";

- товар N 2 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menosweet", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета. Состоит из сахарина натрия 88-92%, вспомогательное вещество - сульфат натрия - до 100%. Оказывает положительный эффект на потребление корма за счет улучшения вкусовых качеств комбикормов, позволяет избежать снижения интенсивности роста и продуктивности с/х животных, в том числе птиц, изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology CO., LTD", артикул: "Menosweet";

- товар N 3 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menaro М", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Состоит из молочно-кремово-ванильного концентрата - 7-9%, диоксид кремния и карбоната кальция в качествеве носителя - до 100%. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета с характерным запахом. Применяется в кормлении молодняка, обеспечивает плавный переход с кормления молоком на грубые корма, у взрослых животных повышает потребление корма, предотвращая кормовые стрессы. Изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology CO., LTD", артикул: "Menaro M";

- по ДТ N 10113110/180917/0123705 задекларированы:

- товар N 1 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menosweet", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета. Состоит из сахарина натрия 88-92%, вспомогательное вещество-сульфат натрия - до 100%. Оказывает положительный эффект на потребление корма за счет улучшения вкусовых качеств комбикормов, позволяет избежать снижения интенсивности роста и продуктивности с/х животных, в том числе птиц, изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology LTD", артикул: "Menosweet".

- товар N 2 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menaro М", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Состоит из молочно-кремово-ванильного концентрата - 7-9%, диоксид кремния и карбоната кальция в качестве носителя - до 100%. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета с характерным запахом. Применяется в кормлении молодняка, обеспечивает плавный переход с кормления молоком на грубые корма, у взрослых животных повышает потребление корма, предотвращая кормовые стрессы. Изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology LTD", артикул: "Menaro M";

- товар N 3 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menaro СА", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета. Состоит из ароматического фруктового концентрата с запахом вишня-миндаль - 6-8%, диоксида кремния и карбоната кальция в качестве носителя - до 100%, в качестве действующего вещества содержит бензальдегид - 2.7-3.2%. Применяется в кормлении молодняка, обеспечивает плавный переход с кормления молоком на грубые корма, у взрослых животных повышает потребление корма, изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology LTD", артикул: "Menaro CA";

- по ДТ N 10113110/280917/0129628 задекларированы:

- товар N 1 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menosweet", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета, состоит из сахарина натрия 88-92%, вспомогательное вещество-сульфат натрия - до 100%. Оказывает положительный эффект на потребление корма за счет улучшения вкусовых качеств комбикормов позволяет избежать снижения интенсивности роста и продуктивности с/х животных, в том числе птиц, изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology LTD", артикул: "Menosweet";

- товар N 2 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menaro М", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Состоит из молочно-кремово-ванильного концентрата - 7-9%, диоксид кремния и карбонатакальция в качестве носителя - до 100%. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета с характерным запахом. Применяется в кормлении молодняка, обеспечивает плавный переход с кормления молоком на грубые корма, у взрослых животных повышает потребление корма, предотвращая кормовые стрессы. Изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology LTD", артикул: "Menaro M";

- товар N 3 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menaro", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета. Состоит из ароматического фруктового концентрата с запахом вишня-миндаль - 6-8% диоксидкремния и карбонат кальция в качестве носителя - до 100%, в качестве действующего вещества содержит бензальдегид - 2.7-3.2%. Применяется в кормлении молодняка, обеспечивает плавный переход с кормления молоком на грубые корма, у взрослых животных повышает потребление корма, изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology LTD", артикул: "Menaro CA";

- по ДТ N 10113110/151117/0155707 задекларированы:

- товар N 1 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Menosweet", предназначенная для улучшения вкусовых и ароматических свойств кормов для КРС и свиней. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета. Состоит из сахарина натрия 88-92%, вспомогательное вещество-сульфат натрия - до 100%. Оказывает положительный эффект на потребление корма за счет улучшения вкусовых качеств комбикормов позволяет избежать снижения интенсивности роста и продуктивности с/х животных, в том числе птиц, изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology LTD", артикул: "Menosweet";

- товар N 2 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Меноко" ("Menoco") для производства премиксов и комбикормов, с целью обогащения рационов КРС и овец холином, защищенные от разрушения в рубце. Состоит из холина хлорида - не менее 24%, вспомогательные компоненты: пальмовое масло - не более 50%, оксид кремния - не более 21%. Холин хлорид входит в состав фосфолипида лецитина, является важной составной частью клеток организма, предупреждает жировую инфильтрацию печени, источник метальных групп, необходим для биохимических процессов. Изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology LTD", артикул: "Menoco";

- по ДТ N 10113110/290917/0129974 задекларированы:

- товар N 1 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Менацид 330" ("Menacid 330") предназначена для оптимизации процессов пищеварения и повышения продуктивности свиней. Содержит в качестве действующих веществ кислоты: фумаровую (23-27%), пропионат кальция (3-5%), формиат кальция (7-9%), сорбат калия 1-3%, вспомогательные компоненты: двуокись кремния (не более 1%), пальмовое масло (до 100%). Внешний вид: микрогранулы светло-желтого цвета, не полностью растворим в воде. Активирует работу пищеварительных ферментов, способствует нормализации кишечной микрофлоры, изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology СО", артикул: "Menacid 330".

