АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А15-1820/2023

г. Краснодар

06 февраля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 6 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Герасименко А.Н. и Черных Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Диановой А.Е., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием системы видео-конференц-связи с Арбитражным судом Республики Дагестан,  от заинтересованного лица – Дагестанской таможни (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) – ФИО1 (доверенность от 15.01.2024), в отсутствие иных участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Дагестанской таможни на постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2024 по делу № А15-1820/2023, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Группа компаний Бривас» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, далее – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Дагестанской таможне (далее – таможенный орган, таможня) о признании недействительным и отмене требования об уплате денежных средств по банковской гарантии/договору поручительства от 16.03.2023 №10801000/2023/ТДП/0000027 в части суммы денежных средств, подлежащих уплате по договору поручительства и обязании таможню восстановить нарушенные права общества путем отражения в ресурсе ЕЛС сведений о возврате излишне уплаченных таможенных пошлин, процентов и пени  в размере 23 247 рублей  76 копеек (уточненные требования).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Лидер Транс» (далее – ООО «Лидер Транс»).

Решением суда от 12.03.2024 в удовлетворении заявления отказано. Суд первой инстанции сделал вывод о том, что оспариваемое требование таможни не противоречит положениям Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) и таможенного законодательства Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Постановлением апелляционного суда 06.09.2024 отменено решение суда от 12.03.2024 и принят новый судебный акт о признании недействительным и отмене требования об уплате денежных средств по банковской гарантии/договору поручительства №10801000/2023/ТДП/0000027 от 16.03.2023, направленного таможней обществу, в части суммы денежных средств, подлежащих уплате по договору поручительства. Суд обязал таможню восстановить нарушенные права общества путем отражения в ресурсе ЕЛС сведений о возврате излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, процентов и пени в размере 23 247 рублей 76 копеек. С таможни в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу заявления в размере 3 тыс. рублей  и за подачу апелляционной жалобы в размере 1 500 рублей. Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемое требование об уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней выставлено на сумму 1 263 247 рублей 76 копеек, в то время как размер обеспечения по договору поручительства и дополнительного соглашения к нему составляет 1 240 тыс. рублей, тем самым  сумма платежей с учетом пени, предъявляемая к уплате поручителю, не может превышать размер, определяемый договором поручительства.

В кассационной жалобе таможенный орган просит отменить обжалуемый судебный акт, оставить в силе решение суда от 12.03.2024.  По мнению подателя жалобы, требование таможни об уплате денежных средств по банковской гарантии/договору поручительства выставлено правомерно, так как Федеральным законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон №289-ФЗ) не упоминается о недопустимости превышения суммы денежных средств над суммой дополнения к договору поручительства.

В судебном заседании представитель таможни поддержал доводы жалобы. 

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, заслушав пояснения представителя таможни, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда надлежит отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции  по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, на основании статьи 324 ТК ЕАЭС таможней проведена проверка таможенных документов и (или) иных сведений, представленных при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита по транзитной декларации №10801020/231222/0000326 (далее – ТД).

По результатам таможенного контроля установлен факт недоставки в таможенный орган назначения товаров, перемещавшихся перевозчиком ООО «Лидер Транс» в адрес Магарамкентского таможенного поста Дагестанской таможни в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита по ТД №10801020/231222/0000326, а именно: товара «тюльпаны: луковица, клубни, клубневидные корни, клубнелуковицы, корневища…» общим весом брутто 204 99 кг, таможенной стоимостью 4 708 369 рублей 75 копеек.

В связи с выявлением факта недоставки товаров в таможенный орган назначения  таможней в соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка взаимодействия подразделений таможенных органов при взыскании таможенных пошлин, налогов в случае недоставки иностранных товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, утверждённого приказом ФТС России от 23.06.2014 №1185 (далее – Порядок №1185) принято решение по результатам таможенного контроля от 15.02.2023 № 10801000/150223//Т-00002, в соответствии с которым недоставка товара повлекла за собой наступление срока уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 153 ТК ЕАЭС и статьей 27 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 289-ФЗ).

Согласно дополнению к договору поручительства от 24.04.2018 № 10000/240418/П00018 по обеспечению исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при таможенной процедуре таможенного транзита от 23.12.2022 № 10000000/231222/0667512 (сумма поручительства – 1 240 тыс. рублей), обществом взяты обязательства за исполнение декларантом ООО «Лидер Транс» обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также пеней по таможенной процедуре таможенного транзита.

Посредством программного средства АПС «Задолженность» 17.02.2023 таможней сформирован расчет таможенных платежей, паспорт задолженности и в адрес ООО «Лидер Транс» сопроводительным письмом таможни 20.02.2023 № 10-19/03439 направлено уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей от 17.02.2023 №10801000/У2023/0000024 на сумму 1 238 458 рублей 20 копеек.

