АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело № А43-23901/2021

г. Нижний Новгород                                                                                             09 июля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2025 года 

Решение изготовлено в полном объеме 09 июля 2025 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Мукабенова Игоря Юрьевича (шифр дела 16-582),  

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы веб-конференции помощником судьи Шутовой Н.С.,  

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 17.12.2024),

от ООО фирма «Магистраль»: ФИО2 (доверенность от 26.08.2024), ФИО3 (доверенность в деле), 

от прокуратуры Нижегородской области: ФИО4 (доверенность от 25.02.2025),

от ООО «Нижегородавтодор»: ФИО5 (доверенность от 13.01.2025),   

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление 

межрайонной инспекции ФНС России №18 по Нижегородской области о взыскании с общества с ограниченной ответственностью фирма "Магистраль", 603152, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. НИЖНИЙ НОВГОРОД, УЛ. ЛАРИНА, Д. 28Б, ЛИТЕР К, ПОМЕЩ. 2 (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>), в доход соответствующих бюджетов задолженность на общую сумму 1057107253 руб. 97 коп., в том числе недоимку по налогу на добавленную стоимость - 393042786 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - 77147748 руб. 18 коп., недоимку по налогу на прибыль организаций - 111198298 руб., пени по налогу на прибыль организаций - 21822139 руб. 19 коп., недоимку по транспортному налогу с организаций - 19915 руб.,  пени по транспортному налогу с организаций - 3908 руб. 98 коп., штраф - 7912865 руб., пени, начисленные в связи с неисполненной обязанностью по уплате доначисленных налогов - 227473851 руб. 09 коп., при участии в деле в качестве заинтересованных лиц Прокуратуры Нижегородской области, ООО «НижегородАвтоДор»    

            В судебном заседании 04.06.2025 судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 18.06.2025, после чего рассмотрение дела было продолжено.  

            В обоснование заявленных требований Инспекция ссылается на неисполнение налогоплательщиком  требования №47131 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов; денежные средства, поступившие в качестве единого налогового платежа, распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

            Общество не согласно с заявленными требованиями, полагает, что Инспекцией не учтены выводы Первого арбитражного апелляционного суда, изложенные в постановлении от 09.11.2023 по делу №А43-24346/2021. Кроме того, указывает на процессуальные нарушения со стороны налогового органа при вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.03.2021 №1.

            ООО «НижегородАвтоДор» поддерживает доводы ответчика, считает заявленные требования неподлежащими удовлетворению. 

            Доводы участников процесса изложены в заявлении (дополнениях к заявлению), в отзыве на заявление (дополнениях к отзыву на заявление), поддержаны в ходе судебного разбирательства. 

            Как следует из материалов дела, в отношении ООО фирма "Магистраль" налоговым органом был проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

            По результатам выездной налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией принято решение о привлечении ООО фирма "Магистраль" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.03.2021 №1, в соответствии с которым последнему доначислены налоги в общей сумме 857582904 руб., в том числе: НДС в сумме 393042786 руб., налог на прибыль организаций в сумме 464520203 руб. транспортный  налог  в сумме   19915  руб.;  начислены пени в общей сумм 369409646,05 руб.; Общество привлечено   к ответственности,  предусмотренное пунктами 1 и 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафов в общей сумме 16039288 руб. Всего по решению - 1243031838,05 руб. 

          Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 07.07.2021 №09-12/15093@ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.03.2021 №1 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 36930702 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа. 

          По состоянию на 09.07.2021 у ООО фирма "Магистраль" имелась задолженность по налогам в общей сумме 1034670612,25 руб., в том числе: 

-                     налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 300743132,51 руб.;

-                     пени по налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 144168475,34 руб.;

-                     налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет в размере 55924776,00 руб.;

-                     пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемые в федеральный бюджет в размере 26186716,30 руб.;

-                     налог на прибыль организацией (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 343436626,00 руб.;

-                     пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 157065655,49 руб.; 

-                     транспортный налог с организаций в размере 19915,00 руб.;

-                     пени по транспортному налогу с организаций в размере 649,61 руб.;

-           штраф по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемый на территории Российской Федерации в размере 7124666,00 руб., в связи чем Обществу выставлено требование №47131 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, срок исполнения требования до 21.07.2021 (получено представителем налогоплательщика ФИО6). 

В связи с неисполнением указанного требования Инспекция на основании статьи 45 НК РФ обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в требовании.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, к которым относятся, в том числе, обращение взыскания на денежные средства на счетах в банках в бесспорном порядке (статья 46 НК РФ) и обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ). 

Требованием от 09.07.2021 №47131 Инспекцией предложено Обществу добровольно в срок до 21.07.2021 погасить задолженность по налогам, пеням и штрафам, начисленным решением Инспекции от 23.03.2021 №1, в размере 1034670612,25 руб.

Решение Инспекции от 23.03.2021 №1 было предметом рассмотрения в Арбитражном суде Нижегородской области в рамках дела №А43-24346/2021.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 30.05.2023 по делу №А43-24346/2021 требования ООО Фирма "Магистраль" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области от 23.03.2021 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без удовлетворения. 

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2023 решение Арбитражного суда Нижегородской области от 30.05.2023 по делу №А43-24346/2021 отменено в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным указанного решения в отношении налога на прибыль организаций в сумме 316391203 руб. 

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.04.2023  постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2023 по делу № А43-24346/2021 оставлено без изменения. 