- товар N 2 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Менацид 130" ("Menacid 130") предназначена для оптимизации процессов пищеварения и повышения продуктивности свиней. Содержит в качестве действующих веществ кислоты: фумаровую (20-25%), яблочную (9-11%), молочную (3-5%), фосфорную (2-3%), вспомогательное вещество: двуокись кремния (не более 5%), пальмовое масло (до 100%). Представляет собой микрогранулы от белого до кремового цвета, не полностью растворим в воде. Активирует работу пищеварительных ферментов, способствует нормализации кишечной микрофлоры. Изготовитель: "Menon Animal Nutrition Technology CO.", артикул: "Menacid 130".

- по ДТ N 10113110/161216/0090482, N 10113110/250817/0111500 и N 10113110/041117/0149615 задекларирован товар N 1 "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, КОД ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "L-КАРНИТИН 50%" ("L-CARNITINE 50%"), для нормализации энергетического обмена у с/х животных, в том числе птиц. В состав кормовой добавки входит: 1-карнитина гидрохлорид - 48-52%, а также вспомогательное вещество: носитель-диоксид кремния - 34-36%. Представляет собой сыпучий порошок, цвета от белого до бежевого с характерным запахом, частично растворим в воде. Изготовитель: "Kaiyuan Hengtai Chemical CO. LTD", артикул: "L-CARNITINE 50%";

- по ДТ N 10113110/140617/0073559, N 10113110/210717/0093007, N 10113110/140917/0121837 и N 10113110/281117/0163012 задекларированы:

- "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "ЭНДОФИД DC" ("ENDOFEED DC") для улучшения усвояемости питательных веществ в рационах свиней и сельскохозяйственной птицы. Содержит ферменты (60%): бета-ксиланазу с активностью не менее 1600 ед/г, бета-глюканазу с активностью не менее 110 ед. и ячменные отруби в качестве носителя - 100%. Представляет собой сыпучий порошок светло-коричневого цвета, не растворим в воде. Расфасован по 25 кг в полипропиленовые или многослойные бумажные мешки. Изготовитель: "Andres Pintaluba, S.A.", артикул: "Endofeed DC";

- "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 l. "Lipidol Ultra" для улучшения усвояемости питательных веществ в кормах для с/х животных, в т.ч. птиц. Содержит: соевый лецитин 45-55%), в т.ч. лисофосфолипиды - 5.5-6.5%, наполнитель силикат кальция - до 100%. Представляет собой сыпучий порошок бежевого или кремового цвета. Лецитин, являясь эмульгатором жиров, способствует гидролизу, улучшая всасывание жиров и других питательных веществ корма, повышая тем самым продуктивность животных и птиц, изготовитель: "Andres Pintaluba, S.A.", артикул: "Lipidol Ultra";

- по ДТ N 10113110/260917/0128192:

- товар N 1 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Биопромис Селен" ("Biopromis Selenium") для обогащения кормов для с/х животных, в т.ч. птиц, селеном. Содержит: селеносодержащие инактивированные дрожжи "saccharomyces cerevisiae" с содержанием селена не менее 2000 Мг/кг. Внешний вид - порошок от светло-желтого до бежевого цвета, имеет запах дрожжей. Свойства добавки заключаются в том, что селен обладает антиоксидантными и иммуномодулирующими свойствами, это позволяет обеспечить высокие показатели у с/х животных, птиц. Изготовитель: "Jiangsu Forhation CO., LTD", артикул: "Biopromis Selenium";

- по ДТ N 10113110/231017/0142982 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "АДИКОКС L" ("ADICOX L") для активации и поддержки иммунной, кроветворной и пищеварительной систем, улучшения поедаемости кормов и повышения продуктивности с/х животных, в том числе птицы и пушных зверей. Состоит из растительных масел и жиров, глицерола, сорбитола, хлорида натрия, лецитина, хлорида калия, хлорида кальция, хлорида магния, уксусной кислоты, лактата кальция, растворитель - вода очищенная. Представляет собой жидкость коричневого цвета. Содержащиеся растительные масла и жиры стимулируют рост, развитие и функционирование лимфоидной системы, пищеварительного тракта и дыхательной системы, повышают усвоение аминокислот. Изготовитель: "Adifeed SP. Z. O. O", товарный знак: "Adicox L", артикул: "Adicox L";