Письмом таможни от 17.02.2023 №20-19/03384 общество информировано о направлении в адрес ООО «Лидер Транс» уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей от 17.02.2023 № 10801000/У2023/0000024 на сумму 1 238 458 рублей 20 копеек.

После истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате таможенных платежей и пеней декларантом, в соответствии с Порядком № 245 в адрес поручителя таможней направлено требование об уплате денежных средств по банковской гарантии/договору поручительства от 16.03.2023 № 10801000/2023/ТДПУ0000027 на сумму 1 263 247 рублей 76 копеек посредством электронного программного средства в «Личный кабинет» общества.

Не согласившись с указанным требованием № 10801000/2023/ТДПУ0000027, полагая неправомерным предъявление к уплате таможенных платежей и пени в общей сумме, превышающей сумму дополнения по договору поручительства, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования общества, суд апелляционной инстанции сослался на статьи 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), статью 363 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» , статьи 55, 63, 146, 153  Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – Кодекс), статьи 62, 72, 74, 76 Закона № 289-ФЗ, пункт 2 статьи 42  Порядка действий должностных лиц таможенных органов при работе с поручительством по обязательствам нескольких лиц при таможенном транзите товаров, утвержденным приказом ФТС от 10.02.2012 № 245 (далее – Порядок № 245) 

Как установлено судами, в рассматриваемом случае исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов было обеспечено договором поручительства от 24.04.2018 № 10000/240418/П00018 и дополнением к нему, заключенными обществом с Федеральной таможенной службой.

Оспариваемое требование об уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней выставлено на сумму 1 263 247 рублей 76 копеек, в то время как размер обеспечения по договору поручительства и дополнительного соглашения к нему составляет 1 240 тыс. рублей.

В соответствии с представленным таможенным органом расчетом суммы задолженности, предъявляемой к уплате, размер подлежащих уплате таможенных платежей составляет 1 224 176 рублей 14 копеек, а также 39 071 рубль 62 копейки пеней соответственно видам начисленных платежей.

Поскольку сумма платежей с учетом пени, предъявляемая к уплате поручителю, не может превышать размер, определяемый договором (приложением к договору поручительства), апелляционный суд сделал вывод о том, что следует признать недействительным требование об уплате денежных средств по банковской гарантии/договору поручительства от 16.03.2023 № 10801000/2023/ТДП/0000027, направленного таможней обществу, в части суммы денежных средств, подлежащих уплате по договору поручительства.

Между тем, суды не учли следующее.

Согласно части 1 статьи 170 АПК РФ решение арбитражного суда должно состоять из вводной, описательной, мотивировочной и резолютивной частей. В мотивировочной части решения должны быть указаны, в частности, фактические и иные обстоятельства дела, установленные арбитражным судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле. В мотивировочной части решения должны содержаться также обоснования принятых судом решений (часть 4 статьи 170 АПК РФ).

Аналогичные требования предъявляются к судебному акту апелляционного суда  (часть 2 статьи 271 АПК РФ). По смыслу указанных норм процессуального закона, решение или постановление арбитражного суда не должно содержать каких-либо противоречий или несоответствий одной его части другим частям решения или постановления.

В настоящем деле апелляционным судом приведенные выше требования процессуального закона выполнены не были.

В мотивировочной части апелляционный суд указал, что сумма платежей с учетом пени, предъявляемая к уплате поручителю, не может превышать размер, определяемый приложением к договору поручительства (1 240 тыс. рублей). Однако признал недействительным требование от 16.03.2023 № 10801000/2023/ТДП/0000027, направленного таможней обществу, в части суммы денежных средств, подлежащих уплате по договору поручительства, то есть все требование полностью. При этом апелляционный суд не указал мотивы, по которым признал недействительным требование таможни в части 1 240 тыс. рублей.

Таким образом, резолютивная часть постановления апелляционного суда противоречит выводам, содержащимся в его мотивировочной части.

Смысловое расхождение мотивировочной части, в которой суд апелляционной инстанции соглашается с позицией общества о том, что размер требования не может превышать сумму поручительства, которое предоставлено обществом по дополнительному договору, и резолютивной части апелляционного постановления, где указано на признание недействительным всего требования от 16.03.2023 (как соответствующего размеру предоставленного поручительства, так и превышающего размер поручительства, определяемый договором), не может квалифицироваться в качестве опечатки, так как внесение исправлений объективно приведет к изменению содержания судебного акта, что прямо противоречит требованиям статьи 179 АПК РФ, поскольку суд не указал мотивы, по которым признал недействительным оспариваемое требование полностью.

