АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск                                                                      

03.03.2025                                                                     Дело № А62-3623/2024

Резолютивная часть решения оглашена 26 февраля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 03 марта 2025 года

Арбитражный    суд Смоленской области в составе судьи                      Печориной В.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Язевой Е.А., рассмотрев в судебном заседании в режиме онлайн-конференции дело по  заявлению 

общества с ограниченной ответственностью "ПОЛЮС" (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) 

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН 

<

***>;  ИНН 

<

***>)

о признании недействительными требования об уплате налога, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, не подлежащими исполнению постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, платежного ордера, инкассового поручения

при участии:

от заявителя: ФИО1 – директор ООО «Полюс», паспорт (участвует онлайн);

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности;     

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ПОЛЮС" (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ (протокол судебного заседания от 26.02.2025)) к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее по тексту – Управление, ответчик), в котором просит:

- признать, что, вынесенное УФНС России по Смоленской области Требование № 2858 от «17» июня 2023 г. в адрес ООО «ПОЛЮС» - не направлялось;

- признать, что, вынесенное УФНС России по Смоленской области «Сообщение №3470324 от 24.04.2023 об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций и земельного налога за 2022 налоговый период» в адрес ООО «ПОЛЮС» - не направлялось;

- признать, что, УФНС России по Смоленской области информация об увеличения недоимки до суммы в 101655,89 рублей до ООО «ПОЛЮС» - не доводилась;

- признать вынесенное УФНС по Смоленской области в отношении ООО «ПОЛЮС» Требование № 2858 об уплате задолженности по состоянию на «17» июня 2023 г. в котором предложено в срок до «10» августа 2023 г. оплатить: недоимку по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в размере 46 061,10 руб.; недоимку по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 3 267,90 руб.; пени в размере 10 101,71 руб. а всего 59430,71 рублей - не законным;

- признать вынесенное УФНС по Смоленской области в отношении ООО «ПОЛЮС» Решение № 2904 от 25 сентября 2023 года «о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» - не законным;

- признать вынесенное УФНС по Смоленской области в отношении ООО «ПОЛЮС» Постановление № 1786 «о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика» от 21.11.2023 - не подлежащим исполнению.

Признать платежный ордер № 840292 от 30.07.2024 выставленный на сумму в размере 200 руб. на основании Решения о взыскании от 25.09.2023 № 2904 по ст. 46 НК РФ - не подлежащими исполнению;

- признать инкассовое поручение № 44809 от 02.08.2024 выставленное на сумму в размере 101455,89 руб. на основании Решения о взыскании от 25.09.2023 № 2904 по ст. 46 НК РФ - не подлежащими исполнению.

Предъявленные требования мотивированы Обществом следующими обстоятельствами.

В конце октября Обществом получено Решение Управления № 2904 от 25.09.2023  о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Данным Решением Общество ставилось в известность о том, что указанное решение принято в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 17.06.2023 № 2858, срок исполнения которого истек 10.08.2023.

Однако Требование налогового органа № 2858 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 в адрес Общества не поступало, так как Общество не зарегистрировано в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России, не подключено к системам электронного документооборота с налоговыми органами, не имело и не имеет квалифицированной электронной подписи, не уполномочивало никаких лиц на обмен от своего имени документами с налоговым органом по ТКС, почтовой связью указанное требование налоговым органом в адрес Общества не направлялось.

В связи с тем, что Общество не зарегистрировано в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России, не подключено к системам электронного документооборота с налоговыми органами, не имело и не имеет квалифицированной электронной подписи, Общество обратилось к предпринимателю ФИО3 о передаче в налоговый орган бухгалтерской отчетности. Предприниматель ФИО3 исполнило конкретное указание Общества на подачу бухгалтерской отчетности через ПО «Астрал Отчет» в налоговую инспекцию, что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 31.03.2023. В рассматриваемом случае ФИО3, как оператор ТКС, всего лишь выполняла роль посредника между Обществом и налоговым органом.

Указанное требование было получено Обществом от налогового органа только после подачи заявления о направлении требования 29.11.2023.

Таким образом, налоговый орган не уведомил надлежащим образом Общество о процессуальных действиях путем направления в юридический адрес Общества Требования № 2858 в порядке, установленным Налоговым законодательством, чем нарушил установленный процесс принудительного внесудебного взыскания задолженности, четко регламентированный законодательством.

В соответствии с Требованием от 17.06.2023 Обществу предложено оплатить задолженность в размере 59430,71 рубля, в том числе, налоги – 49 329 рублей, пени- 10 101,71 рубля.

06.12.2023 Обществом получено Постановление № 1786 от 21.11.2023  о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), в соответствии с которым налоговый орган решил произвести взыскание задолженности за счет имущества Общества в сумме отрицательного сальдо единого налогового счета указанной в требовании об уплате задолженности от 17.06.2033 № 2858 в размере 76235,04 рубля.

Таким образом, Постановление № 1786 от 21.11.2023 вынесено налоговым органом на основании Требования № 2858 от 17.06.2023, вместе с тем размер задолженности в указанных документах не совпадает, что свидетельствует о том, что Постановление не может быть вынесено на основании указанного Требования.

 Кроме того, регламентированный налоговым законодательством порядок принудительного взыскания задолженности нарушен, так как Постановление об обращении взыскания на имущество вынесено Управлением 21.11.2023, а требование об уплате задолженности от 17.06.2023 по заявлению Общества получено налогоплательщиком только 29.11.2023, при этом процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования и заканчивается вынесением постановления о взыскании налога за счет имущества организации.

Кроме того, в оспариваемое Требование № 2858 не могла быть включена совокупная задолженность по пени по состоянию на 31.12.2022 в размере 8052,32 рубля, которая уже была оплачена Обществом, что подтверждается следующими доказательствами.