- по ДТ N 10113110/171116/0077453 (товар N 1) и ДТ N 10113110/161117/0156348 (товар N 1) задекларированы - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Бета-Каротин 10%" ("Beta-Carotene 10%") для производства премиксов и комбикормов для с/х животных, птиц. Состоит из: бета-каротин 9-11% в защитной оболочке из крахмала, желатин, сахароза, стабилизированной антиоксидантами (токоферол) - до 100%. Внешний вид - сыпучий порошок, цвет от красного до коричневого. Обладая активностью провитамина А, положительно воздействует на эндокринную систему, стимулирует иммунную систему, жизненно важен, не может быть заменен витамином А. Частично растворим в воде, не содержит ГМО. Изготовитель: "Zhejiang Medicine CO., LTD", "Xinchang Pharma Ceutical Factory", артикул: "Beta-Carotene 10%";

- по ДТ N 10113110/210917/0125789 - товар N 1 - "продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640 1. Кормовая добавка "Нутрисел" ("Nutrisel"). Состав: витамин: А - 2 800 000 МЕ, ДЗ - 672 000 МЕ, В2-1600 мг, Е - 16 000 мг, КЗ - 1920 мг, В1-1200 мг, В2-2560 мг, В6-1600 мг, С - 20 000 мг, В12-15 200 мкг, ниацина - 17 600 мг, кальция d-пантотената - 6400 мг, фолиевой кислоты - 400 мг, биотина - 24 мг, 1-лизина - 4000 мг, dl-метионина - 8000 мг, 1-треонина - 320 мг, 1-валина - 400 мг, селена - 32 мг, вспомогательные вещества: глицерилполиэтилен гликольрецинолеат (Е484) - 45 000 мг, растворитель - вода до 1 литра. Продукты, используемые для улучшения обеспечения сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, витаминами, микроэлементами и незаменимыми аминокисолотами. Изготовитель: "Lek Veterina D. O. O.", артикул: "Nutrisel".

В отношении проверяемых товаров ООО «МС БИО» в графе 36 "Преференция" ДТ заявлена льгота по уплате таможенных платежей в виде сниженной ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) ("ОООО-ЛП").

Товар классифицирован ООО «МС БИО» в подсубпозиции 2309 90 990 0 - в 2016 году и 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС в 2017 году (ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, НДС рассчитан по ставке 10%).

В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» Смоленская таможня инициировала проведение ведомственного контроля, по результатам которого приняла решения от 22.03.2018 N 10113000/220318/82-р/2018, от 02.04.2018 N 10113000/020418/84-р/2018, от 12.04.2018 N 10113000/120418/100-р/2018 и от 12.04.2018 N 10113000/120418/120-р/2018 об отмене в порядке ведомственного контроля несоответствующего требованиям ЕАЭС и законодательства Российской Федерации в таможенном деле решений нижестоящего таможенного органа, в которых указала о применении при декларировании товара ставки НДС в размере 10 % не соответствующими положениям таможенного законодательства, поскольку в отношении спорного товара подлежит применению ставка НДС в размере 18 %.

Впоследствии таможней приняты решения от 22.05.2018 N 10113000/220518/0001339, от 29.03.2018 N 10113000/290318/0000739, от 10.04.2018 N 10113000/100418/0000861 и от 25.04.2018 N 10113000/250418/0001098 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в указанных ДТ.

ООО «МС БИО» и ООО «Альфа транс брокер», ссылаясь на то, что решения таможни об отмене решений нижестоящего таможенного органа нарушают их права в предпринимательской и иной экономической деятельности и не соответствует закону, обратились в суд с настоящими заявлениями.

Суды первой и апелляционной, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу, что спорные кормовые добавки не являются продуктом, используемым в качестве готового корма для животных, и не могут быть отнесены ни к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" перечня ТН ВЭД ЕАЭС, ни к продовольственным товарам, облагаемым по налоговой ставке в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), применение к нему ставки НДС 10% является неправомерным.

Суд кассационной инстанции находит данные выводы судов соответствующими фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства исходя из следующего.

В соответствии со статьей 77 Таможенного кодекса Таможенного Союза (далее - ТК ТС) для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации декларации на товары, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (в зависимости от классификационного кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС). В соответствии со статьей 179 ТК ТС товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру.

Статьей 181 ТК ТС установлено, что при помещении под таможенные процедуры таможенному органу представляется декларация на товары; в декларации на товары указываются основные сведения о товарах, в том числе в кодированном виде, наименование, описание, классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 74 ТК ТС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Евразийского экономического союза.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

Положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен список товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации. 