Указанные обстоятельства вызваны тем, что заявленное требование общества также противоречиво, поскольку в просительной части общество просит признать недействительным все требование полностью, а доводы приводит только в части размера, превышающего размер предоставленного поручительства. Апелляционный суд на странице 4 постановления указал, что требование таможни оспаривается только в части предъявления к уплате денежных средств, превышающей сумму поручительства (23 247 рублей 76 копеек). Однако данное обстоятельство противоречит просительной части заявления общества, по которому требование оспаривается полностью. Апелляционный суд данные противоречия не устранил, не выяснил, почему просительная часть заявления общества не соответствует его мотивировочной части. 

Суд первой инстанции указанные противоречия в требованиях общества также не устранил.

Таким образом, учитывая буквальное толкование просительной части заявления, общество просило признать недействительным требование таможни от 16.03.2023 № 10801000/2023/ТДП/0000027 полностью.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 153 ТК ЕАЭС установлено, что обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита, прекращается у декларанта в случае признания таможенным органом в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо факта безвозвратной утраты этих товаров в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, за исключением случаев, когда до таких уничтожения или безвозвратной утраты в соответствии с этим Кодексом в отношении этих иностранных товаров наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Суды не исследовали причины недоставки в таможенный орган назначения товара, перемещавшегося перевозчиком  ООО «Лидер Транс», таможенный орган не представил доказательства, обосновывающие вынесение оспоренного требования.

Судебные инстанции при рассмотрении дела  не дали правовой оценки содержания  договора поручительства, изменений к нему и дополнений к нему применительно к  конкретным обстоятельствам дела, что требует дополнительной проверки, в том числе и с учетом особенностей регулируемых Кодексом, Законом № 289-ФЗ, а также Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) особенностей солидарной  ответственности поручителя за иностранного перевозчика, а также конкретной таможенной процедуры (в данном случае, – транзит), для поручителя в которой Кодексом установлены дополнительные основания наступления правовой обязанности. 

Ссылаясь на  положения Кодекса и Закона № 289-ФЗ, регулирующие случаи возникновения солидарной обязанности по уплате таможенных платежей у таможенного представителя, суд не выяснил: основания заключения между обществом и ФТС России договора поручительства по спорной товарной партии и основному соглашению;  правовой статус общества при вступлении в таможенные отношения как  гаранта уплаты иностранным перевозчиком обязательных платежей; не учел установленные статьями 150 – 154, пунктом 3 статьи 302, пунктом 2 статьи 149 и статьей 399  Кодекса  особенности наступления  солидарной ответственности за уплату таможенных платежей; не определил  круг ответственных за недоставку транзитного товара лиц; не установил обстоятельства утраты (недоставки) транзитного груза и такой  фактор, как   пути  перевозки (транспортировки) (с одной части таможенной территории Союза на другую часть таможенной территории Союза через территории государств, не являющихся членами Союза, и (или) являющихся таковыми)), что напрямую влияет на особенности применимых норм права (международных или национального законодательства), а также установленные для таможенных  органов сроки обнаружения факта недоставки международного груза и возникновения правовой обязанности у поручителя за международного перевозчика. 

В частности, в силу части 13 статьи 151, частью 7 статьи 152, статьей 153, пункт 6 части 3 статьи 153, статьей 154   Кодекса установлен целый ряд особенностей и условий возложения на перевозчика при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита перевозчик, независимо от того, является ли он декларантом товаров, помещенных под такую таможенную процедуру, ответственности за полную (частичную) недоставку товаров в место их доставки  и незавершения действия  таможенной процедуры таможенного транзита (ее прекращения).

При перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита перевозчик, независимо от того, является ли он декларантом товаров, помещенных под такую таможенную процедуру, обязан доставить товары и документы на них в установленные таможенным органом отправления срок в место доставки товаров, следуя по определенному маршруту перевозки (транспортировки) товаров, если он установлен (подпункт 1 пункта 1 статьи 150 Кодекса). За неисполнение своих обязанностей при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита перевозчик несет ответственность в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, на территории которого выявлено нарушение (пункт 1 статьи 154 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 94 Кодекса также установлена обязанность фактического вывоза иностранных товаров  с таможенной территории ЕАЭС в том же количестве и том же состоянии, в которых они находились в момент их помещения под определенную таможенную процедуру либо в момент прибытия на таможенную территорию Союза, если эти товары не покидали места перемещения товаров через таможенную границу Союза, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 94 Кодекса (если безвозвратная утрата товаров произошла вследствие аварии или действия непреодолимой силы (пункт 6 статьи 94 Кодекса).  