25.03.2020 Постановлением о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 889 МИФНС №5 по Смоленской области произведено взыскание налога и пеней за счет имущества Общества, общая сумма долга - 16750,28 рубля, сумма налога - 15495 рубля, сумма пеней - 1255,28 рубля.

27.03.2020 судебным приставом-исполнителем Дорогобужского РОСП УФССП России по Смоленской области в отношении ООО «ПОЛЮС» возбужденно исполнительное производство № 7954/20/67025-ИП с предметом исполнения: взыскать с ООО «ПОЛЮС» в пользу взыскателя МИФНС № 5 по Смоленской области 16750.28 рубля.

15.10.2020 судебным приставом-исполнителем Дорогобужского РОСП УФССП России по Смоленской области вынесено постановление об окончании исполнительного производства. Основания окончания исполнительного производства № 7954/20/67025-ИП - требования исполнительного документа выполнены в полном объеме.

31.08.2020 судебным приставом-исполнителем Дорогобужского РОСП УФССП России по Смоленской области в отношении ООО «ПОЛЮС» возбужденно исполнительное производство № 20752/20/67025-ИП с предметом исполнения: взыскать с ООО «ПОЛЮС» в пользу взыскателя МИФНС № 5 по Смоленской области 5178,46 рубля.

15.10.2020 судебным приставом-исполнителем Дорогобужского РОСП УФССП России по Смоленской области вынесено постановление об окончании исполнительного производства. Основания окончания исполнительного производства № 20752/20/67025-ИП - требования исполнительного документа выполнены в полном объеме.

10.02.2022 Постановлением о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 24 МИФНС №5 по Смоленской области произведено взыскание налога и пеней за счет имущества Общества, общая сумма долга - 22376,52 рубля, сумма налога - 20676,27 рубля, сумма пеней - 1700,25 рубля.

11.02.2022 судебным приставом-исполнителем Дорогобужского РОСП УФССП России по Смоленской области в отношении ООО «ПОЛЮС» возбужденно исполнительное производство № 5348/22/67025-ИП с предметом исполнения: взыскать с ООО «ПОЛЮС» в пользу взыскателя МИФНС № 5 по Смоленской области 22376,52 рубля.

15.03.2022 задолженность по исполнительному производству была погашена.

Таким образом, налоговый орган, являясь взыскателем, не мог не знать о погашенной Обществом задолженности по земельному налогу и пеням, начисленным до 31.12.2022, в связи с чем необоснованно 17.06.2023 предъявил Требование об уплате указанной задолженности, а затем необоснованно вынес решение и постановление о принудительном взыскании указанной задолженности.

Кроме того, по мнению Общества, после исполнения налогоплательщиком Постановления от 21.11.2023 № 1786 налоговым органом необоснованно было произведено дополнительное взыскание денежных средств на основании Решения от 25.09.2023 об обращении взыскания на денежные средства (указанное Решение вынесено налоговым органом на основании Требования от 17.06.2023).

22.11.2023 судебным приставом - исполнителем СОСП по Смоленской области ГМУ ФССП России на основании Постановления от 21.11.2023 № 1786 в отношении Общества возбуждено исполнительное производство № 54346/23/98067-ИП с предметом исполнения: произвести взыскание задолженности за счет имущества в размере 76235,04 рубля.

После возбуждения исполнительного производства налоговый орган скорректировал размер задолженности, указанной в Постановлении о взыскании № 1786, уменьшив его до суммы 38361,04 рубля.

Указанная задолженность погашена Обществом, в связи с чем 31.07.2024 вынесено постановление об окончании и/п № 120755/24/98067-ИП. Основание: Требования исполнительного документа исполнены полностью.

Несмотря на полное исполнение требований Постановления от 21.11.2023 № 1786, на основании неотозванного налоговым органом Решения от 25.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств  30.07.2024 платежным ордером № 840292 налоговый орган списывает с расчетного счета Общества, открытого в АО «АЛЬФА-БАНК» - 200 рублей, 02.08.2024 инкассовым поручением № 44809 налоговый орган списывает с расчетного счета Общества, открытого в АО «АЛЬФА-БАНК» - 101455,89 рубля.

Однако на момент вынесения Решения о взыскании от 25.09.2023 № 2904 у Общества отсутствовала задолженность в размере 101655,89 руб. (200+101455,89), так как Решением о взыскании от 25.09.2023 № 2904 Общество ставилось в известность о неуплате задолженности в размере 71366,39 рублей, следовательно, списание денежных средств с расчетного счета Общества на основании платежного ордера № 840292 от 30.07.2024 в сумме 200 руб. и на основании инкассового поручения № 44809 от 02.08.2024 в сумме 101455,89 руб. выставленных на основании Решения о взыскании от 25.09.2023 № 2904 по ст. 46 НК РФ  не могут быть законными.

Управлением представлены отзывы на заявление, в которых предъявленные требования не признаны со ссылкой на то обстоятельство, что, выдав представителю ФИО3, подключенной к системе ТКС, доверенность на представление интересов Общества с «полным объемом полномочий» Общество для налогового органа выразило согласие на получение документов через ТКС; то обстоятельство, что ФИО3 не получала и не передавала Обществу полученные через ТКС документы свидетельствует лишь о том, что Общество со своим представителем не урегулировали между собой объем полномочий представителя, что не имеет значения для налогового органа, так как Управлению Обществом была передана доверенность, а ФИО3 информационное сообщение о подключение к системе электронного оборота.