Инспекцией с учетом выводов Первого арбитражного апелляционного суда, изложенных в постановлении от 09.11.2023 по делу №А43-24346/2021, в ЕНС проведено уменьшение сумм, доначисленных по результатам проверки (решение № 1 от 23.03.2021) на общую сумму 459461073,00 руб., в том числе: налог на прибыль организаций - на 316391203 руб., пени по налогу на прибыль - 135160090,00 руб., штраф - 7909780,00 руб. 

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Исходя из взаимосвязанных положений части 1 статьи 76.1, пункта 2 примечаний к статье 198, пункта 2 примечаний к статье 199 Уголовного кодекса и части 2 статьи 28.1 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, предусмотренного статьями 198 - 199.1 Уголовного кодекса, следует понимать уплату до назначения судом первой инстанции судебного заседания в полном объеме недоимки, пеней и штрафов в размере, определяемом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом представленного налоговым органом расчета размера пеней и штрафов (пункт 14 постановления Пленума ВС РФ от 27.06.2013 N 19 "О применении судами законодательства, регламентирующего основания и порядок освобождения от уголовной ответственности", (далее - постановление Пленума ВС РФ от 27.06.2013 N 19).

Освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием, примирением сторон, назначением судебного штрафа и истечением сроков давности уголовного преследования, а также по делам о преступлениях в сфере экономической деятельности осуществляется в форме прекращения уголовного дела и (или) уголовного преследования на основании пункта 3 части 1 статьи 24, статей 25, 25.1, 28 и 28.1 УПК РФ. В соответствии с частью 2 статьи 27 УПК РФ обязательным условием принятия такого решения является согласие на это лица, совершившего преступление. Если лицо возражает против прекращения уголовного дела, производство по уголовному делу продолжается в обычном порядке (пункт 21 постановления Пленума ВС РФ от 27.06.2013 N 19).

Освобождение лица от уголовной ответственности, в том числе в случаях, специально предусмотренных примечаниями к соответствующим статьям Особенной части Уголовного кодекса Российской Федерации, не означает отсутствие в деянии состава преступления, поэтому прекращение уголовного дела и (или) уголовного преследования в таких случаях не влечет за собой реабилитацию лица, совершившего преступление (пункт 28 постановления Пленума ВС РФ от 27.06.2013 N 19).

Таким образом, если уплата недоимки, пеней и штрафов повлекла уголовно-правовые последствия в виде освобождения от уголовной ответственности либо смягчения наказания либо совершена до возбуждения уголовного дела для избежания уголовной ответственности за преступление, связанное с уклонением от уплаты налогов, то такой платеж применительно к налоговым правоотношениям должен быть квалифицирован в соответствии пунктом 13.1 статьи 78 Кодекса, как совершенный в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления по уклонению от уплаты налогов, и данная денежная сумма не признается излишне уплаченным налогом и зачету или возврату не подлежит. 

            В рассматриваемом случае возмещение ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, на сумму 195484669 руб. осуществлено ФИО7 (руководитель ООО Фирма "Магистраль") после возбуждения уголовного дела, что следует из постановления о частичном прекращении уголовного преследования от 15.09.2021. 

            Уплаченная сумма 195484669 руб. не может считаться налоговыми платежами и не свидетельствует об исполнении обязанности по уплате налоговой задолженности. 

Институт единого налогового счета введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пункт 5 статьи 11.3 НК РФ содержит основания, когда совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

            В рассматриваемом случае денежные средства, поступившие в качестве единого налогового платежа, распределены налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Доводы заявителя об отсутствии налоговой задолженности не опровергают выводы налогового органа.

Доводы заявителя о процессуальных нарушениях при вынесении решения №1 от 23.03.2021 судом не рассматриваются, поскольку законность указанного решения не входит в предмет доказывания по настоящему делу. Правовые основания для привлечения ООО Фирма "Магистраль" к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании решения №1 от 23.03.2021, в том числе наличие/отсутствие процессуальных нарушений в ходе мероприятий налогового контроля, были установлены в рамках дела №А43-24346/2021. 

В соответствии с частью 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. 

Исследовав представленные в материалы дела и, заслушав доводы сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению. 

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на ответчика и подлежит взысканию в доход федерального бюджета. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р  Е  Ш  И  Л  :

заявленные требования межрайонной инспекции ФНС России №18 по Нижегородской области удовлетворить.

          Взыскать с общества с ограниченной ответственностью фирма "Магистраль", 603152, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. НИЖНИЙ НОВГОРОД, УЛ. ЛАРИНА, Д. 28Б, ЛИТЕР К, ПОМЕЩ. 2 (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>), в доход соответствующих бюджетов задолженность на общую сумму 1057107253 руб. 97 коп., в том числе недоимку по налогу на добавленную стоимость - 393042786 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - 77147748 руб. 18 коп., недоимку по налогу на прибыль организаций - 111198298 руб., пени по налогу на прибыль организаций - 21822139 руб. 19 коп., недоимку по транспортному налогу с организаций - 19915 руб.,  пени по транспортному налогу с организаций - 3908 руб. 98 коп., штраф - 7912865 руб., пени, начисленные в связи с неисполненной обязанностью по уплате доначисленных налогов - 227473851 руб. 09 коп.

          Взыскать с общества с ограниченной ответственностью фирма "Магистраль", 603152, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. НИЖНИЙ НОВГОРОД, УЛ. ЛАРИНА, Д. 28Б, ЛИТЕР К, ПОМЕЩ. 2 (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>), в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 200000 руб. 00 коп.

          Исполнительные листы выдать после вступления настоящего решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.    

Судья                                                                                                     И.Ю. Мукабенов