При аварии, действии непреодолимой силы или иных обстоятельствах, препятствующих соблюдению перевозчиком обязанностей, предусмотренных статьей 150 Кодекса, перевозчик обязан принять все меры для обеспечения сохранности товаров и транспортных средств, незамедлительно сообщить в ближайший таможенный орган об этих обстоятельствах и месте нахождения товаров, а также перевезти товары или обеспечить их перевозку (транспортировку) (если его транспортное средство повреждено) в ближайший таможенный орган либо иное место, указанное таможенным органом.

Таможенный орган, получивший сообщение об этих обстоятельствах, обязан известить таможенный орган отправления и таможенный орган назначения о возникших обстоятельствах, препятствующих перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита (часть 1 статьи 149 Кодекса).

Порядок совершения таможенных операций, связанных с продлением срока таможенного транзита, Порядок совершения таможенных операций при аварии, действии непреодолимой силы или иных обстоятельствах, возникших при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, Порядок совершения таможенных операций, связанных с завершением и прекращением действия таможенной процедуры таможенного транзита утверждены решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.12.2017 № 170 (далее – Порядок № 170) и разработаны в целях реализации пункта 2 статьи 149 Кодекса, они  определяют последовательность совершения таможенных операций при аварии, действии непреодолимой силы или иных обстоятельствах, возникших при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита и препятствующих исполнению перевозчиком его обязанностей, предусмотренных статьей 150 Кодекса. Обстоятельства, препятствующие исполнению обязанностей перевозчиком, а также отдельно оговоренные Кодексом и Законом                  № 289-ФЗ основания возникновения у общества солидарной ответственности (как поручителя), суды установили неполно.

Пунктом 1 статьи 143 Кодекса условием помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита для их перевозки (транспортировки) по таможенной территории Союза в отношении иностранных товаров названы обеспечение исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 146 Кодекса. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается плательщиком таможенных пошлин, налогов либо иным лицом в случаях, установленных Кодексом.

В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, исполнение за плательщика обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может обеспечиваться экспедитором и (или) иным лицом, если это иное лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых обеспечивается исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено Кодексом.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов предоставляется таможенному органу, производящему выпуск товаров, за исключением случаев, указанных в статье 146 Кодекса, а также случаев, когда в соответствии с законодательством государств – членов о таможенном регулировании генеральное обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (далее – генеральное обеспечение)  может быть предоставлено иному таможенному органу (пункт  4 статьи 62 Кодекса).

В пункте 1 статьи 63 Кодекса перечислены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, к их числу подпунктами 2 – 4  отнесены   банковская гарантия и  поручительство. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается  также и установленными  законодательством государств – членов ЕАЭС по правилам пункта 2 статьи 63 Кодекса способом (пункт  3 статьи 63 Кодекса).

            Из подпунктов 2 – 4, пункта 5 статьи 63 Кодекса следует, что срок действия обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предоставляемого гарантией и поручительством либо установленными законодательством государств – членов Союза в соответствии с пунктом 2 статьи 63 Кодекса, в том числе предоставляемого взамен ранее принятого таможенным органом, должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом лицу, обеспечившему исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, требования об исполнении принятых в рамках этих способов обязательств (пункт 5 статьи 63 Кодекса). 

Особенности применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при таможенной процедуре таможенного транзита могут определяться международным договором в рамках ЕАСЭС,  предусмотренным пунктом 8 статьи 146 Кодекса (абзац второй части 6 статьи 63 Кодекса).

Следовательно, в числе других обстоятельств при рассмотрении настоящего дела правовое значение могут иметь и такие фактические обстоятельства, как пункты погрузки и разгрузки конкретной товарной партии транзитного груза, пути следования транспортного средства (внутри одного из государств – членов Союза или между несколькими членами ЕАЭС, а также одним (несколькими) из которых являются членами Союза или же не входящими в их состав)), что также требует дополнительной  проверки и правовой оценки суда, в том числе с учетом особенностей, определенных Правилами применения генерального обеспечения  исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, в случае если все таможенные операции совершаются на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.08.2019  № 1005 (далее – Правила № 1005).

Применение генерального обеспечения, принятого таможенным органом, осуществляется на основании распоряжения лица, предоставившего генеральное обеспечение, свидетельствующего о намерении этого лица использовать такое генеральное обеспечение для обеспечения исполнения обязанности по таможенному документу (далее –  распоряжение) (пункт 5 Правил № 1005). 

Пунктом 8 Правил № 1005 на таможенный орган, в который поступило распоряжение, возложена обязанность проверки соблюдения таких условий, как: а) наличие принятого генерального обеспечения и его незарезервированного (свободного) остатка; б) представление распоряжения лицом, предоставившим генеральное обеспечение, чья обязанность обеспечивается по таможенному документу, либо таможенным представителем, предоставившим генеральное обеспечение и несущим солидарную обязанность с лицом, чья обязанность обеспечивается по таможенному документу; в) соблюдение требования по сроку действия банковской гарантии, договора поручительства, установленного частью 7 статьи 59 Закона № 289-ФЗ, если генеральное обеспечение предоставлено в виде банковской гарантии или поручительства.