Кроме того, у налогоплательщика имеется обязанность платить законно установленные налоги в определенные сроки, в связи с чем при переходе на ЕНС (единый налоговый счет) и в дальнейшем налогоплательщики имели и имеют возможность проводить сверку с налоговым органом по налоговым обязательствам. Указанным правом Общество не воспользовалось.

После 01.01.2023 при наличии отрицательного сальдо на ЕНС налоговым органом выставляется  требование об уплате налога, на основании которого принимаются меры принудительного взыскания, документы о применении таких мер отменяются налоговым органом только  тогда, когда сальдо единого налогового счета становится равным нулю либо положительным, в противном случае сумма задолженности корректируется уже в принятых документах о принудительном  взыскании путем размещения информации  в программном комплексе «Реестр принятых решений». Только после того, как сальдо единого налогового счета станет равным нулю либо положительным меры принудительного взыскания отменяются. При возникновении отрицательного сальдо на едином налоговом счете налоговым органом выставляется новое требование и начинается новая процедура принудительного взыскания.

Сальдо единого налогового счета Общества стало нулевым только по состоянию на 14.08.2024, в связи с чем налоговым органом обоснованно принимались до указанной даты меры принудительного взыскания, доказательств того, что распределенные налоговым органом на ЕНС поступившие от Общества денежные средства превышают фактическую обязанность Общества по уплате налогов и пени заявителем не представлено.

Оценив доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно пунктам 2 и 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 названного Кодекса.

С учетом изменений, внесенных в НК РФ с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж (ЕНП). Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов. Согласно указанным изменениям, налоговым органом на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета (ЕНС) на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений (пункт 1 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ). Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В сумму неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (подпункт 2 пункта 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи. В частности, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Соответственно, буквальное толкование статей 69 и 70 НК РФ предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета. В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, в действующей редакции НК РФ порядок принудительного взыскания задолженности не связывает сумму решения о взыскании задолженности с суммой задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает таковой размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения решения о взыскании задолженности.

В случае изменения суммы задолженности направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации (абзац 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

В связи с отменой статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Направление после 01.01.2023 требования по новым правилам отменяет действие требований, выставленных до 31.12.2022 (включительно), если инспекция еще не приняла меры по взысканию (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ).

В силу положений статей 45, 69 и 70 Налогового кодекса, правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 13 информационного письма от 11.08.2004 N 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

За ООО «ПОЛЮС» ИНН 

<

***> на праве собственности с 09.07.2002 зарегистрирован объект недвижимости (магазин) с кадастровым номером 67:06:0010228:87.

За объект недвижимости (магазин) с кадастровым номером 67:06:0010228:87 налоговым органом было произведено начисление налога на имущество организаций:

за 2022 год в сумме 49 329 руб.;

за 2023 год в сумме 65 772 руб.

Данный объект входит в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на 2022 и 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость (определен Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Смоленской области от 24.12.2021 № 1263, 21.12.2022 №1284).

ООО «ПОЛЮС» применяет упрощенную систему налогообложения.

Однако, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями не предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Налог на имущество организации подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Также Общество  является плательщиком земельного налога, так как у него в собственности имеется земельный участок (кадастровый номер 67:06:0010228:7), расположенный по адресу: 215713, 

<

...>.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Решением Совета депутатов Усвятского сельского поселения Дорогобужского района Смоленской области от 30 ноября 2021 № 25 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ НА ТЕРРИТОРИИ УСВЯТСКОГО СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ ДОРОГОБУЖСКОГО РАЙОНА СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ " установлен порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по земельному налогу (ст. 11), согласно которого налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1).

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя, нормативным правовым актом представительного органа федеральной территории "Сириус") не предусмотрено иное (п. 2 ст. 397 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Авансовые платежи по земельному налогу за 2022 год Общество обязано было уплатить по срокам 04.05.2022, 01.08.2022, 31.10.2022, срок уплаты земельного налога за 2022 год не позднее 28.02.2023 (с учетом исчисленных и уплаченных авансовых платежей).

Налоговым органом 02.06.2023 произведены следующие начисления:

- по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений по следующим срокам:

04.05.2022 - в сумме -3 631 руб.;

01.08.2022 - в сумме -3 631 руб.;

31.10.2022 - в сумме -3 631 руб.;

28.02.2023 в сумме -3 631 руб.

- по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения по следующему сроку:

28.02.2023 в сумме - 49 329 рубля.

Таким образом, по состоянию на 17.06.2023 за ООО «ПОЛЮС» числилось отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 59430,71 рубля, в том числе:

- 46061,10 руб. по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 1 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

- 3267,90 руб. по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 4 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

- 10101,71 рубля -  пени (в том числе, пени на задолженность, возникшую до 01.01.2023, в размере 8 052, 32 рубля, пени в размере 2049,39 рубля (начисленная по земельному налогу с учетом авансовых платежей за период с 01.01.2023 по 17.06.2023).

В расчет пени, начисленной по состоянию на 31.12.2022, в размере 8052,32 рубля входит следующая задолженность:

- по пене по «Земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений» КБК 18210606033130000110 в сумме - 8 027.99 руб.

- по пене по «Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)» КБК 18210202010060010160 в сумме - 13.12 руб.

- по пене по «Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» КБК 18210202101080013160 в сумме - 2.74 руб.

- по пене по «Страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)» КБК 18210202090070010160 в сумме - 8.47 руб.

В соответствии со статьей 69 НК РФ налоговым органом было выставлено и направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) требование об уплате № 2858 от 17.06.2023 на сумму актуального отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 59 430.71 руб. со сроком исполнения 10.08.2023.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 16 «Порядка направления и получения документов, предусмотренных налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», утвержденного Приказом ФНС России 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@, при получении Документа в электронной форме и отсутствии оснований для отказа в его приеме получатель формирует квитанцию о приеме электронного документа, подписывает ее УКЭП и направляет ее оператору электронного документооборота.