Следовательно, для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо следующее условие: товар поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно указан в соответствующем перечне кодов видов продовольственных товаров. При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%. 

В развитие приведенной нормы постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Таким образом, Правительством Российской Федерации определены различные перечни продукции, подлежащие налогообложению по ставке НДС в размере 10%, применяемые соответственно при реализации и при ввозе товаров. Право Правительства Российской Федерации на определение таких перечней товаров (коды видов продукции) при ввозе на территорию Российской Федерации, налогообложение которых производится по ставке 10%, прямо предусмотрено в последнем абзаце пункта 2 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с Примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Учитывая изложенное, ставка НДС в размере 10% применяется при условии, что и наименование, и код ТН ВЭД ЕАЭС ввозимого товара включены в Перечень. В иных случаях ставка НДС применяется в размере 18%.

Вместе с тем, для применения в отношении ввезенного товара ставки НДС в размере 10% в силу Примечания 1 необходимо его соответствие Перечню как по коду ТН ВЭД ЕАЭС, так и по наименованию. При этом данный Перечень является исчерпывающим и не подлежит расширенному толкованию.

Принимая во внимание указанные положения, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

Материалы дела свидетельствуют и суды установили, что ввезенные товары классифицированы декларантом в подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС в 2016 году, 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС в 2017 году, НДС рассчитан декларантом и уплачен по ставке 10%.

Суды учли, что в группу 23 ТН ВЭД ЕАЭС включаются готовые корма для животных, поскольку согласно Примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки. В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС (утв. Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 N 4) в товарную позицию 2309 ТН ВЭД ЕАЭС включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

В то же время возможность отнесения ввезенных товаров к готовым продуктам в том смысле, который придается данному понятию положениями ТН ВЭД ЕАЭС и Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС, не означает наличие оснований для применения льготной ставки НДС.

По смыслу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, согласно которому ставка НДС 10% применяется в отношении зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, в данном случае с учетом Постановления N 908 под готовыми продуктами понимаются продукты, предназначенные непосредственно для кормления животных, то есть для использования в чистом виде в качестве корма для животных (самостоятельного источника питания).

Кормовые добавки в НК РФ и Перечне прямо не поименованы, из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в порядке статей 67, 68, 71 АПК РФ, в том числе заключения таможенного эксперта и представленные при декларировании товара инструкции по применению кормовых добавок, учитывая положения ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения", ГОСТ Р 52812-2007 "Смеси кормовые. Технические условия" и  ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая термины и определения", суды первой и апелляционной инстанций установили, что указанные товары, зарегистрированные на территории Российской Федерации и Республике Казахстан в качестве кормовых добавок, вводят в корм на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания, либо непосредственно в хозяйствах путем добавления в воду для поения в рекомендуемых производителем дозах; они  используются для приготовления полноценных кормов для сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, в соответствии с рекомендуемой дозировкой; не относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных; не относятся к готовым продуктам, используемым для кормления животных; не относятся к кормам для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак; непосредственное их скармливание животным взамен основного питания, без добавления в основной корм невозможно. Спорные товары не соответствуют определению "смеси кормовые" ГОСТ 23153-78, а также ГОСТ Р 52812-2007.

С учетом изложенного, суды пришли к выводам, что названные кормовые добавки не являются продуктом, используемым в качестве готового корма для животных, не могут быть отнесены ни к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" перечня ТН ВЭД ЕАЭС, ни к продовольственным товарам, облагаемым по налоговой ставке в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в связи с чем указали на отсутствие оснований для применения в данном случае ставки НДС 10%, вместо ставки 18%.

Кроме того, суды также указали, что спорный товар не удовлетворяет тексту товарной позиции 2309 и поэтому рассматриваться в ней не может, ибо не является кормом, готовым продуктом для обеспечения питательными элементами (не обладает питательной ценностью), готовым продуктом для сбалансирования с/х кормов или премиксом.

Выводы судов соответствуют материалам дела и не противоречат им. Доказательств обратного материалы дела не содержат. Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, всем представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка.

Данные выводы также согласуются с выводами, изложенными в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 25.03.2019 № 303-ЭС19-1581 и от 15.04.2019 № 308-ЭС19-5802, постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 28.01.2019 по делу № А62-1763/2018.

Суды применили к спорным отношениям нормы права, действовавшие в период их развития, в том числе Постановление Правительства N 908 в редакции, действовавшей в период подачи деклараций.

Доводы кассационной жалобы в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанции и не опровергают их выводы, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены обжалованных судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 16.10.2018 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2019 по делу № А62-5326/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МС БИО» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

ФИО1 

Судьи 

ФИО2

ФИО3