Размер генерального обеспечения, который может быть использован для обеспечения исполнения обязанности по таможенным документам, в случае обращения взыскания на такое генеральное обеспечение уменьшается на взысканную сумму (пункт 11 Правил № 1005).

При этом пунктом 12 Правил № 1005 оговорено, что суммарный размер таможенных пошлин, налогов, исполнение обязанности по уплате которых обеспечивается генеральным обеспечением, может превышать размер такого генерального обеспечения (далее – превышение) в пределах, в случае и на условиях, которые установлены пунктом 2 или пунктом 3 постановления Правительства Российской Федерации от 02.08.2019 № 1005 «О порядке применения генерального обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, в случае если все таможенные операции совершаются на территории Российской Федерации, и определении случаев и условий, при которых суммарный размер таможенных пошлин, налогов, исполнение обязанности по уплате которых обеспечивается таким генеральным обеспечением, превышает размер такого генерального обеспечения, и пределов такого превышения» (далее –  Постановление № 1005).

Если соблюдаются условия, установленные пунктом 2 либо пунктом 3 Постановления № 1005, обращение может направляться одновременно с предоставлением денежного залога, банковской гарантии или проекта договора поручительства в качестве генерального обеспечения для его принятия таможенным органом, указанным в пункте 2 части 7 статьи 60, пункта 2 части 11 статьи 61 и пункте 2 части 10 статьи 62 Закона № 289-ФЗ (пункт 14 Правил № 1005)

На основании распоряжения плательщика таможенных пошлин, налогов таможенный орган, в котором совершается таможенная операция, резервирует посредством информационной системы таможенных органов сумму необходимого при совершении таможенных операций обеспечения исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин из суммы либо части суммы незарезервированного генерального обеспечения при условии, что срок действия банковской гарантии, договора поручительства истекает не ранее чем через три месяца после дня истечения установленного срока исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (часть 7 статьи 59 Закона № 289-ФЗ).

            Перечисленный механизм обеспечения поручителем международного перевозчика как солидарным должником соотносится в том числе как с общими правилами,  установленными  национальным российским законодательством (в том числе гражданским), Законом № 289-ФЗ, так и статьей 62 Кодекса, обладающего статусом международного в силу его заключения  государствами – членами ЕАЭС.  Так, статьей 62 Закона № 289-ФЗ установлено, что в случаях, предусмотренных Кодексом Союза и Законом № 289-ФЗ, исполнение обязанностей может обеспечиваться поручительством (часть 1 статьи 62 Кодекса). При этом  поручитель обязывается перед таможенными органами исполнить в полном объеме обязанность плательщика, иного лица в случаях, предусмотренных Кодексом Союза и (или) Закона № 289-ФЗ, по уплате таможенных пошлин, налогов, если лицо не уплатит в установленный срок подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, налогов (далее – должник) (часть 2 статьи 62 Закона № 289-ФЗ).

Из статье 62 Закона № 289-ФЗ следует, что к правоотношениям, возникающим при принятии поручительства в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей, применяются в том числе положения гражданского законодательства Российской Федерации (часть 3). Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между таможенным органом и поручителем. Поручителями могут выступать юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (часть 4). Кредитором по договору поручительства должны являться таможенные органы Российской Федерации (часть 5).  При неисполнении должником обязанностей, обеспеченных поручительством, поручитель и должник несут солидарную ответственность (часть 8).

По обществу правилу, установленному пунктом 3 части 13 статьи 62                             Закона № 289-ФЗ, таможенный орган не принимает поручительство для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов,  если срок действия договора поручительства, предлагаемого к заключению, истекает ранее чем через два месяца после дня истечения установленного срока исполнения обязанностей, обеспечиваемых поручительством, либо срока наступления события, с которым связано исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. 

Однако пункт 3 части 13 статьи 62 Закона № 289-ФЗ не применяется в отношении договоров поручительства, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов,  нескольких лиц либо исполнение обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, и (или) обязанностей уполномоченного экономического оператора, а также принимаемых в качестве генерального обеспечения (часть 14 статьи 62 Закона № 289-ФЗ). 

Порядок действий должностных лиц таможенных органов при работе с поручительством по обязательствам нескольких лиц при таможенном транзите товаров утвержден  Приказом ФТС России от 10.02.12 № 245 (далее  – Порядок № 245).

Поручительство может использоваться для обеспечения исполнения обязанностей, указанных в пункте 16 статьи 399 Кодекса, если это предусмотрено условием договора поручительства (часть 23 статьи 62 Закона № 289-ФЗ).