Квитанцию о приеме электронного документа получатель направляет отправителю по телекоммуникационным каналам связи в течение 6 рабочих дней со дня отправки Документа в электронной форме отправителем.

Требование об уплате считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты направления, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме Требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика.

Требование об уплате № 2858 от 17.06.2023 было направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 17.06.2023 и отказано в получении адресатом 27.06.2023, т.е. по истечении вышеуказанного шестидневного срока, в связи, с чем требование считается полученным налогоплательщиком.

Таким образом, процедура направления требования об уплате налогоплательщику ООО «ПОЛЮС» налоговым органом соблюдена.

Довод Общества о том, что он не давал согласия налоговому органу на общение с ним по ТКС суд считает необоснованным, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных настоящим Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены настоящим Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

В случае направления налоговым органом налогоплательщику документа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота датой его получения считается шестой день со дня направления такого документа, указанного в подтверждении даты отправки электронного документа. Подтверждение даты отправки электронного документа направляется оператором электронного документооборота в налоговый орган не позднее дня, следующего за днем направления документа налогоплательщику.

В силу пункта 1.6 Приказа ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@ информационное взаимодействие налогового органа с налогоплательщиком в электронной форме по ТКС осуществляется, если налогоплательщик или лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (далее - представитель), зарегистрирован в качестве участника электронного документооборота в соответствии с требованиями системы.

Согласно статье 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, согласно статье 185 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 Методических рекомендаций по формированию информационного сообщения о доверенности (Письмо ФНС РФ от 24.01.2011 N 6-8-04/0002@) информационное сообщение о доверенности, выданной представителю с правом наделения его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах, направляется в электронном виде в налоговый орган с каждым электронным документом, направленным уполномоченным представителем в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

В соответствии с пунктом 15 указанных Методических рекомендаций в блоке Сведения о полномочиях представителя выбирается необходимый перечень полномочий по исполнению обязанностей в налоговых органах, указанный в доверенности, а также возможно указание перечня мест осуществления полномочий, если это оговорено в доверенности.

Перечень полномочий является обязательным для заполнения. Для представления налоговых деклараций в электронном виде по ТКС уполномоченным представителем, как минимум, должен быть указан код - "01" (подписывать налоговую декларацию). При предоставлении уполномоченному представителю полных полномочий - указывается код "99".

Как следует из материалов дела, налоговая отчетность ООО «ПОЛЮС» подписывалась в лице уполномоченного представителя организации посредством сертификата ЭЦП. 

ООО «ПОЛЮС» направляет отчетность по ТКС через уполномоченного представителя ФИО3 ИНН 

<

***> на основании доверенности от 31.03.2023 № 262 (дата окончания действия доверенности 31.03.2026), IP адрес абонента - 176.59.45.198.

В доверенности от 31.03.2023 № 262 (т.1, л.д. 92) Обществом ФИО3 предоставлены «полные полномочия», в информационном сообщении о взаимодействии по ТКС (т.1, л.д.71) в разделе «Сведения о полномочиях уполномоченного представителя» указан код «99» - «Представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами (полные полномочия)». 

Таким образом, налогоплательщик представил право ФИО3 подавать и получать все документы от налогового органа, подписывать и совершать все перечисленные действия в Справочнике 1 «Полномочия представителя» (Перечень полномочий представителя может актуализироваться ФНС России, Актуальный перечень полномочий размещается в виде справочника на Интернет-сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России: www.gnivc.ru - Информационное обеспечение - Классификаторы и справочники - «СППР». Справочник полномочий, представителя налогоплательщика).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что своими действиями (выдача доверенности с определенным объемом полномочий) ООО «ПОЛЮС» информировало налоговый орган о взаимодействии с ним посредством ТКС через уполномоченного представителя.

То обстоятельство, что ФИО3, несмотря на выданную ей доверенность, уклонялась от получения документов, направленных налоговым органом  в адрес Общества посредством ТКС, не возлагает на налоговый орган обязанность контролировать действия уполномоченного представителя Общества, а Общество не освобождает от необходимости получения своевременной информации о подлежащих уплате налогах.

При рассмотрении дела Обществом сделаны Заявления от 27.11. 2024 о фальсификации доказательств: «Квитанция о приеме электронного документа», «Подробный расчет сумм пени по состоянию на 01.01.2023», «Скриншот рабочего стола персонального компьютера с изображением программы «АИС-НАЛОГ 3 ПРОМ» (т.2, л.д. 49-64), которые мотивированы отсутствием подписания документов электронно-цифровой подписью, а также содержанием недостоверных сведений. 

В соответствии с разъяснениями пункта 39  постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2021 N 46 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции" в порядке статьи 161 АПК РФ подлежат рассмотрению заявления, мотивированные наличием признаков подложности доказательств, то есть совершением действий, выразившихся в подделке формы доказательства: изготовление документа специально для представления его в суд (например, несоответствие времени изготовления документа указанным в нем датам) либо внесение в уже существующий документ исправлений или дополнений (например, подделка подписей в документе, внесение в него дополнительного текста).

В силу части 3 статьи 71 АПК РФ не подлежат рассмотрению по правилам названной статьи заявления, касающиеся недостоверности доказательств (например, о несоответствии действительности фактов, изложенных в документе).

Заявления Общества о фальсификации рассмотрены судом в порядке статьи 159 АПК РФ в судебном заседании 27.11.2024, по результатам рассмотрения заявлений вынесено протокольное определение (протокол судебного заседания от 27.11.2024) о том, что в соответствии с разъяснениями пункта 39 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2021 N 46 указанные документы не содержат признаков подлога (и на такие признаки заявитель не ссылается), приведенные заявителем обстоятельства относятся к оценке сведений, содержащихся в документах и их оформлению, что не соответствует положениям статьи 161 АПК РФ и подлежит рассмотрению судом в порядке части 3 статьи 71 АПК РФ.

         При рассмотрении дела судом не установлена недостоверность представленных налоговым органом документов, исходя из следующего.

В силу абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен названным Кодексом.

При направлении документов в электронной форме по ТКС они подписываются автоматически электронной подписью налогового органа, а значит, равнозначны документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа (абзац 5 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

Порядок направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ (далее - Порядок).

Пунктами 9, 10 Порядка предусмотрено, что датой направления участником электронного взаимодействия документа в электронной форме по ТКС считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки электронного документа. При получении участником электронного взаимодействия квитанции о приеме электронного документа датой его получения в электронной форме по ТКС считается дата принятия, указанная в квитанции о приеме электронного документа.

Согласно пунктам 11, 13 Порядка документ налогового органа в электронной форме составляется по утвержденному формату; отправитель формирует документ в электронной форме, подписывает его усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет по телекоммуникационным каналам связи оператору электронного документооборота. При этом отправитель фиксирует дату отправки такого документа.

При этом документ, сформированный в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

В соответствии с пунктами 1.1, 1.4 приказа ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535 (R) "Об утверждении унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи" (далее - Приказ ФНС России от 09.11.2020) электронный документ (документ) - это документ, представленный в электронном виде, в соответствии с требованиями формата для данного типа документа; транспортный контейнер - набор логически связанных документов и ЭП, а также сопутствующая транспортная информация, объединенные в один файл.

Согласно пункту 3.1 указанного Приказа ФНС России от 09.11.2020 транспортный контейнер представляет собой zip-архив, содержащий: файл с транспортной информацией в формате xml; zip-архивы файлов с содержимым передаваемых документов; zip-архивы файлов с описаниями документов; - файлы с содержимым передаваемых ЭП.

В одном транспортном контейнере передаются документы и ЭП, относящиеся к одной транзакции (пункт 3.1.3). Для объединения нескольких документов в один транспортный контейнер и для сжатия документов используется формат zip-архива (пункт 5.2.1). ЭП передается в виде структуры Contentfriro со структурой SignedData в качестве содержимого. ЭП должна включать относящийся к ней сертификат и не должна включать подписанный ею документ (пункт 5.3.4).

Таким образом, электронная подпись (УКЭП) идет в качестве приложения к документу в составе транспортного контейнера. Сам документ непосредственно электронной подписью не подписывается. Документ направляется налогоплательщику по ТКС в формате pdf через электронный программный комплекс налогового органа, без собственноручной подписи лица, подписавшего документ (то есть направляется pdf-файл документа, а не скан-образ документа на бумажном носителе).

В соответствии с приказом ФНС России от 09.11.2010 предоставление налогоплательщику документов в виде pdf-файлов обусловлено, прежде всего, техническими особенностями направления налоговым органом в электронной форме документов по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, в силу которых к документу при его направлении "прикрепляется" файл с электронной подписью, что и свидетельствует о его подписании. Отсутствие электронной подписи не позволит направить документ по ТКС. Отдельная визуализация в документе формата pdf электронной подписи отсутствует, что также объясняется положениями вышеприведенного приказа.

Соответственно, оригиналом документа следует считать файл-контейнер, направленный налоговым органом посредством ТКС налогоплательщику (его представителю).

На основании изложенного, довод Общества о недостоверности представленных в материалы дела налоговым органом документов в связи с отсутствием электронно-цифровой подписи, является необоснованным.

Довод Общества о том, что ООО «Калуга Астрал» отрицает передачу в адрес Общества документов посредством ТКС является несостоятельным.

В соответствии с определением суда об истребовании доказательств ООО «Кадуга Астрал» в письме от 05.02.2025 №91 сообщило следующее.

На сервер оператора ЭДО АО «Калуга Астрал» пакеты (транспортные контейнеры) поступают в зашифрованном виде, определить содержимое технически невозможно.

АО «Калуга Астрал» как оператор электронного документооборота выполняет исключительно транспортную функцию от одного участника информационного взаимодействия до другого, подтверждая доставки извещениями.

Оператору ЭДО не доступны документы участников информационного взаимодействия, они передаются по зашифрованным телекоммуникационным каналам связи, установить содержание файла могут только сами участники информационного взаимодействия (стороны электронного документооборота).

На основании изложенного, суд соглашается с доводом налогового органа о том, что, наделив представителя ФИО3 «полным объемом полномочий», с предоставлением информационного сообщения об общении с помощью ТКС, Общество проинформировало налоговый орган о возможности общения с ним посредством ТКС.

Кроме того, необоснованным является довод Общества о том, что неполучение им от налогового органа Сообщений об исчисленных суммах налогов, освобождает его от обязанности уплачивать налоги в установленные сроки.

Согласно пункту 2 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 363 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациям по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статьи 386 НК РФ (налог на имущество)  налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая декларация не представляется.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом настоящего пункта, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Налогоплательщику - российской организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 настоящего Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

В соответствии с положениями статьи 397 НК РФ (земельный налог) налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативным правовым актом представительного органа федеральной территории "Сириус") не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик-организация  должен самостоятельно исчислять и уплачивать суммы соответствующих налогов.