Исходя из пункта 2 статьи 399 Кодекса обеспечение исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, обеспечивает исполнение обязанности такого  лица  по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов в случаях, когда в соответствии с Кодексом у него  возникает обязанность по уплате таких таможенных пошлин, налогов либо оно несет солидарную обязанность по их уплате наравне с их плательщиком. Исполнение обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, должно обеспечиваться непрерывно в течение периода осуществления деятельности в сфере таможенного дела, а исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, в том числе солидарной, в случаях, предусмотренных Кодексом, – до прекращения обязанности по их  уплате (пункт 9 статьи 399 Кодекса).

Дополнение к договору поручительства может, в том числе, содержать сведения о сроке, до истечения которого возможно использование дополнения в целях обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном транзите товаров (подпункт 11 пункта 5 Порядка № 245). Дополнение поручителя и таможенного органа является документом, подтверждающим принятие поручителем на себя обязательства уплатить за декларанта таможенной процедуры таможенного транзита подлежащие уплате таможенные пошлины, налоги в размере, указанном в дополнении, в случае неисполнения декларантом в установленный срок обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (пункты 6, 7 Порядка № 245). Такое дополнение принимается в целях распространения действия указанного общего договора поручительства на обеспечение исполнения обязательств поручителем в отношении конкретного декларанта, по конкретной таможенной процедуре, с учетом ее сроков, размера обеспечения, поскольку  оформление дополнения осуществляется на партию товаров, перевозимых от одного отправителя в адрес одного получателя по одному транспортному (перевозочному) документу. Дополнение оформляется уполномоченными должностными лицами таможенного поста отправления, таможенного поста назначения либо отдела контроля за таможенным транзитом (далее – ОКТТ) таможни назначения. 

Согласно пункту  1.1 договора поручительства от 30.03.20218 с учетом изменений от 19.12.2019  поручитель (общество) обязалось  отвечать перед кредитором (ФТС России) за исполнение декларантами процедуры таможенного транзита, указанными в статье 83 Кодекса, а пунктом 1.3 договора, – и пеней с них в соответствии со статьями 50, 54, 55, пунктом 4 статьи 57, статьей 72, пунктом 6 статьи 74, статьями 146, 153, 309 Кодекса и статьей 151  Закона № 289-ФЗ, в том числе обязанности, которая может возникнуть в будущем, в течение десяти лет (пункт 4.1 договора). 

Пунктом  1.2 договора поручительства также установлено, что должники и конкретные размеры финансовых обязательств поручителя (общество) перед кредитором (ФТС России) за каждого должника (сумма обеспечения) указываются в дополнениях к настоящему договору. В случае предъявления требования обществу в период действия договора поручительства он действует в части неисполненных обязательств по конкретному дополнению до полного исполнения должником или поручителем обязанностей, указанных в пунктах 1.1, 1.3  договора (пункт 4.5 договора).

Срок действия договора поручительства, в рамках которого ФТС России возможно предъявление требования к поручителю, определяется сроком поручительства, согласованным в общем договоре поручительства, заключенном между поручителем и ФТС России, в рамках которого с конкретными должниками-декларантами по конкретным процедурам транзита впоследствии оформляются частные дополнения, регламент взаимодействия по которым определяется, в том числе и Порядком № 245.

Суды также не определили момент, с которого у поручителя наступает срок уплаты за иностранного перевозчика таможенных  пошлин и НДС, не проверил законность и правильность начисления ему пеней с учетом особенностей, установленных для солидарного  должника в отношении транзитной таможенной операции пунктом 1 статьи 144, пунктом 1 статьи 145, пунктом 1 статьи 150, подпунктом 1 пункта 1, пунктам  5,  6 статьи 153, пунктами  12, 13  статьи 151   Кодекса для наступления соответствующей правовой обязанности, а также конкретных фактических обстоятельств обнаружения факта недоставки таможней назначения и установленных предельных сроков  выявления таможенными органами фактов недоставки товаров, следующих в транзитной международной перевозке.  

Между тем, по общим правилам, установленным пунктом 1 статьи 144, пунктом 1 статьи 145, пунктом 1 статьи 150, подпунктом 1 пункта 1, пунктам и 5,  6 статьи 153, пунктами  12, 13  статьи 151   Кодекса, виновное нарушение перевозчиком  срока таможенного транзита и (или)  недоставки в место доставки товаров при  незавершении действия таможенной процедуры влечет наступление у него обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов, как если бы иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без применения тарифных преференций и льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, и в  день помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита. 