Согласно пункту 2.2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики-организации помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны направить в налоговый орган по своему выбору сообщение о наличии у них транспортных средств и (или) объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам (далее в настоящем пункте - сообщение о наличии объекта налогообложения), в случае неполучения сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Сообщение о наличии объекта налогообложения с приложением копий документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, и (или) правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется в налоговый орган в случае, если организации было передано (направлено) сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога в отношении этого объекта или если организация применяет налоговую льготу в отношении соответствующего объекта налогообложения.

         Из указанных положений следует,  что сообщения об уплате налога согласно пункту 4 статьи 363 НК РФ налоговым органом направляются в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщикам-организациям.

Следовательно, в любом случае, отправление сообщения, его получение или неполучение не может освобождать юридическое лицо от уплаты земельного налога и налога на имущество и не может свидетельствовать о незаконности требования, решения налогового органа о взыскании указанных налогов в принудительном порядке.

                Управлением при рассмотрении дела подтверждены суммы налогов и пени, включенных в Требование от 17.06.2023.

По состоянию на 17.06.2023 за ООО «ПОЛЮС» числилось отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 59430,71 руб., в том числе:

46061,10 руб. по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 1 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

3267,90 руб. по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 4 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

10101,71 руб. пени.

За период с 17.06.2023 по 25.09.2023 произведены начисления налогов на общую сумму 10330 рублей, в том числе:

- 5165,00 руб. по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2023 год по сроку уплаты 28.04.2023;

- 5165,00 руб. по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2023 год по сроку уплаты 28.07.2023.

Также, в соответствии со ст. 75 НК РФ за указанный период начислена пеня в размере 1605,68 рубля

Уплаты за период с 17.06.2023 по 25.09.2023 не производились.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности в соответствии со ст. 46 НК РФ сформировано решение о взыскании за счет денежных средств №2904 от 25.09.2023 на сумму 71366,39 руб., соответствующую отрицательному сальдо ЕНС на 25.09.2023.

Решение о взыскании за счет денежных средств действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

В связи с отсутствием открытых счетов в действующих банках, поручение на списание денежных средств и электронных денежных средств не формировалось, денежные средства не взыскивались.

За период с 25.09.2023 по 21.11.2023 произведены начисления налогов на общую сумму 5165 рублей (земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2023 год по сроку уплаты 30.10.2023).

В соответствии с пунктом 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса.

Управлением 21.11.2023 вынесено постановление №1786 о взыскании за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ на сумму 76235,04 рубля, в том числе:

- 46061,10 рубля по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 1 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

- 3267,90 рубля по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 4 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

- 5165,00 рубля по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2023 год по сроку уплаты 28.04.2023;

- 5165,00 рубля по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2023 год по сроку уплаты 28.07.2023;

- 5165,00 рубля по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2023 год по сроку уплаты 30.10.2023;

- 11411,04 рубля по пени.

22.11.2023 СОСП по Смоленской области ГМУ ФССП России вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства №54346/23/98067-ИП на сумму 76235,04 рубля.

17.03.2024 в качестве ЕНП произведена уплата в размере 10,00 рубля.

В соответствии пунктом 8 статьи 45 НК РФ указанный выше платеж распределен в уплату земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 4 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023.

18.03.2024 в адрес СОСП по Смоленской области ГМУ ФССП России направлено информационное письмо №27-23/15857@ с актуальной суммой, подлежащей взысканию по Постановлению №1786 о взыскании за счет имущества налогоплательщика.

18.03.2024 в качестве ЕНП произведена уплата в размере 13000,00 рублей.

В соответствии пунктом 8 статьи 45 НК РФ указанный выше платеж распределен в уплату следующих налогов:

- 1300,00 рублей по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 4 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

- 11700,00 рублей по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 1 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023.

19.03.2024 в адрес СОСП по Смоленской области ГМУ ФССП России направлено информационное письмо №27-23/16323@ с актуальной суммой, подлежащей взысканию по Постановлению №1786 о взыскании за счет имущества налогоплательщика.

27.03.2024 произведено уменьшение по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2023 год в общей сумме 15 495 рублей (5165,00 рублей по сроку уплаты 28.04.2023, 5165,00 рублей по сроку уплаты 28.07.2023, 5165 рублей  по сроку уплаты 30.10.2023).

28.03.2024 в адрес СОСП по Смоленской области ГМУ ФССП России направлено информационное письмо №27-23/18689@ с актуальной суммой, подлежащей взысканию по Постановлению №1786 о взыскании за счет имущества налогоплательщика, задолженность, подлежащая взысканию в соответствии с Постановлением №1786 о взыскании за счет имущества налогоплательщика составила 47730,04 рубля, в том числе:

- 34361,10 рубля по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 1 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

- 1957,90 рубля по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 4 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

- 11411,04 рубля по пени.

17.05.2024 в автоматическом режиме по СМЭВ в адрес СОСП по Смоленской области ГМУ ФССП России направлено уточнение № 455 с актуальной суммой, подлежащей взысканию по Постановлению № 1786 о взыскании за счет имущества налогоплательщика, а именно 47730,04 рубля.

Судебным приставом-исполнителем взысканы и перечислены денежные средства в размере 38361,04 рубля.  Указанная сумма учтена на ЕНС 16.07.2024.

В соответствии пунктом 8 статьи 45 НК РФ указанный выше платеж распределен в уплату следующих налогов:

- 34361,10 рубля по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 1 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

- 1714,09 рубля по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 1 квартал 2023 года по сроку уплаты 28.04.2023;

- 1957,90 рубля по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 4 квартал 2022 года по сроку уплаты 28.02.2023;

- 327,95 рубля по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2023 год по сроку уплаты 28.04.2023.