Установление названных обстоятельств, а также причин недоставки международным перевозчиком транзитного  товара,  может  повлиять  на проверку наличия правовой обязанности применительно к конкретным обстоятельствам перевозки и недоставки (отсутствие обязанности по уплате основного обязательства влечет прекращение начисления пеней),   арифметический расчет пеней исходя из установленных Кодексом сроков наступившей правовой обязанности, а также установленного исходя из этих норм права и обстоятельств дела, требующих выяснения при проверке наличия оснований для начисления пеней обществу: дней ввоза, установленных Кодексом предельных  и фактических дат завершения транзита и доставки товара в таможню назначения, фактического обнаружения таможней недоставки,  срока действия транзита  и  обязательств поручителя, изложенных  в дополнении к договору поручительства  по спорной ТД (как в части обеспечиваемой поручительством величины (в том числе возникающих в будущем пеней, так и сроков его действия, изначально и предельно возможном моменте начисления пеней именно солидарному должнику-поручителю (в том числе с учетом указанного в требовании срока добровольного исполнения)).

Порядок исчисления пеней определен статьей 72 Закона № 289-ФЗ, в силу части 1 статьи 73 Закона уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, пошлин, процентов и пеней  представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных и иных платежей и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании. Уведомление должно быть направлено плательщику (лицу, несущему солидарную обязанность) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных и иных платежей и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок (часть 15 статьи 73 Закона № 289-ФЗ).

 Таможенный орган начисляет пени на сумму таможенных платежей, срок исполнения обязанности по уплате которых был нарушен (часть 13 статьи 72 Закона № 289-ФЗ),  за  период, который начинается со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей  по день  проведения такого начисления включительно, если на день начисления пеней обязанность по их уплате не исполнена (пункт 1 части 16 статьи 72 Закона № 289-ФЗ). Плательщик (лицо, несущее солидарную обязанность) начисляет пени за период, который начинается со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, пошлин  по день подачи декларации на товары или корректировки декларации на товары включительно (часть 18 статьи 72 Закона № 289-ФЗ).

Из пункта 20 Порядка № 245 (Приложение) следует, что должностные лица таможенных органов при применении обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в виде поручительства по обязательствам нескольких лиц в качестве меры обеспечения соблюдения таможенного транзита товаров  проверяют соответствие сведений, указанных в дополнении, сведениям, содержащимся в транзитной декларации, достаточности суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита. При проверке устанавливается факт непревышения суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленной в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, над суммой, указанной в дополнении. Затем таможня резервирует сумму, указанную  в дополнении, из неиспользованного (свободного) остатка денежных средств по банковским гарантиям, которые обеспечивают надлежащее исполнение поручителем своих обязательств перед таможенными органами (пункт 31 Порядка № 245).

Дополнение не может быть оформлено уполномоченным должностным лицом таможенного поста отправления в следующих случаях:  наступления срока, указанного в дополнении, по истечении которого невозможно использование дополнения для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном транзите товаров (подпункт 2 пункта 23, подпункт 2 пункта 34 Порядка № 245); недостаточности суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (подпункт 4 пункта 23, подпункт 4 пункта 34 Порядка № 245); а также отсутствии у поручителя неиспользованного (свободного) остатка денежных средств по банковским гарантиям в размере, равном или превышающем сумму, указанную в дополнении (подпункт 5 пункта 34 Порядка № 245).

Отдел таможенных платежей (далее – ОТП) еженедельно с использованием АС Обеспечение осуществляет поиск дополнений со статусом «Активен» при условии, что срок таможенного транзита по транзитным декларациям, указанным в дополнениях, истек более чем семь дней назад (пункт 37 Порядка № 245). При выявлении дополнений, соответствующих этому условию, ОТП направляет служебную записку с запросом о наличии либо отсутствии факта недоставки товаров, в том числе недоставки части товаров, и наступлении в отношении данных товаров срока уплаты таможенных пошлин, налогов (пункт 38 Порядка № 245). Если проверка подтверждения факта доставки перевозимых товаров не завершена до истечения срока, указанного в пункте 39 Порядка № 245, таможней отправления осуществляются мероприятия, предусмотренные Порядком взаимодействия подразделений таможенных органов при взыскании таможенных пошлин, налогов в случае недоставки товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, утвержденным приказом ФТС России от 23.06.2014  № 1185 (далее –  Порядок № 1185) (пункт 41 Порядка № 245).

Пунктом 42 Порядка № 245 регулируется процедура взыскания подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с поручителя, –  таможня отправления: 1) уведомляет, в том числе с использованием средств факсимильной связи, поручителя о направлении плательщику таможенных пошлин, налогов требования об уплате таможенных платежей не позднее двух рабочих дней с даты направления такого требования; 2) направляет в письменной форме или электронном виде (после доработки информационно-программных средств ЕАИС таможенных органов) поручителю требование кредитора о перечислении денежных средств (далее – требование кредитора) не позднее пяти рабочих дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей.