Также в связи с доводом Общества о том, что задолженность по уплате налога на имущество и земельного налога была исполнена Обществом самостоятельно до вынесения оспариваемых ненормативных актов Управлением представлена информация о денежных средствах, поступивших в качестве единого налогового платежа на ЕНС в период с 01.01.2023 по 31.08.2024, в том числе сведения о денежных средствах, поступивших от мер принудительного взыскания по статьям 46, 47 НК РФ в отношении ООО «Полюс»:

Сумма 14 524 рубля от 29.03.2023:

- 11 256,10 рубля зачтено в счет уплаты земельного налога за 2022, в т.ч. авансовые платежи, по срокам уплаты:

04.05.2022- в сумме 3 631 рубль,

01.08.2022 - в сумме 3 631 рубль,

31.10.2022 - в сумме 3 631 рубль,

28.02.2023 - в сумме 363,10 рубля.

3 267,90 руб. зачтено в счет уплаты налога на имущество организаций за 2022 по сроку уплаты 28.02.2023.

Сумма 10 рублей от 17.03.2024 зачтена в счет уплаты земельного налога за 2022 по сроку уплаты 28.02.2023.

Сумма 13 000 рублей от 18.03.2024:

- 11 700 рублей зачтено в счет уплаты налога на имущество организаций за 2022 по сроку уплаты 28.02.2023,

- 1 300 рублей зачтено в счет уплаты земельного налога за 2022 по сроку уплаты 28.02.2023.

Сумма 38 361,04 рубля от 16.07.2024:

- 1 957,90 рубля зачтено в счет уплаты земельного налога за 2022 по сроку уплаты 28.02.2023,

- 327,95 рубля зачтено в счет уплаты земельного налога за 2023 (авансовый платеж по сроку уплаты 28.04.2023),

- 34 361,10 рубля зачтено в счет уплаты налога на имущество организаций за 2022 по сроку уплаты 28.02.2023,

- 1 714,09 рубля зачтено в счет уплаты авансового платежа по налогу на имущество организаций за 2023 по сроку уплаты 28.04.2023.

Сумма 11 411,04 рубля от 30.07.2024:

- 9 578,43 рубля зачтено в счет уплаты авансового платежа по налогу на имущество организаций за 2023 по сроку уплаты 28.04.2023,

- 1 832,61 рубля зачтено в счет уплаты авансового платежа по земельному налогу за 2023 по сроку уплаты 28.04.2023.

Сумма 200 рублей от 30.07.2024:

- 200 рублей зачтено в счет уплаты авансового платежа по земельному налогу за 2023 по сроку уплаты 28.04.2023.

Сумма 101 455,89 рубля от 02.08.2024:

- 785,44 рубля зачтено в счет уплаты авансового платежа по земельному налогу за 2023 по сроку уплаты 28.04.2023,

- 3 146 рублей зачтено в счет уплаты авансового платежа по земельному налогу за 2023 по сроку уплаты 28.07.2023,

- 3 146 рублей зачтено в счет уплаты авансового платежа по земельному налогу за 2023 по сроку уплаты 30.10.2023,

- 3 148 рублей зачтено в счет уплаты земельного налога за 2023 по сроку уплаты 28.02.2024,

- 3 146 рублей зачтено в счет уплаты авансового платежа по земельному налогу за 2024 по сроку уплаты 02.05.2024 (начислен по уведомлению, представленным налогоплательщиком),

- 3 146 рублей зачтено в счет уплаты авансового платежа по земельному налогу за 2024 по сроку уплаты 29.07.2024 (начислен по уведомлению, представленным налогоплательщиком),

- 5 150,48 рубля зачтено в счет уплаты авансового платежа по налогу на имущество организаций за 2023 по сроку уплаты 28.04.2023,

- 16 443 рубля зачтено в счет уплаты авансового платежа по налогу на имущество организаций за 2023 по сроку уплаты 28.07.2023,

- 16 443 рубля зачтено в счет уплаты авансового платежа по налогу на имущество организаций за 2023 по сроку уплаты 30.10.2023,

- 16 443 рубля зачтено в счет уплаты налога на имущество организаций за 2023 по сроку уплаты 28.02.2024,

- 8023,47 рубля зачтено в счет уплаты пени до 01.01.2023,

- 22 435,50 рубля зачтено в счет уплаты пени.

Сумма 196,13 рубля от 13.08.2024:

- 25 рублей зачтено в счет уплаты доначисленного по КНП штрафа, который невозможно отнести к конкретному налогу по сроку уплаты 26.02.2024;

- 171,13 рубля зачтено в счет уплаты пени, начисленной после 01.01.2023.

         Довод Общества о том, что исполнительное производство по Постановлению от 21.11.2023 № 1786 было окончено 31.07.2024, в связи с чем необоснованными являются действия налогового органа по списанию с расчетного счета Общества на основании Решения от 25.09.2023 денежных средств в размере 200 рублей (платежный ордер № 840292 от 30.07.2024),  101 455,89 рубля (инкассовое поручение № 44809 от 30.07.2024 (исполнено 02.08.2024), суд признает несостоятельным, исходя из следующего.

         Как было указано выше, меры принудительного взыскания отменяются налоговым органом тогда, когда сальдо единого налогового счета становится равным нулю либо принимает положительное  значение.

         По состоянию на 31.07.2024 сальдо ЕНС имело отрицательное значение, в связи с чем налоговым органом обоснованно не отзывалось решение от 25.09.2023 № 2904, которое и было исполнено банком.

         Кроме того, из материалов дела следует, что платежный ордер № 840292 на сумму 200 рублей,  инкассовое поручение № 44809 на сумму  101 455,89 рубля оформлены 30.07.2024, исполнительное производство окончено 31.07.2024.

Таким образом, налоговым органом подтверждены как основания возникновения задолженности Общества, так и порядок ее погашения.