            Таможня  назначения, в свою очередь, контролирует соблюдение обязательства, обеспеченного дополнением, выполняя ряд мероприятий, перечисленных в пунктах 49 – 58 Порядка № 245, отслеживая активные дополнения, сертификаты и сроки их оформления, запрашивая об использовании при таможенном транзите сертификатов, оформленных на основании выявленных дополнений, внося сведения об их погашении, контролируя при этом сроки таможенного транзита, установленные таможенным органом отправления, действия дополнений, обеспечивавших уплату таможенных пошлин и  налогов  вплоть до истечения срока таможенного транзита и исполнения обеспеченного обязательства.

Если проверка подтверждения факта доставки перевозимых товаров не завершена до истечения сроков, а также в случае наличия факта недоставки товаров, в том числе недоставки части товаров, в отношении которых транзит товаров обеспечивался дополнением, таможней назначения осуществляются мероприятия, предусмотренные Порядком № 1185 (пункты 52, 55 Порядка № 245).

Поручителю направляется информация в электронном виде с использованием информационно-программных средств ЕАИС таможенных органов о (об): 5) сроке таможенного транзита (изменении срока таможенного транзита) по транзитной декларации, по которой уплата таможенных пошлин, налогов обеспечена дополнением; 6) фактическом исполнении (прекращении) обеспеченного обязательства (завершении таможенного транзита товаров, прекращении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов); 9) общей сумме денежных средств по банковским гарантиям, обеспечивающим надлежащее исполнение поручителем своих обязательств перед таможенными органами по договору поручительства, и размере неиспользованного (свободного) остатка денежных средств по таким банковским гарантиям (по запросу поручителя) (пункт 64 Порядка № 245). 

Исходя из части 1 статьи 153 Кодекса обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. Эта обязанность  подлежит исполнению в случае, если товары не доставлены в место доставки товаров (часть 5 статьи 153 Кодекса). 

Правовые особенности и основания возникновения у поручителя международного перевозчика обязанности уплаты недоимки и сроков ее возникновения суд  применительно к конкретным обстоятельствам дела (в том числе с учетом фактически выявленного таможней и предельно возможных законных сроков такого выявления таможней) не учел, и должной правовой оценки эти обстоятельства при рассмотрении дела не получили. 

Поскольку у кассационной инстанции отсутствуют полномочия по установлению и оценке значимых для правильного рассмотрения дела  фактических обстоятельств, что исключает  восполнение неполноты судебной проверки судебными инстанциями законности отказа таможни возвратить  поручителю пени, правовая судьба которых неразрывно связана с обязанностью уплаты самих таможенных  платежей,  состоявшиеся по делу судебные акты подлежат отмене как основанные на неполном исследовании  имеющихся значение для правильного рассмотрения спора доказательств и доводов участвующих в деле лиц, а дело – направлению на новое рассмотрения в суд первой инстанции для  проверки  правовых оснований у таможни для принятия требования от 16.03.2023 №10801000/2023/ТДП/0000027 и отказа в возврате спорных пеней. 

При новом рассмотрении дела суду следует уточнить у общества заявленные требования.

Требует дополнительной проверки и вопрос об относимости общества  к деятельности к ООО «Группа компаний "ТрансБалт"», собственно с которым ФТС России и заключила договор поручительства за деятельность международного перевозчика и дополнения к нему. Произошло ли у общества процессуальное правопреемство и  в какое время, каков объем возможно  перешедших к нему прав и обязанностей. Требует дополнительной проверки, вносились ли соответствующие изменения в  договор поручительства с ФТС России  и дополнения к нему, произошло ли правопреемство и по каким основаниям.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что судебные акты приняты по неполно установленным обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения дела, суды не дали надлежащую оценку всем доводам участвующих в деле лиц, представленным доказательствам, не устранили противоречия в правовой позиции общества, не установили обстоятельства, входящие в предмет исследования по делу, поэтому подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ на основании частей 1, 3 статьи 288 АПК РФ. 

В силу части 2 статьи 287 АПК РФ арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в суде первой инстанции либо были отвергнуты судом первой инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими, о том, какая норма материального права должна быть применена и какое решение, постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела. 

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть указания суда кассационной инстанции, устранить допущенные нарушения, предложить обществу уточнить заявленные требования, установить все фактические обстоятельства по делу, относимость и допустимость представленных доказательств, дать оценку всем доводам участвующих в деле лиц, представленным доказательствам, принять законные и обоснованные судебные акты.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 12.03.2024 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2024 по делу                                     № А15-1820/2023 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Дагестан.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.В. Гиданкина

Судьи

А.Н. Герасименко

Л.А. Черных