Вместе с тем, при рассмотрении дела суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не представлены доказательства соблюдения срока принудительного взыскания пени, начисленной до 01.01.2023 года, в размере 4 078,28 рубля.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в сальдо ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Порядок взыскания налоговой задолженности установлен статьями 46, 47, 70 НК РФ (в редакции, действующей до 31.12.2022), механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных временными периодами. Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

Первым действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога.

По общему правилу, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 НК РФ (пункт 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023).

Требование об уплате задолженности по пени, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма указанных пени превысила 3 000 рублей (абзац 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023).

В пункте 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ (пункт 7 статьи 47 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом п. 3 ст. 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения статей 46, 47 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов (пункт 9 статьи 46, пункт 8 статьи 47 НК РФ).

Таким образом, из толкования положений статей 46, 47, 70 НК РФ в их совокупности следует, что процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании пени за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций (данный подход изложен в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 13746/07).

Таким образом, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания обязательных платежей и финансовых санкций, то сумма платежей и санкций не может быть взыскана.

Согласно информации налогового органа (т.1, л.д.121) в расчет пени, начисленной по состоянию на 31.12.2022, в размере 8052,32 рубля входит следующая задолженность:

- по пене по «Земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений» КБК 18210606033130000110 в сумме - 8 027.99 руб.

- по пене по «Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)» КБК 18210202010060010160 в сумме - 13.12 руб.

- по пене по «Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» КБК 18210202101080013160 в сумме - 2.74 руб.

- по пене по «Страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)» КБК 18210202090070010160 в сумме - 8.47 руб.

Сумма пени в размере 8 027,99 рубля начислена в связи с несвоевременной уплатой земельного налога за 2018 - 2021года, в том числе по несвоевременной уплате авансовых платежей, с учетом частичного ее погашения в ходе применения мер принудительного взыскания.

Налоговым органом приняты меры по взысканию задолженности по земельному налогу и пени, а именно: 

- выставлено требование от 31.01.2019 № 4049, согласно которому взыскивалась задолженность по авансовым платежам по земельному налогу за 2018, а также пени, начисленные за несвоевременную их уплату в размере 1 292,31 рубля. В соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании от 15.02.2019 № 451 и вынесено постановление в рамках ст. 47 НК РФ от 27.03.2019 № 540;

- выставлено требование от 18.02.2019 № 8490, согласно которому взыскивалась задолженность по земельному налогу за 2018, а также пени, начисленные за несвоевременную его уплату 2,67 рубля. В соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании от 07.03.2019 № 732, и вынесено постановление в рамках ст. 47 НК РФ от 26.03.2019 № 241;

 - выставлено требование от 12.02.2020 № 5269, согласно которому взыскивалась задолженность по авансовым платежам по земельному налогу за 2019, а также пени, начисленные за несвоевременную их уплату в размере 1 255,28 рубля. В соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании от 18.03.2020 № 1115 и вынесено постановление в рамках статьи 47 НК РФ от 25.03.2020 № 889; 

- выставлено требование от 03.03.2020 № 7672, согласно которому взыскивалась задолженность по земельному налогу за 2019, а также пени, начисленные за несвоевременную его уплату в размере 14,46 рубля. В соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании от 17.07.2020 № 1234 и вынесено постановление в рамках статьи 47 НК РФ от 04.08.2020 № 935;

- выставлено требование от 14.06.2022 № 10029, согласно которому взыскивалась задолженность по земельному налогу за 2021, в т.ч. по авансовым платежам, а также пени, начисленные за несвоевременную их уплату в размере 1 409,32 рубля. 

         Таким образом, из представленных документов следует, что требования выставлены налоговым органом о взыскании пени по земельному налогу в размере 3 974,04 рубля, доказательств принятия мер принудительного взыскания (в частности, о выставлении требования) на сумму пени по земельному налогу в размере 4 078,28 рубля (8 027,99 рубля - 3 974,04 рубля) налоговым органом не представлено, при этом из расчета пени на сумму 8027,99 рубля (т.1, л.д.121) следует, что пени в указанной сумме  начислена по состоянию на 31.03.2022, то есть подлежала включению в требование от 14.06.2022 № 10029.

На основании изложенного, по состоянию на 01.01.2023 срок принудительного взыскания пени по земельному налогу в размере 4 078,28 рубля истек, в связи с чем указанная сумма пени не подлежала включению в требование от 17.06.2023, соответственно, относительно указанной задолженности не могли приниматься меры принудительного взыскания на основании указанного требования.

На основании изложенного, подлежат признанию  недействительными Требование № 2858 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023, Решение № 2904 от 25.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств», не подлежащим исполнению Постановление № 1786 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика» от 21.11.2023 в части взыскания пени, начисленной до 01.01.2023, в размере 4 078,28 рубля.

Кроме того, из представленных налоговым органом сведений (дополнения № 6) следует, что указанная сумма пени (в составе пени в размере 8023,47 рубля) была списана с расчетного счета Общества  инкассовым поручением № 44809 от 30.07.2024 (исполнено 02.08.2024).

На основании изложенного, инкассовое поручение в указанной части подлежит признанию не подлежащим исполнению.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительными Требование № 2858 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023, Решение № 2904 от 25.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств», не подлежащими исполнению Постановление № 1786 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика» от 21.11.2023,  инкассовое поручение № 44809 от 30.07.2024 (исполнено 02.08.2024) в части взыскания пени, начисленной до 01.01.2023, в размере 4 078,28 рубля.

В удовлетворении предъявленных обществом с ограниченной ответственностью "ПОЛЮС" (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) требований в остальной части отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья                                                                                  В.А. Печорина